“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響研究

摘要：國(guó)家減稅政策的大力推廣實(shí)施，營(yíng)改增不但是稅制改革當(dāng)中十分重要的措施，而且關(guān)系建筑、地產(chǎn)、服務(wù)以及金融等行業(yè)發(fā)展。在營(yíng)改增的模式之下，計(jì)算稅收的方式有所變化，建筑企業(yè)在工程造價(jià)以及計(jì)價(jià)體系等方面也受一定的影響，本文主要分析“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響，并且提出了積極的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；工程造價(jià)；計(jì)價(jià)體系；影響

“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅繳納改變成為增值稅繳納，營(yíng)改增是我國(guó)稅收制度改革的重要?jiǎng)?chuàng)新以及發(fā)展，在這種新稅收制度下，工程項(xiàng)目在造價(jià)計(jì)價(jià)以及工程項(xiàng)目效益核算等方面出現(xiàn)了變化，營(yíng)改增對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)以及計(jì)價(jià)體系等造成一定的影響。面對(duì)營(yíng)改增的政策，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施加以應(yīng)對(duì)，比如優(yōu)化稅收管理以及調(diào)整發(fā)展模式等。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)容分析

營(yíng)改增本質(zhì)上屬于新出臺(tái)的減稅政策，是國(guó)家為了降低我國(guó)各個(gè)行業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)而制定出來的稅收方式。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅簡(jiǎn)稱為營(yíng)改增。過去各個(gè)行業(yè)都需要繳納高額營(yíng)業(yè)稅，如今只要繳納一定的增值稅。過去在繳納營(yíng)業(yè)稅的過程中時(shí)常出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，為了避免這一現(xiàn)象的再次出現(xiàn)以及減輕各個(gè)行業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，政府提出將各個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悺I(yíng)改增不但可以促使繳納稅收的方式及過程更為簡(jiǎn)潔，而且可以避免各個(gè)行業(yè)重復(fù)繳納稅款，促使各行業(yè)稅收壓力降低以及控制行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，從而為行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及快速發(fā)展提供更為簡(jiǎn)單、快捷的途徑以及方式。

二、“營(yíng)改增”優(yōu)勢(shì)分析

（一）避免重復(fù)繳稅

國(guó)家在全國(guó)范圍內(nèi)推行營(yíng)改增是為了促使各個(gè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以下降，營(yíng)改增本質(zhì)上行屬于減稅的方式。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及社會(huì)各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，特別是沒有推行營(yíng)改增以前，我國(guó)的各個(gè)行業(yè)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路出現(xiàn)各種各樣的困難，通過營(yíng)改增方式的實(shí)施以及推廣，最大的優(yōu)點(diǎn)是可以促使?fàn)I業(yè)稅當(dāng)中的漏洞得到有效的彌補(bǔ)，尤其是可以有效避免納稅中重復(fù)繳納的狀況，進(jìn)而降低社會(huì)各個(gè)行業(yè)的繳納稅收壓力以及行業(yè)運(yùn)營(yíng)的壓力。此外，營(yíng)改增中有抵扣的措施，原本需要繳納的稅收可以由于營(yíng)改增獲得一定的抵扣，繳納的稅款大約是工程造價(jià)的3%。營(yíng)改增的制度提出之后，整個(gè)工程的造價(jià)大約在正負(fù)3%變動(dòng)，總體工程造價(jià)上漲3%或者下降3%，營(yíng)改增對(duì)于工程造價(jià)產(chǎn)生一定影響。

（二）實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

抵消措施可以促使工程企業(yè)少繳納一部分的稅款，營(yíng)業(yè)改增值稅的過程中，工程項(xiàng)目需要繳稅的環(huán)節(jié)都從營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，并且工程當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以進(jìn)行抵消，促使過去密切關(guān)聯(lián)的工程環(huán)節(jié)被拆分開來繳稅，工程造價(jià)管理控制環(huán)節(jié)要求更為嚴(yán)格，尤其是在信息采集以及整理的過程中需要更加準(zhǔn)確，從而促使工程造價(jià)管理工作不斷完善，價(jià)稅分離的主要特點(diǎn)就是價(jià)稅之間關(guān)系明確，缺點(diǎn)是計(jì)價(jià)的費(fèi)用需要進(jìn)行重新調(diào)整以及測(cè)算。

三、“營(yíng)改增”對(duì)于計(jì)價(jià)體系影響分析

（一）轉(zhuǎn)變計(jì)稅的稅率

我國(guó)為了促使?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，制定了完善以及全面的增值稅收的方案，在方案的內(nèi)容當(dāng)中明確了稅率的問題，改變了傳統(tǒng)工程繳納工程總額度的3%營(yíng)業(yè)稅。首先，工程當(dāng)中需要繳納的稅款環(huán)節(jié)以及繳納稅收的項(xiàng)目之間相互聯(lián)系、相互抵消，大大降低工程項(xiàng)目稅款金額，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的不斷推廣以及深入發(fā)展提出了定額取稅方式，就是將工程建設(shè)當(dāng)中的繳納稅收的3%的營(yíng)業(yè)稅改變成為繳納11%營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)實(shí)際的繳稅情況進(jìn)行分析，定額取稅繳納方式需要進(jìn)一步商榷。其次，價(jià)稅徹底分離，其中，營(yíng)改增的最大作用是促使價(jià)稅之間相互分離，并且在工程項(xiàng)目造價(jià)環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要將原本占造價(jià)金額3%的營(yíng)業(yè)稅加以剔除，之后將原料報(bào)價(jià)的稅費(fèi)剔除，從而促使材料報(bào)價(jià)無限接近最為真實(shí)的報(bào)價(jià)，換句話說，就是人們經(jīng)常說的裸價(jià)，充分了解市場(chǎng)真實(shí)材料的價(jià)格之后，將材料價(jià)格的報(bào)價(jià)實(shí)施重新調(diào)整，工程項(xiàng)目建設(shè)竣工之后應(yīng)當(dāng)對(duì)繳納稅收錢款實(shí)施重新的報(bào)價(jià)，通過將營(yíng)業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變成為增值稅，在工程項(xiàng)目完成之后應(yīng)當(dāng)為此繳稅從而實(shí)現(xiàn)價(jià)稅之間的分離，不但可以有效節(jié)約工程項(xiàng)目造價(jià)成本，而且可以提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益以及項(xiàng)目利潤(rùn)。

（二）綜合稅負(fù)記取

營(yíng)業(yè)稅改變成為增值稅的方式對(duì)于工程計(jì)價(jià)影響促使計(jì)價(jià)方式采取綜合負(fù)稅方式，換句話說，工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)體現(xiàn)基本上是保持在現(xiàn)存報(bào)價(jià)體系，根據(jù)這個(gè)基準(zhǔn)，不需要實(shí)施大范圍以及大規(guī)模的調(diào)整。工程項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不是總價(jià)3%的營(yíng)業(yè)稅，而是和工程實(shí)際情況符合的綜合稅負(fù)，綜合稅負(fù)經(jīng)過工程造價(jià)人員的考察以及數(shù)據(jù)結(jié)算，因此，具有一定的真實(shí)性及可靠性，綜合稅負(fù)方法成為工程造價(jià)系統(tǒng)當(dāng)中十分快捷、簡(jiǎn)單的方式。

四、“營(yíng)改增”對(duì)于工程造價(jià)體系重建影響分析

（一）影響預(yù)算計(jì)量模式

建筑行業(yè)對(duì)于工程決算造價(jià)主要根據(jù)工程計(jì)價(jià)的清單加以實(shí)現(xiàn)，對(duì)于其中規(guī)定的程序、項(xiàng)目以及計(jì)價(jià)等都是按照現(xiàn)在的稅收政策加以繳納。在定額取費(fèi)的過程當(dāng)中，針對(duì)附加稅以及營(yíng)業(yè)稅，可以根據(jù)固定稅率實(shí)施收取，并且在工程項(xiàng)目總價(jià)當(dāng)中實(shí)施預(yù)算。工程造價(jià)計(jì)算的過程中，應(yīng)當(dāng)需要繳納必要的增值稅額，在實(shí)際的計(jì)算過程當(dāng)中，其中的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)現(xiàn)抵扣。然而，在實(shí)際工程管理的過程當(dāng)中，由于工程預(yù)算以及進(jìn)項(xiàng)稅額之間不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)算，就容易出現(xiàn)工程當(dāng)中無法實(shí)現(xiàn)、確定和現(xiàn)行工程預(yù)算定額稅費(fèi)收取之間的差異，從而對(duì)工程造價(jià)總額形成影響。

（二）影響納稅義務(wù)時(shí)間

施工建設(shè)的階段和傳統(tǒng)制作業(yè)相比存在十分顯著的差異性，在施工建筑的過程中，首先是發(fā)包方實(shí)施圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及出具的過程，之后，施工方根據(jù)圖紙施工，由于在建筑當(dāng)中的設(shè)計(jì)以及建筑的環(huán)境存在顯著的差異性，建筑中的每一棟樓都不能完全一樣，導(dǎo)致工程造價(jià)也存在顯著差異性，工程計(jì)量當(dāng)中存在一定的問題。因此，在實(shí)施工程計(jì)量過程之中，如果工程造價(jià)在預(yù)決算之外的話，存在第三方的機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)決算，導(dǎo)致工程項(xiàng)目計(jì)量工作量較大以及程序特別繁復(fù)。工程施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款的問題，在實(shí)施增值稅改革之后，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生一定程度的影響。

（三）對(duì)于建筑模式產(chǎn)生影響

當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何促使建筑行業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型是當(dāng)前建筑企業(yè)普遍關(guān)注的問題，根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)加以分析，需要提升自身建筑實(shí)力以及不斷拓展產(chǎn)業(yè)鏈和經(jīng)營(yíng)范圍，進(jìn)而出現(xiàn)建筑企業(yè)的新型發(fā)展模式，比如，BT以及BOT項(xiàng)目模式結(jié)合。針對(duì)BT項(xiàng)目來講，施工企業(yè)根據(jù)單位專用發(fā)票實(shí)施入賬和BT項(xiàng)目法規(guī)等發(fā)生一定沖突，在實(shí)施核算的過程中，根據(jù)施工營(yíng)業(yè)額以及施工利息收入實(shí)施項(xiàng)稅計(jì)提。在實(shí)際的施工過程中，為了保障BT項(xiàng)目的順利實(shí)施以及資金需要，需要各種貸款予以支持，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加重，實(shí)行營(yíng)改增的方式對(duì)于企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型模式帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

五、企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策分析

（一）調(diào)整發(fā)展模式

目前，建筑行業(yè)是勞動(dòng)密集型的發(fā)展模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及人口老齡化狀況的日益嚴(yán)峻，加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益激烈，我國(guó)的勞動(dòng)力成本不斷上升。在建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)勞動(dòng)力成本比較高的問題，從而導(dǎo)致施工利潤(rùn)嚴(yán)重下降，造成了企業(yè)發(fā)展過大的壓力，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)以及調(diào)整，從而促使我國(guó)營(yíng)改增的步伐進(jìn)一步加快，并且取得建筑行業(yè)支持。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)營(yíng)改增的政策，落實(shí)國(guó)家政策的同時(shí)，不斷提升建筑企業(yè)機(jī)械化水平以及資源利用的效率，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新以及實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化。

（二）優(yōu)化稅收管理模式

針對(duì)營(yíng)改增的體制，作為建筑企業(yè)實(shí)施稅收控制改革以及稅收核算改革的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行不斷的優(yōu)化。首先，建筑企業(yè)的管理人員不斷學(xué)習(xí)營(yíng)改增的內(nèi)容以及熟練掌握營(yíng)改增的方法，特別是合同以及增值稅審核的部分，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加以掌握；其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)工作，掌握進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅核算工作流程；再次，對(duì)于制度當(dāng)中的納稅地點(diǎn)以及納稅時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施必要升級(jí)以及更新，保障增值稅發(fā)票管理一致性，現(xiàn)場(chǎng)施工信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注施工地點(diǎn)情況；最后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)相互溝通，避免增值稅發(fā)票在實(shí)際開具當(dāng)中出現(xiàn)問題。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文主要探討“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響，影響預(yù)算計(jì)量模式、影響納稅義務(wù)時(shí)間、對(duì)于建筑模式產(chǎn)生影響。在營(yíng)改增的背景之下，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施加以應(yīng)對(duì)，優(yōu)化稅收管理模式以及調(diào)整發(fā)展模式等。

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作者簡(jiǎn)介：

吳翠翠（1982.01- ），女，漢族，江西九江人，副教授，碩士，研究方向：工程造價(jià)。