縣級(jí)轉(zhuǎn)移支付與地方財(cái)稅收入相關(guān)性分析
——以河北為考察樣本

李杰剛 李志勇 高子達(dá)

(1.河北省財(cái)政廳，石家莊 050051；2.河北省科技廳，石家莊 050022)

縣級(jí)轉(zhuǎn)移支付與地方財(cái)稅收入相關(guān)性分析
——以河北為考察樣本

李杰剛1李志勇1高子達(dá)2

(1.河北省財(cái)政廳，石家莊 050051；2.河北省科技廳，石家莊 050022)

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱?？h級(jí)財(cái)政作為宏觀調(diào)控的直接落實(shí)者，必須在轉(zhuǎn)移性收入與地方財(cái)稅收入方面進(jìn)行合理匹配?；诤颖笔≈惫芸h的實(shí)證研究，縣級(jí)財(cái)力主要依賴地方稅和上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入，地方稅收入和轉(zhuǎn)移性收入存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，總?cè)丝谝?guī)模、人口密度和非稅收入占比等間接影響地方稅體系的構(gòu)建。據(jù)此，構(gòu)建地方稅體系，既要在頂層設(shè)計(jì)中考慮上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入因素，又要穩(wěn)步加快地方稅體系構(gòu)建進(jìn)程，還需動(dòng)態(tài)確定地方稅收同轉(zhuǎn)移性收入規(guī)模比例。

縣級(jí)財(cái)政地方稅體系轉(zhuǎn)移性收入效率原則公平原則

一、引言

“十二五”以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，加之“營(yíng)改增”改革的全面鋪開，地方財(cái)政收入增速逐漸趨緩。與此同時(shí)，落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院重大部署、推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，對(duì)地方增加財(cái)政支出提出了更高要求。日益趨顯的地方財(cái)政收支矛盾表象，實(shí)際上體現(xiàn)了我國(guó)分稅制財(cái)政體制基礎(chǔ)運(yùn)行層面的逐步調(diào)整。如何綜合應(yīng)對(duì)這一現(xiàn)實(shí)問題，賦予地方財(cái)政必要的調(diào)控財(cái)力和靈活的調(diào)控手段，就成為繼預(yù)算管理改革之后，我國(guó)財(cái)稅體制改革需要急切面對(duì)的重大問題。

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。深化財(cái)稅體制改革，“完善稅收制度”是重點(diǎn)，“完善地方稅體系”更是一項(xiàng)非常重要的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)國(guó)情看，縣級(jí)財(cái)政是我國(guó)各項(xiàng)財(cái)稅改革的最終落實(shí)者，承擔(dān)了大量上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入，完善地方稅體系，必須要考慮轉(zhuǎn)移性收入規(guī)模及相關(guān)影響，才能科學(xué)確定地方稅收規(guī)模及影響因素，正確發(fā)揮好財(cái)政的基礎(chǔ)和支柱作用。因此，研究并構(gòu)建地方稅體系，縣級(jí)轉(zhuǎn)移性收入是繞不開的一個(gè)必要話題。

從轉(zhuǎn)移性收入視角研究地方稅體系問題，本質(zhì)上是上級(jí)政府同縣級(jí)政府的最優(yōu)分權(quán)問題。截止目前，我國(guó)學(xué)界已對(duì)轉(zhuǎn)移性收入和地方稅收規(guī)模的關(guān)系有一定認(rèn)識(shí)，如張翠華(1997)最早做出了劃分稅種作為初始分配、轉(zhuǎn)移支付制度作進(jìn)一步縱向或橫向調(diào)節(jié)的功能定位；何慶光(2009)實(shí)證提出“轉(zhuǎn)移支付和地方稅收入與財(cái)政分權(quán)之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)

系”，李俊英(2014)提出我國(guó)“集權(quán)化的收入分配模式在支出分權(quán)化的趨勢(shì)下導(dǎo)致地方缺乏穩(wěn)定的稅收收入”。其他一些學(xué)者則在地方稅政策設(shè)計(jì)中專門提出轉(zhuǎn)移支付配套改革建議，如鄧子基、唐文倩(2012)，楊志勇(2014)，李波(2014)，王秀文(2014)，朱為群、唐善永、緱長(zhǎng)艷(2015)，黃洪、朱盈盈、明儀皓、周毅(2015)等。上述研究，為從轉(zhuǎn)移性收入視角研究地方稅體系構(gòu)建提供了基本的理論探索。

近年來，國(guó)內(nèi)學(xué)者開始以縣級(jí)財(cái)政稅收與轉(zhuǎn)移支付關(guān)系為對(duì)象開展實(shí)證研究，并得出有價(jià)值的研究結(jié)論。李一花、李齊云(2014)提出“規(guī)范縣級(jí)政府財(cái)政收入行為和賦予縣級(jí)政府制度內(nèi)財(cái)力自主權(quán)”已是當(dāng)務(wù)之急，實(shí)證證明了當(dāng)前構(gòu)建地方稅體系的必要性。劉華、景迪陽(2015)提出了“不斷完善地方稅體系，提高增值稅地方分享比例，保持地方稅收收入的穩(wěn)定，并控制轉(zhuǎn)移支付的規(guī)?！钡恼呓ㄗh，開始觸及轉(zhuǎn)移性收入和地方稅稅收收入規(guī)模比例問題。劉暢、馬光榮(2015)認(rèn)為“在轉(zhuǎn)移支付總量不變的前提下，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重、壓縮專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比重不會(huì)造成地方政府規(guī)模膨脹”，實(shí)際上側(cè)重于轉(zhuǎn)移性收入結(jié)構(gòu)性調(diào)整對(duì)地方可用財(cái)力的影響。劉怡、劉維剛(2015)認(rèn)為政府間共享稅收分享和地方征稅努力存在負(fù)相關(guān)關(guān)系、實(shí)際稅收分享和征稅努力存在正相關(guān)關(guān)系，對(duì)轉(zhuǎn)移性收入與地方收入關(guān)系在機(jī)制層面進(jìn)行了深度刻畫。毛捷、呂冰洋、馬光榮(2015)認(rèn)為不合理的地方稅收收入結(jié)構(gòu)容易擴(kuò)大轉(zhuǎn)移支付的“價(jià)格效應(yīng)”，從而加劇“粘蠅紙效應(yīng)”，應(yīng)將“加快建設(shè)地方稅系，培育受益性強(qiáng)、稅收競(jìng)爭(zhēng)弱的稅種”作為解決上述問題的主要突破口，明確了我國(guó)地方稅體系改革的內(nèi)容重點(diǎn)。

通觀相關(guān)成果可以看出，我國(guó)學(xué)界已經(jīng)關(guān)注了轉(zhuǎn)移性收入與地方稅體系的關(guān)系，并從轉(zhuǎn)移性收入視角對(duì)構(gòu)建地方稅體系進(jìn)行了一定探索。但就具體內(nèi)容看，受現(xiàn)實(shí)改革進(jìn)程的影響，相關(guān)研究忽略了影響轉(zhuǎn)移支付和地方稅收入規(guī)模的人均財(cái)力、人口密度、非稅收入規(guī)模、總?cè)丝谝?guī)模等因素，未能回答在上述因素的共同影響下，如何合理確定縣級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移性收入與地方稅收入的比例關(guān)系，如何規(guī)范地方稅稅收行為問題。對(duì)上述問題進(jìn)行科學(xué)合理的解答，已經(jīng)成為我國(guó)稅制改革和轉(zhuǎn)移支付制度改革進(jìn)程中必須直面的現(xiàn)實(shí)問題。

二、基本假設(shè)及推斷

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，必須要求各級(jí)政府具備必要的財(cái)力保障。在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，賦予地方政府必要的財(cái)力保障，必須滿足兩個(gè)重要的前提條件：一是必須確保單一制國(guó)家的長(zhǎng)治久安。中國(guó)是一個(gè)統(tǒng)一的、實(shí)行單一制政體的國(guó)家，確保國(guó)家長(zhǎng)治久安是各民族根本利益所在，實(shí)行分稅制首先必須滿足這一根本利益需要。二是要賦予地方政府適度的治理能力。分稅制的核心是分權(quán)，是政府向市場(chǎng)分權(quán)、中央政府向地方政府分權(quán)，只有適度放權(quán)才能激發(fā)各級(jí)地方政府治理活力，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。地方政府治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推動(dòng)要素，映射到財(cái)力保障上，就是轉(zhuǎn)移支付和地方稅收。其中，轉(zhuǎn)移支付是確保單一制國(guó)家長(zhǎng)治久安的必要制度安排，地方稅收是賦予地方政府適度治理能力的必要途徑。兩者的共同組合和相互作用，既決定了地方財(cái)力對(duì)地方政府治理的保障能力，也反映了單一制國(guó)家的集中治理水平和分權(quán)程度。地方稅收與轉(zhuǎn)移性收入的關(guān)系，形式上是此消彼長(zhǎng)，本質(zhì)上是集權(quán)和分權(quán)問題，直接決定治理體系和治理能力的政治體制架構(gòu)。因而，考察單一制國(guó)家的治理體系和治理能力現(xiàn)代化，關(guān)鍵指標(biāo)離不開地方稅和轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模關(guān)系。

郡縣治，天下安。在單一制國(guó)家體制下，作為行政管理體制的重要一環(huán)和宏觀調(diào)控的直接落實(shí)者，縣級(jí)政府在國(guó)家治理中地位重要、作用特殊，必須予以正確的激勵(lì)和約束。激勵(lì)方面，主要是避免一收就緊，要給予縣級(jí)政府適當(dāng)?shù)目捎秘?cái)力及支配權(quán)限，這樣才能確保地方靈活治理；約束方面，主要是避免一放就亂，要在體制安排特別是轉(zhuǎn)移支付上對(duì)縣級(jí)政府予以一定的事權(quán)和支出約束。這種激勵(lì)和約束，在規(guī)范運(yùn)行的政治體制下，核心就是保持收權(quán)和放權(quán)的最優(yōu)平衡；其在財(cái)政方面的重要體現(xiàn)，就是保持縣級(jí)稅收收入與轉(zhuǎn)移性收入的最佳配比。

縣級(jí)地方稅收和轉(zhuǎn)移性收入之和構(gòu)成了縣級(jí)

財(cái)政收入來源，決定了縣級(jí)財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的保障能力。但這種保障能力，既需要規(guī)模指標(biāo)、也需要結(jié)構(gòu)指標(biāo)來進(jìn)行衡量。規(guī)模方面，就是縣級(jí)財(cái)政總收入規(guī)模，結(jié)構(gòu)方面就是前述縣級(jí)稅收收入與轉(zhuǎn)移性收入的最佳配比。在現(xiàn)行分稅制體制下，地方稅收收入和轉(zhuǎn)移性收入的結(jié)構(gòu)狀況反映了政府間治理水平和能力。其中，轉(zhuǎn)移性收入規(guī)模反映了中央對(duì)地方的治理水平和治理能力；地方稅收規(guī)模反映了地方政府的自主調(diào)控能力；兩者的最優(yōu)規(guī)模組合反映了國(guó)家對(duì)地方治理的最佳水平。

在規(guī)范的分稅制體制安排下，地方稅收入和轉(zhuǎn)移性收入的規(guī)模配比取決于政府間收入劃分安排，基本上維持大體規(guī)模比例不變。我們當(dāng)前推進(jìn)的財(cái)稅體制改革，雖然在目標(biāo)設(shè)計(jì)上維持中央和地方現(xiàn)有基本財(cái)力格局不變，但畢竟本質(zhì)上是政府間利益關(guān)系的深刻調(diào)整，因而在轉(zhuǎn)移支付和地方稅收方面還需要進(jìn)一步的優(yōu)化設(shè)計(jì)。優(yōu)化的抓手無非兩方面：一是優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度，確保轉(zhuǎn)移收入主要用于調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差異、維護(hù)中央政府的集中統(tǒng)一、實(shí)現(xiàn)區(qū)域間公平分配和基本公共服務(wù)均等化。二是構(gòu)建地方稅體系，賦予地方政府一定程度的收入組織權(quán)力，激發(fā)地方政府的內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力。兩個(gè)抓手相互作用，相互協(xié)調(diào)，缺一不可。上述兩種因素的不可分割性，決定了我們?cè)谕七M(jìn)地方稅體系構(gòu)建時(shí)，除考慮影響地方收入的因素外，還必須同時(shí)考慮轉(zhuǎn)移性收入影響因素的影響。

總體看來，當(dāng)前的財(cái)稅體制應(yīng)當(dāng)兼顧公平與效率。所謂公平，就是在財(cái)稅體制設(shè)計(jì)中兼顧各層級(jí)的再分配權(quán)益平等。平等原則主要用于衡量政府的轉(zhuǎn)移性收入，可以用人均一般性轉(zhuǎn)移支付收入、人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、人均財(cái)力等衡量。所謂效率，就是資源配置的效率，就是在財(cái)稅體制設(shè)計(jì)中鼓勵(lì)各地優(yōu)先發(fā)展，其發(fā)展成效的衡量指標(biāo)可由人均地方稅收入、非稅收入比重等指標(biāo)來衡量。此外，一個(gè)地方的總?cè)丝诤腿丝诿芏鹊葼顩r，也是影響轉(zhuǎn)移性收入和地方稅收入水平的重要因素。構(gòu)建地方稅體系，就要綜合考慮上述因素的影響。

三、影響因素的實(shí)證分析

(一)模型構(gòu)建及指標(biāo)設(shè)置

為探討各影響因素在財(cái)稅體制設(shè)計(jì)中的作用，根據(jù)前述假設(shè)和推斷，本文擬構(gòu)建如下模型做實(shí)證分析：

其中：trans、zx、cl、rk、md、sh、bz分別代表人均一般性轉(zhuǎn)移支付收入、人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、人均財(cái)力、總?cè)丝?、人口密度、人均地方稅收入、非稅收入的比重?/p>

上述模型中的因變量主要包括人均財(cái)力和人均財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，分別按照各縣總?cè)丝谶M(jìn)行平均計(jì)算，其中，人均財(cái)政轉(zhuǎn)移支付既包括人均一般性轉(zhuǎn)移支付收入，又包括人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)獲取的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量可作為反映“效率優(yōu)先”還是“公平優(yōu)先”取向的重要指標(biāo)。人均地方稅收入、非稅收入比重、總?cè)丝?、人口密度等指?biāo)可視為重要影響因素。

1.人均地方稅收入。反映一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的最重要指標(biāo)之一，是指按照總?cè)丝谟?jì)算的人均地方稅收入，即地方自有財(cái)力。

2.非稅收入比重?？疾熵?cái)政收入結(jié)構(gòu)和質(zhì)量對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的影響。分稅制之后，財(cái)權(quán)和財(cái)力向上級(jí)集中，縣級(jí)事權(quán)和財(cái)權(quán)不匹配，因而維持了一定比例的非稅收入。與地方稅相比，非稅收入規(guī)范性程度較差，具有一定的隨意性且易加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.總?cè)丝谝蛩亍Ｊ?duì)財(cái)政直管縣均衡性轉(zhuǎn)移支付政策中，對(duì)各項(xiàng)基本公共服務(wù)支出大多采用總?cè)丝谝蛩剡M(jìn)行分配，但因基本公共服務(wù)供給存在“規(guī)模效應(yīng)”，總?cè)丝谝?guī)模大的縣，人均所分?jǐn)偟幕竟卜?wù)支出成本相應(yīng)較低，總?cè)丝谝?guī)模小的縣，人均分?jǐn)偟幕竟卜?wù)支出成本相應(yīng)較高。①伏潤(rùn)民，王衛(wèi)昆，常斌，繆小林.我國(guó)規(guī)范的省對(duì)縣(市)均衡性轉(zhuǎn)移支付制度研究[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)(季刊)，2011(10)：39-62.若轉(zhuǎn)移支付政策對(duì)總?cè)丝谝蛩赜兴紤]，則回歸系數(shù)應(yīng)為負(fù)。

4.人口密度因素。用以反映地區(qū)間公共支出成本差異，由行政區(qū)內(nèi)總?cè)丝诔钥偯娣e計(jì)算可得。人口密度是影響地區(qū)間公共支出成本差異的最重要因素，一個(gè)行政區(qū)域內(nèi)人口密度越小，按照相同的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府提供公共服務(wù)的人均成本相應(yīng)越高。反之，若一個(gè)行政區(qū)域內(nèi)人口密度越大，若服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相同，則政府提供公共服務(wù)的人均成本就越低。①王德祥，李建軍.轄區(qū)人口、面積與地方財(cái)政支出[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2009 (2)：28-32.若轉(zhuǎn)移支付的目的是補(bǔ)償?shù)貐^(qū)間公共支出成本差異，則轉(zhuǎn)移支付與人口密度應(yīng)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

表1 2012年-2014年河北省縣級(jí)人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付影響因素分析

(二)評(píng)價(jià)結(jié)果及政策含義

為增強(qiáng)研究的具體針對(duì)性，根據(jù)前述模型假定和數(shù)據(jù)可得原則，本文以河北省省直管縣為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。河北省省直管縣眾多，在人口、面積、財(cái)力、轉(zhuǎn)移支付等方面幾乎可以涵蓋全國(guó)所有省直管縣的情形，因而針對(duì)性更強(qiáng)，分析也更為具體。需特別說明的是，本文的地方稅收入概念，涵蓋了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅以及其他稅收收入中所有歸縣級(jí)地方政府的收入。

1.人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付影響因素分析

表1系采用2012年-2014年數(shù)據(jù)對(duì)模型(1)進(jìn)行的OLS線性回歸?？梢钥闯?，該模型R-squared和AdjustedR-squared均在80%左右，擬合程度較好。其中，人均地方稅收入與人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付呈顯著負(fù)相關(guān)(顯著性水平均在1%以下)，即人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模越高，人均地方稅收入規(guī)模則越低，反之則反是。通過該回歸結(jié)果還可看出，總?cè)丝诤腿丝诿芏纫蛩赝司?cái)力性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模也存在顯著的負(fù)相關(guān)，即人口規(guī)模和人口密度越大的縣，其接受的人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模相對(duì)越小。上述情況表明，縣級(jí)地方人均財(cái)力轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模，同人均地方稅收入、人口總規(guī)模和人口密度存在著緊密的聯(lián)系。此外，非稅收入比重指標(biāo)同人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付存在一定的相關(guān)性，但2012年為負(fù)相關(guān)、2013年和2014年為正相關(guān)，且2012年和2013年僅在5%的檢驗(yàn)水平下顯著，其相關(guān)性還需要進(jìn)一步的數(shù)據(jù)支持。

2.人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的影響因素分析

表2系采用2012年-2014年數(shù)據(jù)對(duì)模型(2)進(jìn)行的OLS線性回歸?？梢钥闯觯?012年和2013年模型的R-squared和Adjusted R-squared均在80%左右，2014年模型的R-squared和Adjusted R-squared接近70%，模型擬合程度較好。其中，2013年和2014年人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付與人均地方稅收入呈負(fù)相關(guān)(分別在10%和5%的檢驗(yàn)水平下顯著)，與總?cè)丝诤腿丝诿芏瘸守?fù)相關(guān)(均在1%的水平下顯著)。這一結(jié)果表明，縣級(jí)地方稅收規(guī)模越大，各縣所接收的人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模則越小，反之則反是；故專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付可在一定程度上彌補(bǔ)地方稅收的不足，有助于實(shí)現(xiàn)區(qū)域間基本公共服務(wù)均等化。在三個(gè)解釋變量中，人口規(guī)模和人口密度同專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付呈顯著負(fù)相關(guān)，人均地方稅收入同專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付關(guān)系，2012年的計(jì)量結(jié)果不顯著，2013年和2014年雖通過計(jì)量檢驗(yàn)，但顯著性程度明顯不及總?cè)丝诤腿丝诿芏葍蓚€(gè)指標(biāo)。

表2 2012年-2014年河北省人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付影響因素分析

3.人均財(cái)力的影響因素分析

表3系采用2012年-2014年數(shù)據(jù)對(duì)模型(3)進(jìn)行的OLS線性回歸。可以看出，2012年-2014年模型的R-squared和Adjusted R-squared均在80%以

上，模型擬合程度較好。其中，人均財(cái)力與人均地方稅收入呈正相關(guān)，與總?cè)丝诤腿丝诿芏瘸守?fù)相關(guān)，三個(gè)解釋變量的顯著性都在1%以下。這一結(jié)果表明，縣級(jí)地方稅收規(guī)模越大，縣級(jí)財(cái)力規(guī)模就越大，反之則反是；故增加縣級(jí)地方稅收可提高縣級(jí)財(cái)力保障水平?？?cè)丝谝?guī)模、人口密度同縣級(jí)財(cái)力呈顯著的負(fù)相關(guān)，2012年和2013年的非稅收入占比同縣級(jí)財(cái)力的相關(guān)性不顯著，2014年則存在較為顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，這些都會(huì)在一定程度上影響到縣級(jí)財(cái)力保障水平。

表3 2012年-2014年河北省縣級(jí)人均財(cái)力的影響因素

四、結(jié)論及政策建議

(一)基本結(jié)論

基于河北省的上述實(shí)證分析，可得出如下三方面結(jié)論：

1.縣級(jí)財(cái)力主要依賴地方稅和上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入。對(duì)于縣級(jí)財(cái)政而言，財(cái)政收入主要由縣級(jí)地方稅收收入、上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入(財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入)、非稅收入組成，但由于非稅收入收支兩條線管理，實(shí)際財(cái)力主要依賴上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入和地方稅收收入，這是單一制國(guó)家財(cái)政分權(quán)改革下縣級(jí)財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)的基本規(guī)律。

2.地方稅收入和轉(zhuǎn)移性收入存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。從實(shí)證結(jié)果可以看出，人均財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付與人均地方稅收入呈負(fù)相關(guān)，人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入與人均地方稅收入也呈負(fù)相關(guān)，總體上決定了轉(zhuǎn)移性收入與地方稅收入的負(fù)相關(guān)關(guān)系。在地方財(cái)力規(guī)模一定的情況下，這種負(fù)相關(guān)關(guān)系必然會(huì)導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)呈此消彼長(zhǎng)的變化。

3.總?cè)丝谝?guī)模、人口密度和非稅收入占比等間接影響地方稅體系的構(gòu)建?？?cè)丝诤腿丝诿芏纫蛩赝司?cái)力性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模存在顯著的負(fù)相關(guān)，同人均專項(xiàng)轉(zhuǎn)移性收入也存在顯著的負(fù)相關(guān)，確定地方稅收規(guī)模，就必須考慮總?cè)丝谝?guī)模、人口密度的影響。非稅收入的影響雖然具有不確定性，但也是一個(gè)不可忽略的影響因素。

(二)政策建議

基于上述研究，推進(jìn)地方稅體系構(gòu)建，必須在政策設(shè)計(jì)上關(guān)注如下問題：

1.地方稅體系頂層設(shè)計(jì)必須考慮上級(jí)轉(zhuǎn)移性收入因素。構(gòu)建地方稅體系，本質(zhì)上是實(shí)現(xiàn)地方調(diào)控的靈活性和自主性，但這必須以尊重單一制國(guó)家政體為前提。因此，從有利于國(guó)家治理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，就必須在地方稅體系頂層設(shè)計(jì)中，充分考慮轉(zhuǎn)移支付制度因素。具體而言，要按照現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局，在收入體制分享的基礎(chǔ)上，合理劃分中央對(duì)下轉(zhuǎn)移性收入規(guī)模，由此確定地方稅收入規(guī)模和稅種結(jié)構(gòu)；同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化中央對(duì)地方、省對(duì)下轉(zhuǎn)移支付測(cè)算辦法，進(jìn)一步推進(jìn)事權(quán)和支出責(zé)任劃分，合理確定一般轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，增加一般性轉(zhuǎn)移支付比重。在這一基本改革到位之后，再統(tǒng)籌推進(jìn)地方稅體系工作。

2.穩(wěn)步加快地方稅體系構(gòu)建進(jìn)程。按照財(cái)稅體制改革要求，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面推開之后，仍然需要保持中央地方財(cái)力格局大體不變。保持財(cái)力格局大體不變，不可能只采用轉(zhuǎn)移支付制度設(shè)計(jì)這一單一手段，還必須對(duì)地方進(jìn)一步放權(quán)，使地方政府能夠根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)要求提供靈活的調(diào)控政策，這就必須推進(jìn)地方稅體系建設(shè)。因此，地方稅體系建設(shè)是一個(gè)必然命題。這種情況下，無論中央還是地方，都應(yīng)該穩(wěn)步推進(jìn)地方稅體系構(gòu)建進(jìn)程，尤其是加快制度建設(shè)，嚴(yán)格中央政府的立法權(quán)威，強(qiáng)化地方政府在中央立法前提下根據(jù)自身權(quán)限范圍開展的地方稅立法、征管等活動(dòng)，建立地方稅征管執(zhí)法監(jiān)督檢查機(jī)制等。

3.動(dòng)態(tài)確定地方稅收同轉(zhuǎn)移性收入規(guī)模比例。地方稅收規(guī)模結(jié)構(gòu)并非一成不變，而是在各種因素影響下呈動(dòng)態(tài)變化過程。推進(jìn)地方稅體系構(gòu)建進(jìn)程，必須綜合考慮人口規(guī)模、密度以及非稅收入等因素，合理確定并動(dòng)態(tài)調(diào)整地方稅規(guī)模及稅種結(jié)構(gòu)。具體而言，就是綜合考慮各地人口規(guī)模、人口密度及轉(zhuǎn)移性收入、非稅收入規(guī)模，結(jié)合財(cái)政中期規(guī)劃要求和改革趨勢(shì)，合理確定地方稅收規(guī)模并使之維持最優(yōu)的財(cái)力占比。因各地情況千差萬別，各地方政府稅收規(guī)模和財(cái)力占比應(yīng)避免一刀切。在地方稅收規(guī)模動(dòng)態(tài)調(diào)整的同時(shí)，合理確定并動(dòng)態(tài)調(diào)整各地區(qū)的地方稅種體系，完善地方稅種、稅目、稅率調(diào)整的相關(guān)制度建設(shè)。

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【責(zé)任編輯 成丹】

F812.42

A

1672-9544（2016）11-0053-07

2016-09-26

李杰剛，研究員，管理學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，研究方向?yàn)樨?cái)政管理；李志勇，河北省財(cái)政科學(xué)與政策研究所副所長(zhǎng)，副研究員，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)楣步?jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)；高子達(dá)，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)政管理。

2014年度國(guó)家軟科學(xué)研究計(jì)劃《構(gòu)建地方稅體系：改革框架與實(shí)現(xiàn)路徑研究》(批準(zhǔn)號(hào)：2014GXS4D087)的階段性成果。