跨境電子商務(wù)出口退（免）稅問題研析

王文清　姬顏麗（國(guó)家稅務(wù)總局稅收干部進(jìn)修學(xué)院　江蘇　揚(yáng)州　225007）

杜秀玲（金壇區(qū)地方稅務(wù)局　江蘇　常州　213200）

跨境電子商務(wù)出口退（免）稅問題研析

王文清姬顏麗（國(guó)家稅務(wù)總局稅收干部進(jìn)修學(xué)院江蘇揚(yáng)州225007）

杜秀玲（金壇區(qū)地方稅務(wù)局江蘇常州213200）

內(nèi)容提要：我國(guó)跨境電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，但在政府扶持下發(fā)展迅速，然而隨著新業(yè)態(tài)的不斷釋放，跨境電子商務(wù)的稅收問題也日益突顯，特別表現(xiàn)在出口貨物退（免）稅方面?？缇畴娚膛c傳統(tǒng)貿(mào)易在稅收政策、報(bào)關(guān)形式、操作步驟、物流派送等各方面差異明顯。因此，許多問題都需要重新認(rèn)識(shí)和界定，并亟待更加深入的探討與研究。本文介紹了我國(guó)跨境電商的發(fā)展歷程，論述了出口退（免）稅政策的缺失，分析了稅收管理中隱匿的各類風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)加強(qiáng)跨境電商的稅收管理提出了建議。

跨境電商出口退（免）稅稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、我國(guó)跨境電商的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

跨境電商是跨境電子商務(wù)的簡(jiǎn)稱，指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成信息或商品交易的國(guó)際商業(yè)活動(dòng)，形式上分為進(jìn)口電商與出口電商兩類。近年來,隨著全球互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和一系列政策的支持，跨境電商優(yōu)于傳統(tǒng)貿(mào)易的特點(diǎn)愈發(fā)彰顯突出。在模式構(gòu)架上,不但突破了以往傳統(tǒng)貿(mào)易效率低、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、出口手續(xù)繁、操作環(huán)節(jié)多的弊端，而且還能利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)分析，最快最精準(zhǔn)地確定買家所需，并提供各類信用保障，全面實(shí)現(xiàn)買賣雙方的安全交易，開拓新業(yè)態(tài)的國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈。

我國(guó)跨境電商發(fā)展10多年來，已逐步實(shí)現(xiàn)了從信息服務(wù)到在線交易，再到新業(yè)態(tài)的基本雛形，在國(guó)際貿(mào)易中的地位越來越重要。因此，深層次研究跨境電商的發(fā)展及未來趨勢(shì)意義深遠(yuǎn)。將2012-2015年我國(guó)跨境電商與進(jìn)出口貿(mào)易總額進(jìn)行比較，可以看出進(jìn)出口貿(mào)易總額增速每年呈下幅走勢(shì)，而跨境電商貿(mào)易總量則跨入高速遞增的“成長(zhǎng)期”。一是跨境電商異軍突起帶動(dòng)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)新增點(diǎn)。表1顯示,2014年我國(guó)進(jìn)出口交易總額26.43萬億元人民幣,至2015年下降為24.58萬億元,近4年內(nèi)首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng),降幅7%。相反,跨境電商交易規(guī)模呈逐年遞增趨勢(shì)，由2012年的占比20.1%增長(zhǎng)至2015年的41.3%，在2015年我國(guó)對(duì)外貿(mào)易負(fù)增長(zhǎng)的情形下，仍然保持強(qiáng)勁的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)5.3萬億元的交易額。二是跨境電商占比放大引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)新動(dòng)力。圖1顯示，近4年跨境電商貿(mào)易總額占全國(guó)進(jìn)出口總額的比例不斷上升，同期占比由2012年8.6%升至2015年的21.6%，貿(mào)易滲透值接近全部進(jìn)出口總額的1/4。據(jù)商務(wù)部預(yù)測(cè)，2016年我國(guó)跨境電商貿(mào)易額將實(shí)現(xiàn)6.5萬億元，以此趨勢(shì)發(fā)展未來幾年其占比將會(huì)提高到25%①數(shù)據(jù)來源于2015中國(guó)跨境進(jìn)口電商市場(chǎng)研究報(bào)告[EB/OL].http://b2b.toocle.com/detail--6265281.html，2016-10-12.，作為一種新型產(chǎn)業(yè)形態(tài)其主導(dǎo)地位越發(fā)明顯。三是跨境電商進(jìn)口與出口貿(mào)易占比反向交錯(cuò)。圖2顯示，雖然2012-2015年我國(guó)跨境電商貿(mào)易額占比總體處于上升態(tài)勢(shì)，但進(jìn)口電商與出口電商貿(mào)易占比增長(zhǎng)率卻呈反向走勢(shì)，出口電商占比由2012年的90.2%遞減至2015年的84.8%，而進(jìn)口電商占比由2012年9.8%遞增至2015年的15.2%，4年內(nèi)進(jìn)口電商占比增長(zhǎng)高于出口電商近一倍。據(jù)財(cái)經(jīng)網(wǎng)報(bào)道，在中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)的基礎(chǔ)上，我國(guó)又新設(shè)立了天津等12個(gè)區(qū)域，但初步探索出的相關(guān)政策體系和管理制度，出口還是不及進(jìn)口適用的范圍廣泛，這與當(dāng)前的稅收優(yōu)惠制度以及管理模式直接相關(guān)。因此，從營(yíng)造良好的經(jīng)商環(huán)境、擴(kuò)放跨境電商的稅收政策來講值得研究與探討。

表1　2012-2015年我國(guó)跨境電商進(jìn)出口貿(mào)易與全國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)比表單位:萬億元人民幣

二、跨境電商出口退

（免）稅政策依據(jù)與缺失

跨境電商通過自建電商銷售平臺(tái)和利用第三方跨境電商平臺(tái)開展國(guó)際貿(mào)易，符合相關(guān)條件的出口貨物可以享受出口退(免)稅或免稅政策。

（一）出口退（免）稅政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]96號(hào)，以下簡(jiǎn)稱96號(hào)文）明確，自2014年1月1日起，跨境電商零售出口貨物(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物除外)，適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策，但只針對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)務(wù)。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)零售出口貨物享受退（免）稅要符合一定的限制條件。首先，跨境電商應(yīng)屬于增值稅一般納稅人并辦理出口退(免)稅資格備案。其次，取得海關(guān)出口報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，且與對(duì)應(yīng)電子信息一致無誤。再次，出口收匯應(yīng)在退(免)稅申報(bào)期結(jié)束日之前完成。第四，如果是外貿(mào)企業(yè)，所購(gòu)買出口貨物取得對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，其有關(guān)內(nèi)容與出口報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)應(yīng)相匹配。否則，不適合出口退（免）稅政策。

圖1　2012-2015年中國(guó)跨境電商與進(jìn)出口貿(mào)易占比情況

圖2　2012-2015年中國(guó)跨境進(jìn)出口電商占比

（二）出口免稅政策依據(jù)

根據(jù)96號(hào)文規(guī)定，跨境電商出口貨物不符合退（免）稅條件的，但同時(shí)具備已辦理稅務(wù)登記、取得海關(guān)簽發(fā)的出口報(bào)關(guān)單、購(gòu)進(jìn)出口貨物取得合法有效憑證等條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)出口貨物有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2015]143號(hào)）規(guī)定，在2016年12月31日前，對(duì)中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)企業(yè)出口未取得合法有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合出口貨物納入中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)“單一窗口”平臺(tái)監(jiān)管，并如實(shí)登記其購(gòu)進(jìn)貨物的銷售方名稱和納稅人識(shí)別號(hào)、銷售日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、總金額等進(jìn)貨信息的，也適用增值稅免稅政策。除此之外，不在免稅范圍之內(nèi)。

（三）跨境電商出口稅收政策的缺失

跨境電商零售出口實(shí)行退（免）稅或免稅的時(shí)間并不長(zhǎng)，實(shí)操中還存在不盡合理的問題，直接影響到跨境電商出口的積極性，亟待重視。

1.政策規(guī)定具有單一性。96號(hào)文明確規(guī)定，跨境電商享受出口退（免）稅或免稅的優(yōu)越權(quán)只限于網(wǎng)絡(luò)零售（B至C或C至C），政策的適用度比較單一。另外,從進(jìn)口占比增長(zhǎng)率高于出口來看,其原因與網(wǎng)絡(luò)零售稅收政策“一頭偏”有關(guān)，制約了跨境電商出口貿(mào)易全面展開。從客觀上講，政策的實(shí)施具有一定的“剛”性，但缺乏“柔”性，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和促進(jìn)跨境電商出口采取多種銷售模式，放開出口退（免）稅或免稅政策，如“保稅進(jìn)口＋海外直郵”模式（如“天貓國(guó)際”）、 “垂直型自營(yíng)跨境B2C平臺(tái)”模式（如“蜜芽寶貝”）、“跨境C2C平臺(tái)”模式（“淘寶全球購(gòu)、美國(guó)購(gòu)物網(wǎng)”）等,以增放跨境電商出口總量逐漸取代傳統(tǒng)貿(mào)易的主導(dǎo)地位。

2.退稅條件具有片面性。96號(hào)文規(guī)定，享受出口退（免）稅或免稅的出口貨物應(yīng)取得海關(guān)出口報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)，且與電子信息對(duì)應(yīng)一致。但未考慮跨境電商出口貨物無法取得報(bào)關(guān)單及信息的特殊情形，如跨境電商以“樣品”或“禮品”的名義出口，采取快遞和郵件的形式報(bào)關(guān)，無法取得出口報(bào)關(guān)單及相關(guān)信息，不符合退（免）稅或免稅的條件，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按視同內(nèi)銷征稅。對(duì)此，跨境電商零售出口不但沒有享受稅收減免等優(yōu)惠政策，還需支付各類登記及報(bào)關(guān)等費(fèi)用，許多業(yè)主不愿主動(dòng)向海關(guān)申報(bào)產(chǎn)生報(bào)關(guān)信息，以避開稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息按此征稅的視線。

3.退稅操作具有復(fù)雜性。跨境電商零售出口申請(qǐng)退（免）稅或免稅必須要單證齊全且有電子信息，而目前出口貨物品種繁多、國(guó)外客戶群體復(fù)雜，報(bào)關(guān)口岸渠道廣泛，再加上廠家生產(chǎn)、物流轉(zhuǎn)運(yùn)、海關(guān)報(bào)關(guān)、外匯備案、稅務(wù)管理、銀行結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)，造成各職能部門之間信息傳遞不通暢、協(xié)作配合不密切、要件分享不具體的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些外在環(huán)境直接影響了出口退（免）稅的辦理進(jìn)度。

4.免稅政策具有排斥性。96號(hào)文規(guī)定，不符合退（免）稅條件，但能夠取得購(gòu)進(jìn)出口貨物合法有效進(jìn)貨憑證的，適用免稅政策。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))規(guī)定，出口企業(yè)辦理免稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)將資料留存企業(yè)備查,包括:屬購(gòu)進(jìn)貨物直接出口的，應(yīng)提供相應(yīng)合法的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)等有效進(jìn)貨憑證。但中國(guó)（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)企業(yè)納入“單一窗口”平臺(tái)監(jiān)管的除外。否則，不屬于出口免稅范圍。但問題是，許多跨境電商購(gòu)進(jìn)出口貨物的供貨商均為小型微利企業(yè)或個(gè)體業(yè)主，不愿開具對(duì)應(yīng)的進(jìn)貨憑證，致使跨境電商無票免稅的情形不符合規(guī)定，如果按視同內(nèi)銷征稅其文件又未明確。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理中按免或按征的執(zhí)行依據(jù)不足，與跨境電商意見不一、發(fā)生爭(zhēng)議在所難免。

三、跨境電商出口退（免）稅的風(fēng)險(xiǎn)分析

跨境電商與傳統(tǒng)貿(mào)易的出口退（免）稅管理同樣風(fēng)險(xiǎn)并存，甚至有過之而無不及。因此，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，找出跨境電商的問題根源，對(duì)打擊和防范出口騙稅提供參考作用重大。

(一)跨境電商出口退（免）稅的風(fēng)險(xiǎn)所在

1.非法獲取虛開增值稅專用發(fā)票。部分跨境電商串通國(guó)內(nèi)非法生產(chǎn)或銷售企業(yè)，非法開具沒有實(shí)際發(fā)生商品購(gòu)銷活動(dòng)的虛假增值稅專用發(fā)票。由于跨境電商操作模式具有無紙化、無固定、無法查的特點(diǎn)，不法分子利用皮革制品、服裝、電器元件等價(jià)值高的小商品，開具單價(jià)遠(yuǎn)高于實(shí)際商品價(jià)格的虛開和代開增值稅專用發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，騙取出口退（免）稅。

2.虛構(gòu)報(bào)關(guān)出口貨物。由于跨境電商多數(shù)經(jīng)營(yíng)體積小、價(jià)值高的商品，很容易利用低價(jià)高報(bào)、以次充好、以少充多、無貨出口等手法，將假貨與真貨結(jié)合在一起蒙混過關(guān)，以達(dá)到出口騙稅的目的。另外，還采取低退稅率商品按高退稅率報(bào)關(guān)出口，并申報(bào)出口退（免）稅以騙取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.經(jīng)營(yíng)假自營(yíng)真代理業(yè)務(wù)。不法分子通常主動(dòng)找到跨境電商，以給“回扣”等條件為誘餌，提出代為組織國(guó)內(nèi)“貨源”、代理尋找外商客戶和代理出口報(bào)關(guān)等項(xiàng)業(yè)務(wù)。之后，不法分子以外商名義發(fā)來訂單，并隨身攜帶偽造的境外公司印章，直接以外商代理人身份與跨境電商簽訂出口合同。同時(shí)，不法分子又以代為組織國(guó)內(nèi)“貨源”名義，串通國(guó)內(nèi)不法生產(chǎn)或銷售企業(yè)與跨境電商簽訂假的購(gòu)銷合同，并提供虛開或代開的增值稅專用發(fā)票，以跨境電商的名義自營(yíng)出口。在騙取出口退稅之后，按一定比例分食國(guó)家退稅款，性質(zhì)極其惡劣。

(二)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.稅制體制不完善導(dǎo)致管理漏洞。我國(guó)出口退(免)稅是建立在增值稅制度基礎(chǔ)之上的，而增值稅優(yōu)惠政策過多且多種抵扣憑證并存。如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)領(lǐng)購(gòu)、開具，并按照收購(gòu)價(jià)格的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了達(dá)到出口騙稅的目的,不法企業(yè)利用收購(gòu)憑證“自開、自抵”的便利，虛開收購(gòu)數(shù)量及收購(gòu)金額，多抵扣稅款，導(dǎo)致多退稅。

2.寬松政策帶來騙稅的利益空間。自2008年以來，我國(guó)多次提高出口貨物退稅率,部分不法分子借機(jī)通過以低報(bào)高、以少報(bào)多或不退稅商品申報(bào)退稅等不法手段蓄意騙取國(guó)家稅款。另外,出口退（免）稅申報(bào)由紙質(zhì)資料改為電子化,審核程序相對(duì)減少,這在客觀上增加了防范出口騙稅的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

3.監(jiān)管形態(tài)弱化征退稅管理脫節(jié)。一是在加強(qiáng)出口退稅評(píng)估和預(yù)警機(jī)制建設(shè)方面,管理水平不夠完善，缺乏對(duì)跨境電商經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的整體分析，使得一些異常情況不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致騙稅問題的發(fā)生。二是由于跨境電商的流動(dòng)性大,管理有難度，單靠函調(diào)方式難以實(shí)現(xiàn)征退銜接，特別是異地購(gòu)進(jìn)、異地報(bào)關(guān)的出口貨物，退稅部門和征稅部門各自管理，協(xié)查效果并不理想，沒有發(fā)揮征退稅管理密切銜接的作用。

4.跨境電商抵制利益誘惑的意識(shí)淡薄。在巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑下，部分跨境電商急功近利，置國(guó)家法律于不顧，盲目從事違規(guī)貿(mào)易，與不法分子聯(lián)手采取各種非法手段騙取出口退稅款，成為不法分子利用的“替罪羊”。

5.各職能部門監(jiān)管脫節(jié)協(xié)作不嚴(yán)密。出口退（免）稅涉及海關(guān)、稅務(wù)、外匯等多個(gè)政府職能部門，各職能部門都有自己的一套管理體系，而部門間的聯(lián)系不緊密、協(xié)作配合不到位會(huì)產(chǎn)生管理上的銜接差異，給不法分子以可乘之機(jī)。如跨境電商報(bào)關(guān)出口的電子信息與企業(yè)提供的專用發(fā)票無法做到一一對(duì)應(yīng)。由于跨境電商零售出口采用“清單核放、匯總申報(bào)”的報(bào)關(guān)方式，《出口貨物報(bào)關(guān)單》的信息已按照海關(guān)監(jiān)管要求依據(jù)同一10位海關(guān)商品編碼、同一申報(bào)計(jì)量單位、同一法定計(jì)量單位、同一幣值規(guī)則進(jìn)行歸并匯總。如果出口貨物為同一海關(guān)商品編碼，但型號(hào)繁多、價(jià)格不一時(shí)，海關(guān)提供的《中華人民共和國(guó)海關(guān)跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物申報(bào)清單》(以下簡(jiǎn)稱貨物清單)的電子信息，與導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)內(nèi)容不對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致部門之間系統(tǒng)應(yīng)用出現(xiàn)灰色地帶。

四、跨境電商出口退（免）稅管理與建議

加強(qiáng)跨境電商的稅收政策扶持以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是保障我國(guó)新業(yè)態(tài)領(lǐng)域健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。因此，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上從稅收體制、監(jiān)控方式、防范騙稅等方面進(jìn)行調(diào)整與完善，實(shí)現(xiàn)跨境電商稅收管理長(zhǎng)效機(jī)制的新模式。

（一）加強(qiáng)稅收體制建設(shè)，完善增值稅制度，堵塞稅收管理漏洞

1.完善增值稅抵扣鏈條一體化。出口退（免）稅直接與增值稅抵扣環(huán)節(jié)息息相關(guān)，它既是增值稅制度的最終延續(xù)，也是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后轉(zhuǎn)化為退稅的最后必選。如果抵扣鏈條出現(xiàn)割裂或虛假就會(huì)引發(fā)出口騙稅的風(fēng)險(xiǎn)，特別是跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)還要大一些。因此，要完善增值稅與出口退（免）稅政策的銜接管理，在保持不打破整體抵扣鏈條的前提下，應(yīng)盡量減少使用帶來增值稅“鏈條”斷裂的優(yōu)惠政策，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣政策等。堅(jiān)持增值稅“中性稅收”原則，實(shí)行即征即退、先征后退或先征后返等優(yōu)惠方式，使增值稅相連環(huán)節(jié)緊緊相扣，確保增值稅“鏈條”的完整性。

2.規(guī)范增值稅相關(guān)抵扣憑證制度。增值稅專用發(fā)票是實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅的主要憑證之一，建議取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證等其他增值稅抵扣憑證，只有取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行從購(gòu)進(jìn)至產(chǎn)出的免稅政策，從源頭上解決收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)項(xiàng)抵扣難以控制和虛假抵扣帶來的出口騙稅問題。

(二)調(diào)整出口退稅管理方式,全力服務(wù)跨境貿(mào)易

1.規(guī)范跨境電商出口操作模式。首先，從事跨境電商的企業(yè)必須進(jìn)行“五證合一”或“三證合一”以及外貿(mào)經(jīng)營(yíng)備案登記，以此作為入駐第三方交易平臺(tái)的基本條件和社會(huì)信譽(yù)保障。其次,杜絕以“假自營(yíng)真代理”方式操作。再次，設(shè)定跨境電商出口收匯網(wǎng)上核銷制度，以第三方交易平臺(tái)和支付平臺(tái)提供的出口銷售清單、收款記錄為憑據(jù)，在銷售清單、出口報(bào)關(guān)單及收匯記錄三者核銷一致的前提下，辦理所申請(qǐng)出口退（免）稅或免稅。第四,改變跨境電商出口報(bào)關(guān)的現(xiàn)有模式，在清單驗(yàn)放的基礎(chǔ)上進(jìn)一步簡(jiǎn)化匯總申報(bào)的流程，盡量減少出口成本，提升跨境貿(mào)易出口通關(guān)的便利化。

2.擴(kuò)大跨境電商退稅或免稅范圍?？缇畴娚坛隹诙愂照邞?yīng)采取“退稅細(xì)、免稅放、征稅少”的中性原則。一是退稅細(xì)。利用現(xiàn)有跨境電商出口零售模式，逐步放開B2B等出口模式享受退（免）稅的政策。同時(shí)，要制定詳細(xì)、規(guī)范、便于操作的管理辦法，既有利于出口退稅又能防范出口騙稅的發(fā)生。二是免稅放。適當(dāng)放開跨境電商免稅政策，解決無票購(gòu)貨出口無法享受免稅的爭(zhēng)議問題，建議本著鼓勵(lì)跨境電商發(fā)展的宗旨，對(duì)備案?jìng)洳橘Y料不全以及不符合退稅條件的跨境電商采取免稅政策。三是征稅少。對(duì)跨境電商除不予退稅或違法行為的出口貨物以外，建議不采用視同內(nèi)銷征稅政策，以提高跨境電商申報(bào)出口退（免）稅或免稅的積極性。

3.加大跨境電商稅收政策的宣傳引導(dǎo)。不斷提高跨境電商出口退（免）稅的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好政策宣傳工作，建立跨境電商企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，弱化出口指標(biāo)考核制度，以多樣化的出口模式進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，以高品質(zhì)的品牌效應(yīng)贏得國(guó)際市場(chǎng)。

(三)突出稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)征退一體化，強(qiáng)化單證備案管理

1.突出生產(chǎn)型跨境電商的稅收監(jiān)管。主要通過核實(shí)生產(chǎn)型跨境電商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，通過其設(shè)備年加工能力、職工人數(shù)等情況，核實(shí)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與出口收入是否相符。一是采取原材料耗用數(shù)量控制法。按行業(yè)、產(chǎn)品品種通過投入產(chǎn)出比，計(jì)算出單位產(chǎn)品耗用的原材料數(shù)量，從原材料數(shù)量上監(jiān)督企業(yè)采購(gòu)、耗用數(shù)量。二是采取原材料收購(gòu)價(jià)格控制法。分析其原材料的收購(gòu)價(jià)格，確定其是否有虛增生產(chǎn)成本從而虛增其出口價(jià)格的問題。三是采取稅負(fù)控制法。對(duì)稅負(fù)及農(nóng)產(chǎn)品的抵扣比例明顯偏離行業(yè)平均值的企業(yè)，有針對(duì)性的進(jìn)行評(píng)估檢查。

2.突出外貿(mào)型跨境電商的稅收監(jiān)管。通過核實(shí)其出口及進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性來防范出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)。一是要對(duì)現(xiàn)有出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。由于跨境電商企業(yè)的報(bào)關(guān)單上只顯示匯總申報(bào)的商品編碼、名稱、數(shù)量和價(jià)格，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅的進(jìn)貨憑證上載明貨物的匹配。因此，建議在取得海關(guān)傳遞的《貨物清單》電子信息的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化改造，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審核優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)《貨物清單》電子信息與進(jìn)貨憑證內(nèi)容相匹配。二是規(guī)范出口退（免）稅申報(bào)。要求跨境電商在海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)行匯總申報(bào)時(shí)，在報(bào)關(guān)單的備注欄次加注相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票號(hào)碼，以降低外貿(mào)炒單或配單的風(fēng)險(xiǎn)。

3.突出跨境電商征退稅一體化管理。要注重出口退(免)稅管理從形式合法向?qū)嵸|(zhì)合法的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化反騙稅監(jiān)測(cè)分析工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的騙稅風(fēng)險(xiǎn)。一是全面實(shí)施無紙化自動(dòng)比對(duì)審核。由計(jì)算機(jī)比對(duì)審核出口退（免）稅申報(bào)與增值稅專用發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單的相關(guān)信息，自動(dòng)找出審核疑點(diǎn)并進(jìn)行判斷，為跨境電商申報(bào)退稅提供自核自報(bào)的依據(jù)。二是建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控管理體系。進(jìn)一步優(yōu)化跨境電商預(yù)警監(jiān)控運(yùn)作流程，層層設(shè)定監(jiān)控指標(biāo)分析，提高出口退（免）稅事前、事中和事后的防范能力。三是加強(qiáng)征退稅一體化銜接。以“金稅三期”系統(tǒng)上線為基礎(chǔ)，整合綜合征管信息系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)和出口退稅管理系統(tǒng)，構(gòu)建稅體一致的稅收管理信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅收信息全國(guó)共享，有效防范跨境電商出口退(免)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4.突出單證備案管理的核實(shí)工作。出口單證備案是識(shí)別跨境電商是否具有真實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)資料。因此，要做好出口單證備案的核實(shí)工作，重點(diǎn)查看裝箱單中出口貨物的數(shù)量、體積、重量等信息與報(bào)關(guān)單是否一致，與貨運(yùn)提單中相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，以及查看企業(yè)貨物出口前的運(yùn)輸方式、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等情況，以監(jiān)控企業(yè)是否存在虛假報(bào)關(guān)。對(duì)可能存在虛報(bào)出口價(jià)格或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等疑點(diǎn)的，及時(shí)移交稽查或反避稅部門進(jìn)一步核實(shí)，防止企業(yè)虛報(bào)出口價(jià)格，多報(bào)退稅，減少出口退（免）稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

(四)探索職能部門協(xié)作，建立信息化平臺(tái)，加快配合機(jī)制形成

應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與商務(wù)、海關(guān)、外管、公安等部門的配合，明確各職能部門的分工與合作，拓寬合作方式、探索協(xié)作途徑，建立規(guī)范的協(xié)調(diào)機(jī)制，形成風(fēng)險(xiǎn)防范合力。首先, 商務(wù)部門應(yīng)關(guān)注出口貿(mào)易趨勢(shì)，加強(qiáng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格管理；海關(guān)部門應(yīng)提高報(bào)關(guān)查驗(yàn)率，不定期核查各類單證相關(guān)內(nèi)容的一致性；外匯部門應(yīng)加強(qiáng)出口收匯的管理，嚴(yán)厲打擊不正常收匯行為；公安機(jī)關(guān)應(yīng)加大經(jīng)偵力量，提高打擊出口騙稅的能力。其次,要建立部門之間信息共享平臺(tái),形成征退稅信息、出口信息、收結(jié)匯信息、進(jìn)出口資格審批信息、涉稅違規(guī)信息的定期交換機(jī)制,共同參與跨境電商公共數(shù)據(jù)管理平臺(tái)建設(shè)。再次,要建立各部門監(jiān)管配合的協(xié)作機(jī)制。定期召開部門聯(lián)席會(huì)議，交流、分析、布置出口退(免)稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作,營(yíng)造有利于發(fā)揮跨境電商優(yōu)勢(shì)的外部環(huán)境。

[1] 裴長(zhǎng)洪.中國(guó)貿(mào)易政策調(diào)整與出口結(jié)構(gòu)變化分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2009(4).

[2] 溫珺，王健.論中國(guó)在線國(guó)際貿(mào)易給政府監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)[J].國(guó)際貿(mào)易，2013(2).

[3] 王文清,梁富山,肖丹生.電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].稅務(wù)研究,2016(2).

[4] 王文清,葉全華.跨境電商進(jìn)出口稅收政策與案例分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2016(17).

A Study on the Exports Tax Refund (or Exemption) for Cross-border Electronic Commerce Business

Wenqing Wang, Yanli Ji & Xiuling Du

Compared with developed countries, the cross-border electronic commerce in China started late, but grows fast with the support of government preferential policies. However, the development of this new business field comes up with increasingly serious problems, especially in exports tax refund (or exemption). The cross-border electronic commerce and the traditional trade are different in tax policies, customs declaration, operation procedures, logistics delivery and etc. And many of the problems need to be re-recognized and re-defined, and demand further exploration and research. This paper expounds the evolution of cross-border electronic commerce business in China, elaborates on the deficiency of exports tax refund (or exemption), analyzes all sorts of risks hidden in tax management, and presents countermeasures and suggestions for the tax management model of cross-border electronic commerce.

Cross-border electronic commerce Exports tax refund (or exemption) Tax risk

F810.42

A

2095-6126(2016)11-0059-06

責(zé)任編輯：周優(yōu)