企業(yè)合并中會計報表的處理

文/楊　莉

企業(yè)合并中會計報表的處理

文/楊莉

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)合并逐漸成為一種常態(tài)，與此同時，企業(yè)合并中的會計處理問題也引起了社會的廣泛關(guān)注。基于此，本文闡述了企業(yè)合并中會計報表的兩種處理方法，并提出了幾點建議和對策，以期為相關(guān)會計工作者提供借鑒和參考。

企業(yè)合并；會計報表；處理

一、企業(yè)合并中會計報表的處理

(一)購買法

1.含義

國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)規(guī)定，購買法是指購買企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等手段取得被購企業(yè)凈資產(chǎn)控制經(jīng)營權(quán)的一種方法。

2.會計處理

假設(shè)A企業(yè)以1000萬元收購B企業(yè)全部股權(quán)，B企業(yè)資產(chǎn)的公允價值超出賬面價值100萬元，其他部分沒有差異。兩企業(yè)在合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況如表1：

表1　A、B企業(yè)合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況表(萬元)

采用非同一控制下的企業(yè)合并時，A企業(yè)個別會計報表的處理過程如下：

① 借：長期股權(quán)投資 1000萬元

貸：銀行存款 1000萬元

為編制合并報表，A企業(yè)需要進行以下分錄處理：

② 借：資產(chǎn) 100萬元

貸：資本公積(B企業(yè))

100萬元

③ 借：所有者權(quán)益(B企業(yè))

900萬元

商譽 100萬元

貸：長期股權(quán)投資(A企業(yè))

1000萬元

得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表：(見表2)

表2　購買法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)

(二)權(quán)益法

1.含義與特點

IASC規(guī)定：參與合并的股東對其所有凈資產(chǎn)及經(jīng)營活動進行聯(lián)合控制，從而繼續(xù)對合并后的實體進行利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的合并方法屬于權(quán)益法。權(quán)益法具有以下特點：首先，無論企業(yè)合并發(fā)生在哪一時點，都要將相關(guān)合并企業(yè)的整個會計年度的損益及留存收益計入合并后的企業(yè)之中。其次，相關(guān)合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債只計賬面價值，且不計商譽。

2.會計處理

同樣以上述A、B兩企業(yè)為例，采用同一控制下的企業(yè)合并時，A企業(yè)個別會計報表的處理過程如下：

① 借：長期股權(quán)投資 800萬元

資本公積

200萬元(假設(shè)足夠用于沖減)

貸：銀行存款 1000萬元

為編制合并報表，A企業(yè)需要進行以下分錄處理：

② 借：所有者權(quán)益(B企業(yè))

800萬元

貸：長期股權(quán)投資(A企業(yè))

800萬元

③ 借：資本公積 500萬元

貸：留存收益 500萬元

得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表：(見表3)

表3　權(quán)益法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)

(三)兩種方法的對比

首先，采用購買法時，合并后的資產(chǎn)價值要高一些，原因在于兩者對于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值的計量方法不同，權(quán)益法采用的是賬面價值，購買法采用的是公允價值，而在當(dāng)前通貨膨脹背景下，資產(chǎn)的賬面價值通常要低于公允價值。同時，兩種方法一個確認(rèn)商譽，一個不確認(rèn)商譽，也是造成資產(chǎn)價值存在差異的重要原因。其次，采用權(quán)益法時，留存收益要高一些，原因在于權(quán)益法的合并報表中計入了被并購方的整個年度收益，而購買法計入的是被并購方在合并后的收益。

二、策略和建議

從上述比較可以看出，購買法所提供的會計信息具有更強的相關(guān)性，故IASC已停止使用權(quán)益法，但我國由于特殊的社會經(jīng)濟情況，仍有必要保留權(quán)益法，原因主要有兩點：首先，我國國有企業(yè)數(shù)量眾多，許多企業(yè)合并是由政府來操作的，相當(dāng)于國有資產(chǎn)在不同國企之間進行調(diào)撥，并不會造成實質(zhì)上的經(jīng)濟利益流動，故采用權(quán)益法比購買法更加合理。其次，當(dāng)前我國的資產(chǎn)評估機制還不健全，采用購買法牽扯到公允價值評估及商譽問題，對會計人員的素質(zhì)要求較高，而采用權(quán)益法的操作相對簡單一些，更貼近我國實際國情。

三、結(jié)語

在會計實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)合并企業(yè)的具體情況，選擇最合適的會計處理方法，為企業(yè)發(fā)展提供更有力的會計支持。

[1]盧梁霄.新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)合并會計報表的處理[J].現(xiàn)代營銷，2012(3).

[2]黃蕾.關(guān)于合并會計報表的相關(guān)問題[J].中外企業(yè)家，2014(12X).

(作者單位：江蘇中興會計師事務(wù)所有限公司)