• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    印度稅收協(xié)定的一些獨特之處

    2016-12-29 00:16:51森古普塔
    國際稅收 2016年11期
    關鍵詞:常設機構締約國范本

    D.P.森古普塔 著

    陳 新* 譯

    印度稅收協(xié)定的一些獨特之處

    D.P.森古普塔著

    陳新*譯

    引言

    雖然印度在1947年才擺脫英國的統(tǒng)治并取得獨立,但其在所得稅稅收立法和征管實踐方面卻有著相當長的歷史。英國政府從東印度公司取得了對印度的管理權之后,印度淪為英國的殖民地。正是在被殖民時期,印度在1860年首次開征所得稅。①開征所得稅的目的是為1857年戰(zhàn)爭提供資金。和世界其他國家中所得稅的發(fā)展演變過程一樣,印度的所得稅也經歷了種種嘗試和摸索,一度被取消,又重新開征,隨后又遭廢止。直至1886年,所得稅才成為印度稅收中的一個固定稅種。在印度這一殖民地和英國之間,存在著大量的貿易和商業(yè)活動。另外,這里還有許多土邦,雖然其名義上是獨立的,但仍然承認英國的宗主國地位。這些地區(qū)與英屬印度之間同樣存在著面廣量大且頗為集中的交易往來。因此,在此歷史過程中,自然而然地形成了一些規(guī)則來界定所涉及各轄區(qū)的征稅權。由于印度遵循英美法系,所以在后期(甚至是今日)的許多裁定和制度中,依然可以看到當初不同法庭判例留下的司法痕跡。

    不過,本文的范圍僅僅局限于印度在其取得獨立之后,在稅收協(xié)定方面的具體實踐。巧合的是,與印度取得獨立相伴隨的,是突如其來且毫無章法的印巴分治。許多納稅人突然意識到他們的經營活動存在于兩個國家之中:工廠位于一個國家,市場和銷售卻發(fā)生在另一個國家。故而需要在兩國之間議定稅收協(xié)定、建立機制,以分享征稅權和稅收收入。

    印度在其取得獨立之時,適用的是所得稅法令1922。隨后即在其中加入了新的第49AA節(jié),包含如下內容:

    “中央政府可與巴基斯坦政府訂立協(xié)定,依據本法及巴基斯坦施行的相應法律,避免對所得、利潤和收益的雙重征稅。中央政府亦可通過正式公告發(fā)布通知,建立相關制度,以具體執(zhí)行上述協(xié)定?!?/p>

    據此,印度與巴基斯坦達成了避免雙重征稅協(xié)定,并于1947年12月10日正式發(fā)布。因而嚴格說來,該協(xié)定是印度取得獨立地位之后的第一個避免雙重征稅協(xié)定。該協(xié)定相當繁雜,似乎也未基于任何范本,并引發(fā)了不少法律紛爭。該協(xié)定在孟加拉國戰(zhàn)爭之后即告失效。

    根據印度的現(xiàn)行制度,協(xié)定在經過談簽和內閣批準之后,還需要正式發(fā)布。②避免雙重征稅協(xié)定生效系基于所得稅法1961第90節(jié)。因此,協(xié)定的談簽、官方批準和實際發(fā)布的日期會有差異。1958年發(fā)布的印度—瑞典稅收協(xié)定是(印度)首個全面避免雙重征稅協(xié)定。自此之后,正式發(fā)布的協(xié)定總數已達94個,另外還有數個協(xié)定正處于最終談簽的不同階段。

    印度在稅收協(xié)定方面的實踐歷經了發(fā)展演變的過程,今后也還會隨著其經濟的增長而動態(tài)發(fā)展。印度并沒有公開發(fā)表的稅收協(xié)定范本及技術性解釋。但是,通過分析印度達成的各種稅收協(xié)定,我們仍然可以歸納出印度稅收協(xié)定的若干特點。在本文中,我們試圖討論印度稅收協(xié)定一些與眾不同的地方,具體包括范圍條款(第1、2和4條)、常設機構和利潤分配條款(第5和7條)、與消極所得有關的條款(第10-13條)、獨立個人勞務條款(第14條),以及與非歧視、利益限制和情報交換有關的條款。

    范圍條款

    印度稅收協(xié)定的第1條一般都與OECD和聯(lián)合國協(xié)定范本相一致,只是協(xié)定一詞的英語表述常常是“agreement”,而不是“convention”。第1條的具體內容是:“本協(xié)定適用于締約國一方或同時為締約國雙方居民的人?!痹摱x的兩個基本要點是,納稅人必須是協(xié)定所定義的“人”,并且還要是“締約國一方的居民”。

    關于協(xié)定的解釋會產生一些特殊的問題,進而引發(fā)協(xié)定實踐中的變數。本文后續(xù)對此會有述及。

    合伙企業(yè)在印度同樣是應稅實體。印度官方立場認為,外國透明實體不應享受協(xié)定利益,因為其所得并未受到全面征稅。可是,稅收協(xié)定仍然可以明確作出相反的規(guī)定。這有別于OECD的立場。OECD認為在這種情況下,應給予合伙方以協(xié)定待遇。在司法實踐中,對此也存在不同的看法。對于外國透明合伙企業(yè),有時給予其協(xié)定利益,有時則不然。①例如,Schellenberg Wittmer[2012-TII-41-ARA-INTL]一案即拒絕給予協(xié)定利益,而Linklaters [2014-TII-127-MUM-INTL]一案卻同意給予。

    令人頗感興趣的是,在這方面我們注意到,印度—英國稅收協(xié)定對“人”一語的定義以前曾經是這樣的:“‘人’一語包括按照其各自締約國的稅法,應被視為應納稅單位的個人、公司和其他團體,但是,除了本條第2款規(guī)定的情況以外,不包括合伙企業(yè)。

    第2款:根據印度所得稅法令1961(1961第43條)被視為應納稅單位的合伙企業(yè),應被視為本協(xié)定目的下的人。”

    由于這一具體規(guī)定,在某些個案中,英國合伙企業(yè)即未能享受協(xié)定利益。該協(xié)定后經重新談簽,修正了上述立場,刪除了引發(fā)問題的條款,加入了新的第4條,其內容如下:

    1.出于本協(xié)定的目的,“締約國一方的居民”一語系指根據該國的法律,由于其住所(…)的原因,在該締約國負有納稅義務的人,但是,以下情況除外:

    (a)此語不包括僅因來源于該國的所得而在該國負有應稅義務的人;以及

    (b)對于由合伙企業(yè)、財產或信托取得或支付的所得,此語僅適用于由該合伙企業(yè)、財產或信托取得的所得,在由其掌握或者由其合伙方或受益人掌握時,在該國作為居民所得應予征稅的情況。

    稅種范圍

    在印度,只有中央政府有權征收所得稅。②不過,各邦可以征收農業(yè)所得稅。有少部分邦的確征收此稅,但是量并不大。因此,無需顧及由下級政府征收的稅種。但是仍然保留了協(xié)定的規(guī)范用語。在印度,根據所得稅法令的授權,還征收公司稅和財產收益稅。以往僅針對非生產性財產征收過財產稅,但從2015年起停止征收。所以,大多數稅收協(xié)定只是以避免對所得的雙重征稅為目的。在部分協(xié)定中,有時也會提及對財產的征稅,但必須以協(xié)定伙伴國的請求為前提。

    在本條具體提及的稅種列表中,對于印度一方,幾乎總是列示所得稅及其附加收費。對于另一締約國,印度似乎可以接受協(xié)定伙伴國提及的幾乎所有稅種。由此造成的局面是,即便某個實體在協(xié)定伙伴國不負有納稅義務,但也仍然可以被判定有資格享受協(xié)定利益,因為其有可能對于稅種列表中列示的稅種之一,在其居民國負有納稅義務。③ADIT Vs Chiron Behring GMBH & Co [2008-TII-36-ITAT-MUM-INTL]

    稅種中一般不包括利息和罰款。這一點會在協(xié)定對“稅種”的定義中明確提及,或者有時也會在議定書中提及。

    納稅義務

    正如OECD范本注釋所稱,第4條旨在界定“締約國一方居民”一語的含義。第4(1)條通常表明“…‘締約國一方居民’一語是指按照該締約國法律,由于其住所…的原因,在該締約國負有納稅義務的人?!?/p>

    在印度經常出現(xiàn)的問題是,如果居住在締約國另一方的人在該國并無應繳稅款,那么此人在該國是否負有納稅義務。法院一般會認為,“納稅義務”一語并非指實際繳納稅款;部分法院甚至表示,潛在的納稅義務即已足夠。④ADIT Vs Green Emirate Shipping and Travels [2006-TII-ITAT-MUM-INTL]這個問題在與諸如阿拉伯聯(lián)合酋長國等國家的稅收協(xié)定中尤其突出,在這些國家中不存在所得稅。為了避免出現(xiàn)更多的紛爭,這類協(xié)定已經被改寫了。例如,與阿拉伯聯(lián)合酋長國之間的稅收協(xié)定(2007)的議定書,現(xiàn)在對“締約國一方居民”一語的定義做了如下分門別類的說明:

    “出于本協(xié)定的目的,‘締約國一方居民’一語意為:

    (a)對于印度的情況,是指按照印度的法律,由于其住所、居所、管理機構所在地,或者其他類似性質的標準,在印度負有納稅義務的人。但是,這一用語不包括僅因來源于印度的所得,而在印度負有納稅義務的人;以及

    (b)對于阿拉伯聯(lián)合酋長國的情況,是指在相關日歷年度中在阿拉伯聯(lián)合酋長國逗留或累計逗留至少183天的個人,以及在阿拉伯聯(lián)合酋長國注冊成立,并完全在阿拉伯聯(lián)合酋長國管理和控制的企業(yè)?!?/p>

    常設機構

    常設機構(PE)概念現(xiàn)在被用作來源國對非居民開展經營活動取得的所得進行征稅的基本要求。因此,從來源國的角度看,擴大常設機構定義的范圍就具有重要意義。這樣一來,就會有更多的情形可以被認定存在常設機構。印度的稅收協(xié)定通常會采取這種擴張性的方法。

    根據第5條。常設機構一語是指“企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。這一用語可見于印度的所有稅收協(xié)定,但與保加利亞的協(xié)定除外(在該協(xié)定中,加入了“單獨或與他人一同”的表述)。

    OECD范本第2款的列舉式說明也可見于印度所有的稅收協(xié)定,但所列舉項目的數量會有變化。在印度的許多協(xié)定中,除了OECD范本中給出的列表以外,還明確提及了“倉庫”。此外,不少協(xié)定還列示了農場或種植園。在印度的許多協(xié)定中,還可以見到“銷售渠道”或其他類似的措辭。

    在印度的許多稅收協(xié)定中,可以見到用于礦產資源勘探目的的裝置或構架,被單獨或與OECD范本第5(2)(f)條相結合而列出。

    在OECD范本和聯(lián)合國范本中,有單獨一個條款涉及建筑工地、建筑或安裝工程。與此不同的是,印度的稅收協(xié)定極少有這樣單獨的條款。通常情況下,建筑工地型常設機構是第2款的一部分。與此相類似,聯(lián)合國范本第5(3)(b)條中的服務型常設機構,在大多數情況下,一般都會被納入印度稅收協(xié)定的第5(2)條。

    關于建筑工地構成常設機構的時間標準,印度的稅收協(xié)定并不統(tǒng)一。實際上,存在著從3個月到1年不等的時間規(guī)定。不過在印度大多數的稅收協(xié)定中,一般都要求6個月或183天。

    服務型常設機構

    聯(lián)合國范本第5(3)(b)條解釋了(構成)服務型常設機構(的情況),內容如下:

    “企業(yè)通過其雇員或由其專門雇傭的人員提供服務(包括咨詢服務),只有當在締約國一方(針對同一項目或相關項目的)服務性活動,在開始或終止于相關會計年度的12個月內,必須持續(xù)或累計持續(xù)超過183天。”

    印度近期簽訂的稅收協(xié)定也包含有服務型常設機構條款。但時間要求從90天到9個月不等,并且在許多情況下與建筑項目的時限并不一致。

    “同一項目或相關項目”的表述并不見于印度與以下各國之間的稅收協(xié)定:澳大利亞、加拿大、中國、尼泊爾、新加坡、斯里蘭卡、瑞士、英國和美國。在與澳大利亞、加拿大和美國的稅收協(xié)定中,如果是向關聯(lián)企業(yè)提供服務,即使服務僅提供了一天,協(xié)定中的服務型常設機構條款仍然會認定有常設機構存在。在與英國的稅收協(xié)定中,這一時間要求是30天。

    或許需要指出的是,考慮到印度稅收協(xié)定中一般都包含有技術服務費條款這一事實,服務型常設機構條款有時(例如在與中國的稅收協(xié)定中)并不涉及由與技術服務費相關的條款所處理的所得。

    如果存在提供服務的情況,無論在某一地域范圍內是否有企業(yè)實際存在,均應將服務視為在此地域范圍內履行的。

    非獨立代理人

    印度的大多數稅收協(xié)定都采用了聯(lián)合國范本第5(7)條,其內容如下:

    “締約國一方的企業(yè)通過經紀人、一般傭金代理人或任何其他獨立地位代理人在締約國另一方進行營業(yè),而這些代理人又正常進行其自身的營業(yè),則不應僅僅因此就認為此締約國一方企業(yè)在締約國另一方存在常設機構。但是,如果該代理人完全或幾乎完全為了上述企業(yè)而開展活動,并且在上述企業(yè)和該代理人之間的商業(yè)和財務關系中設置或規(guī)定了獨立企業(yè)之間不會存在的條件,則不可將該代理人視為本款意義上的獨立地位代理人。”

    2000年的聯(lián)合國范本提出了獨立交易條件,但即使在印度2000年之后簽訂的稅收協(xié)定中,獨立交易條件也并不多見。在部分此類協(xié)定中,存在視同條款,甚至將完全與處于共同控制下的其他企業(yè)發(fā)生交易活動的代理人均視為非獨立代理人。①例如,與科威特的稅收協(xié)定包含以下條款:“締約國一方的企業(yè)通過經紀人、一般傭金代理人或任何其他獨立地位代理人在締約國另一方進行營業(yè),而這些代理人又正常進行其自身的營業(yè),則不應僅僅因此就認為此締約國一方企業(yè)在締約國另一方存在常設機構。但是,如果該代理人完全或幾乎完全為了上述企業(yè)和由其控制或在其中擁有控制利益的其他企業(yè)而開展活動,則不可將該代理人視為本款意義上的獨立地位代理人。 ”

    保險型常設機構

    只有聯(lián)合國范本提出了保險型常設機構的概念。最近簽訂的印度稅收協(xié)定的確包含這一條款。所以這些協(xié)定的措辭都遵循聯(lián)合國范本,但與肯尼亞、科威特和沙特阿拉伯的協(xié)定除外。在這些協(xié)定中,并未見到將再保險相關業(yè)務排除在外的情況。

    營業(yè)所得

    印度并未接受OECD新范本的第7條。這與聯(lián)合國范本注釋相一致,該注釋說明,聯(lián)合國專家委員會(印度是該委員會的成員)決定不采用OECD的方法,因為這一方法與聯(lián)合國范本第7(3)條之間存在著直接的沖突,后者一般不允許扣除由常設機構向其總機構“支付”(而不是償還實際費用)的款項。即使是對于和聯(lián)合國范本大體一致的2008年OECD范本,在印度的稅收協(xié)定中,也存在著差異之處。

    除此以外,一個主要的差異之處是印度稅收協(xié)定第14條中關于獨立個人勞務條款得到延續(xù)的有關規(guī)定,而OECD范本在2000年刪除了這一條款??墒?,在印度的不少稅收協(xié)定中,通常都用“作為締約國一方居民的個人”的措辭,取代了聯(lián)合國范本第14條中使用的“締約國一方居民”這樣的措辭,希望以此避免產生究竟該條款是否應適用于個人或是非個人的困惑。

    另一個更為實質性的差異涉及是否允許扣除常設機構費用支出的問題。依照印度國內的法律(具體來說,就是1961年所得稅法令第44C節(jié)),針對所謂的“總部費用”規(guī)定了限額。這一限額是在1970年代提出的,當時發(fā)現(xiàn)對于總部費用有巨額的扣除申請,但是由于相關賬冊存放在國外,扣除申請并不能輕易得到核實。于是,根據上述規(guī)定,對于符合規(guī)定而產生的行政和一般管理費用,其扣除被限制在調整后的所得總額的5%以內。

    股息

    在印度,企業(yè)分配的股息目前是按股息分配稅對企業(yè)征收,對股息收取方并不征稅?,F(xiàn)行稅率為15%。但是,對于股息的這一征稅方法并沒有改變各國之間分配征稅權的程序。由于印度在這方面遵循聯(lián)合國范本,稅率一般需要通過協(xié)商確定。

    實際上,只要來源國預提稅稅率方面的現(xiàn)行機制保持不變,就對印度影響不大。然而,在實踐中,我們還是看到各個稅收協(xié)定中有著不同的稅率。當然,如果是印度居民收取股息,這類稅率就會產生影響。因此,我們可以注意到,在近期的稅收協(xié)定中,對應于大多數發(fā)達國家,這一稅率被降至10%;而在部分協(xié)定中,此稅率要低得多。在某些近期的協(xié)定中,針對證券投資和直接投資,還采用了差異性稅率。

    依照印度國內法,從企業(yè)準備金作出的某些支付項目,根據所得稅法令第2(22)(e)節(jié),將其視為“推定股息”。例如,私營企業(yè)向其董事發(fā)放的貸款即可被視為股息。

    利息

    關于利息條款,印度遵循聯(lián)合國范本,因此預提稅稅率并不像OECD范本那樣統(tǒng)一為10%。稅率由各方商定。在具體實踐中,也可以看到不同的稅收協(xié)定規(guī)定了不同的稅率,雖然近期的所有協(xié)定基本都將稅率規(guī)定為10%。最近與毛里求斯重新談簽的稅收協(xié)定是一個例外,其規(guī)定的稅率只有7.5%。

    印度的稅收協(xié)定中還有一個條款,針對支付給國家機關或由政府主辦的機構(如進出口銀行等)的利息,作出了免稅規(guī)定。免稅單位的列表需要由各方商定。

    特許權使用費和技術服務費

    OECD范本將針對特許權使用費的專屬征稅權賦予了居民國。在另一方面,印度原則上遵循了聯(lián)合國范本,給予來源國處于第二位的稅款扣繳權。該項扣繳的稅率需要由各方商定。針對技術服務費,印度的大多數稅收協(xié)定也有類似的規(guī)定,要求對技術服務費的總額征收預提稅。這項規(guī)定有時是一個獨立的條款,有時是特許權使用費條款的一部分。

    支付特許權使用費和技術服務費,有可能產生侵蝕稅基的效果。這兩項費用通常應在總機構的營業(yè)活動項下征稅,如果不存在常設機構,就不能在來源國征稅。依據印度國內法,納稅人可以適用協(xié)定條款或國內法條款中對其更為有利的規(guī)定。①所得稅法第90節(jié)。而且,稅收協(xié)定有可能沒有對相關征稅作出規(guī)定。印度在1967年意識到了這個事實,于是便修改了國內稅法和所得稅法令第9節(jié)中包含的來源地規(guī)則,并針對特許權使用費的征稅制定了第9(1)(vi)節(jié),針對技術服務費的征稅制定了第9(1)(vii)節(jié)。采取這種做法的原因在于,這是能夠對此類款項支付實現(xiàn)征稅的唯一途徑。與此同時,印度也開始在其稅收協(xié)定中加入涉及技術服務費的條款,或者是單獨列出一個條款,或者與涉及特許權使用費的條款相結合。與中國的稅收協(xié)定中包含綜合性的第12條,同時涉及特許權使用費和技術服務費。

    此類技術服務費的典型定義有以下內容:

    “‘技術服務費’一語是指作為對提供管理、技術和咨詢服務(包括由技術或其他人員提供服務)的報酬而支付的任何類型的款項,但是不包括針對本協(xié)定第15條(獨立個人勞務)和第16條(非獨立個人勞務)中述及的勞務所支付的付款?!雹谟《取R來西亞避免雙重征稅協(xié)定,2013。

    與美國的稅收協(xié)定縮小了技術服務費征稅的范圍,提出了統(tǒng)括性服務費用的概念。按照此協(xié)定的規(guī)定,服務接受方需要先取得技術,此后才能對服務費用征稅。雖然還有一些協(xié)定也使用了類似的用語,大多數新近的協(xié)定并不包含這種限制性的定義。

    OECD規(guī)定將設備租金作為營業(yè)所得征稅,印度對此也并不認可。其結果是將出租設備取得的收入視為特許權使用費。

    資本利得

    在各個稅收協(xié)定之中,沒有哪個條款像涉及資本利得的條款這樣,引起了如此之多的爭論。大多數爭議還涉及對與轉讓印度企業(yè)股份產生的收益有關的資本利得的處理。印度在其稅收協(xié)定中,通常都保留了針對各項資本的征稅權,除了具體提及的與不動產、常設機構財產等相關的資產。

    在所有最近簽訂的協(xié)定中,都可以見到聯(lián)合國范本第13(4)條,該條款涉及不動產企業(yè)股份產生的收益。而有些協(xié)定(如與俄羅斯的協(xié)定),則并未將不動產企業(yè)與其他企業(yè)加以區(qū)分。

    然而,在部分協(xié)定中,特別是與毛里求斯、塞浦路斯、新加坡的協(xié)定中,針對剩余資產的征稅權被給予了居民國,這與OECD范本的做法一致。這些國家此后并不行使其征稅權,或者對轉讓股份所產生的財產收益免稅。由此引起的一種做法就是,成立徒具其名的企業(yè),它們表面上是印度企業(yè)股份的所有者,其結果便是協(xié)定套用和協(xié)定濫用行為一時間甚為猖獗。

    印度政府的立場是,不能鼓勵此種行為。故而將所有這類協(xié)定全部重新談簽。最近,印度與毛里求斯重新談簽了稅收協(xié)定,保留了對轉讓股份產生的財產收益的征稅權。該協(xié)定將于2017年4月1日起生效。

    教授和研究人員

    印度的大多數稅收協(xié)定,即便是最近簽訂的協(xié)定,除了涉及學生的條款以外,還包括涉及教授和研究人員的條款。其規(guī)定的免稅范圍在各個協(xié)定中各不相同。此外,可以享受免稅的時間范圍也有所差別,具體視商談的結果而定。

    非歧視

    與OECD范本及聯(lián)合國范本相比,印度的稅收協(xié)定存在著若干差異。第24(2)條涉及無國籍的人,此條以前僅見于印度與挪威之間的稅收協(xié)定。該協(xié)定現(xiàn)在也已經經過了修訂,其結果就是這一條款在印度所有的稅收協(xié)定中全都杳無蹤跡了。

    除此以外,印度國內法中也存在著一些可以被認為是歧視性的特點。但印度的各項協(xié)定卻明確指出不應將其視為歧視。根據國內法,如果常設機構是外國企業(yè),即使其不支付股息,仍會在名義上對其按較高的稅率征稅。①對第90節(jié)做過解釋,表示此舉不應被視為歧視。許多協(xié)定明確提到,按較高稅率對常設機構所得征稅并不足以構成歧視。部分協(xié)定規(guī)定了某比例作為稅率的最高限額。

    (印度)還存在一些特定的鼓勵性扣除,僅適用于國內企業(yè),包括外國公司的子公司。同樣,關于這一舉措是否屬于歧視,也一直爭訟不斷。OECD注釋中第44段認為,常設機構也應獲得這些利益。印度并不認可這一觀點,并明確表示了自己的立場。

    消除雙重征稅

    一般而言,印度在稅收協(xié)定中采用分國別一般抵免法,以消除雙重征稅。關于居民如何計算其申請抵免的外國稅款,并沒有詳細的規(guī)則。不過,(印度)中央直接稅管理局(CBDT)最近發(fā)布了一份通知(2016年6月27日第54號通知),針對這方面的問題提出了一些指導意見。

    稅收饒讓

    除了少量的幾個協(xié)定以外,印度在1990年代以前簽訂的稅收協(xié)定中,幾乎全都包含有稅收饒讓抵免條款。在以往印度談簽稅收協(xié)定的過程中,稅收饒讓抵免就是一個主要的問題。實際上在1950年代后期,(印度)曾和美國商談過一項稅收協(xié)定,之后就一直在等待美國參議院批準。由于美國拒絕給予稅收饒讓抵免,印度和美國(印度的重要伙伴國)之間在1989年以前就一直不存在稅收協(xié)定。1989年的這項協(xié)定并未提及稅收饒讓抵免,只是另外有一份日期為1989年9月12日的換文。在換文中雙方商定了如下內容:雙方同意目前在本協(xié)定第25條(消除雙重征稅)中不予規(guī)定稅收饒讓抵免。但是,如果此后美國修改其涉及稅收饒讓抵免方面的法律,或者美國與任何其他國家就給予稅收饒讓抵免達成協(xié)定,則將及時修改本協(xié)定,并加入稅收饒讓抵免條款。

    美國從未向任何國家給予過稅收饒讓抵免,所以上述換文其實是一紙空文。不過,在對服務征稅方面,美國倒也的確同意在協(xié)定中加入一些有悖于其通常做法的條款。

    在印度,關于涉及稅收饒讓的條款,還未曾有過相應的成本效益分析。但是,1998年OECD所進行的一項研究似乎影響了印度在談判中的立場。印度近期的行動一般都不包含稅收饒讓條款。②不過,最近發(fā)布了與不丹的稅收協(xié)定(2014年9月5日)。該協(xié)定中包含了有利于不丹的單方面稅收饒讓條款,不過僅涉及極其有限的幾個項目。此外,有些協(xié)定對于該條款規(guī)定了時間限制,這些都已經到期了。

    利益限制(LOB)

    正如前文所述,印度的部分稅收協(xié)定將針對因轉讓股份所產生的財產收益的征稅權給予了居民國。與此同時,有些管轄區(qū)鼓勵非居民組建企業(yè)并使之成為離岸金融中心。由此引發(fā)一些國內投資者進行協(xié)定套用,更重要的是進行返程投資。其結果就是政府只得重新商談此類協(xié)定,并開始嘗試在稅收協(xié)定中加入利益限制條款。目前,印度的大多數協(xié)定都包含有利益限制條款。但是,這些利益限制條款的具體內容卻并不完全一致。有些協(xié)定(亞美尼亞、冰島、墨西哥、美國)的確含有內容綜合全面的利益限制條款,并制訂了客觀的標準。但是,許多協(xié)定中的利益限制條款卻比較簡短。例如,與阿拉伯聯(lián)合酋長國的協(xié)定中作出以下規(guī)定:

    “作為締約國一方居民的實體,如果設立該實體的主要目的或主要目的之一,而是為了獲取不應由其取得的利益,那么該實體就不具備享受本協(xié)定利益的資格。法律實體不存在真實經營活動的情況,也屬于本條款管轄的范圍?!?/p>

    印度的許多新協(xié)定或重新談簽的協(xié)定都包含類似的條款,允許針對協(xié)定套用的情況,不予享受協(xié)定利益。

    與毛里求斯之間的稅收協(xié)定尤其問題叢生。經過數年的談判之后,印度政府決定修改該協(xié)定條款。自2017年4月1日起,針對因股份交易而產生的收益,將相應的征稅權賦予來源國。但是,針對2017年4月1日至2019年3月31日期間產生的財產收益,對其所適用的稅率被限制為現(xiàn)行本國稅率的50%。這一安排包含在該協(xié)定第13條中新加入的第(3A)和(3B)款之中,其內容如下:

    “3A. 自2017年4月1日或以后,因轉讓締約國一方居民企業(yè)股份而取得收益,可在該締約國征稅。

    3B. 但是,針對本條第3A款所述及,且在始于2017年4月1日并終于2019年3月31日期間產生的收益,相應的稅率不應超過其股份被轉讓的企業(yè)之居民國針對此類收益所適用稅率的50%?!?/p>

    印度—毛里求斯稅收協(xié)定議定書中也有利益限制條款,以防止錯誤使用優(yōu)惠制度。該條款包含有一項主要目的標準,指出締約國一方的居民如果以利用優(yōu)惠制度作為其安排經營活動的主要目的,那么就不具備享受第13 (3B)條所規(guī)定利益的資格。由此即規(guī)定,殼公司/導管公司將不得享受上述利益。如果某居民在其取得收益之日前12個月的營業(yè)支出少于1 500 000毛里求斯盧比或2 700 000印度盧比,則該居民將被視為殼公司。當然,如果該企業(yè)在被認可的股票交易所上市,則不視其為導管公司/殼公司。這一利益限制條款和重新談簽的印度—新加坡稅收協(xié)定中的利益限制條款相一致。在該協(xié)定中,針對與股份相關的財產收益的征稅權被賦予了居民國。

    情報交換與稅收征管協(xié)助

    考慮到世界各國之間的相互關聯(lián)性,以及涉及貿易和投資活動的跨境交易急劇增加,各國稅收管理部門需要擴大合作。出于這樣的目的,情報交換條款的重要性越來越突出。印度的所有稅收協(xié)定中都有關于情報交換的條款。不過,該條款本書的范圍歷年都有變化。OECD已經采取了更為嚴格的標準。印度以前的一些協(xié)定采用了早先范本中比較寬松的標準,并不禁止本國稅收方面的要求或銀行保密要求?,F(xiàn)在正在對這些協(xié)定重新進行商談,通過議定書的方式作出修訂。全部新協(xié)定均按照OECD的最新標準談簽。印度政府特別強調有效的情報交換。因此,除了重新談簽原先的避免雙重征稅協(xié)定以外,印度政府也已經與14個管轄區(qū)簽訂了稅收情報交換協(xié)定。據稱這一數字將會增加到47個。

    出于主權方面的考慮,各國以往一般都不會滿足外國政府在稅收方面對其提出的要求。這種做法同樣不適合于當今這個相互聯(lián)系緊密的世界。2003年的OECD范本中出現(xiàn)了稅收征管協(xié)助條款。在此之后談簽的印度稅收協(xié)定全都包含稅收征管協(xié)助條款。此外,在重新談簽以往的協(xié)定時,也根據OECD的最新標準,納入了這一條款。

    結論

    本文以上所述是對印度稅收協(xié)定主要條款的簡單介紹。從中可見,印度稅收協(xié)定就其整體而言,既沒有遵循OECD范本,也沒有遵循聯(lián)合國范本。概括地說,對于涉及征稅權分配的條款,印度傾向于遵循聯(lián)合國范本。與此同時,在基本由OECD 引領的國際合作事項方面,印度則追隨OECD范本。此外,在對服務征稅方面,印度也有其獨到的措施,影響著這一領域的發(fā)展。

    *陳新,現(xiàn)工作單位為江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局。

    責任編輯:高陽

    猜你喜歡
    常設機構締約國范本
    CITES締約國大會歷屆提案的簡要數據分析
    中國政府與外國政府或國際組織簽訂的有關財稅方面重要的多邊或雙邊法律文件
    數字經濟時代稅收常設機構規(guī)則研究
    淺談境外承包工程外賬核算與稅務處理方案
    高速公路養(yǎng)護管理智能化之吉林范本
    中國公路(2017年11期)2017-07-31 17:56:31
    10《百駿圖》:清廷洋高官的中西繪畫大融合范本
    藝術品鑒(2017年11期)2017-04-23 05:17:14
    1《洛神賦圖》:愛情范本,古典繪畫的瑰寶
    藝術品鑒(2017年11期)2017-04-23 05:17:08
    數字經濟時代國際稅法的改革
    法制與社會(2017年9期)2017-04-18 11:16:06
    中華人民共和國和羅馬尼亞對所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定
    中華人民共和國政府和柬埔寨王國政府對所得避免雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定(譯文)
    videos熟女内射| 女人久久www免费人成看片| 久久久国产精品麻豆| 母亲3免费完整高清在线观看 | 一级a做视频免费观看| 免费人妻精品一区二区三区视频| 国产精品人妻久久久影院| 黄色怎么调成土黄色| 热99国产精品久久久久久7| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 丁香六月天网| 欧美日韩综合久久久久久| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 最近最新中文字幕免费大全7| 久久青草综合色| 欧美xxxx性猛交bbbb| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 天天操日日干夜夜撸| 最新中文字幕久久久久| 国产综合精华液| 免费日韩欧美在线观看| tube8黄色片| 久久久久久久久久久免费av| 又大又黄又爽视频免费| 国产成人免费无遮挡视频| 99热这里只有是精品在线观看| 免费少妇av软件| 免费高清在线观看日韩| 国产一区二区在线观看av| 日韩成人av中文字幕在线观看| 水蜜桃什么品种好| 99久久精品一区二区三区| 99国产综合亚洲精品| 国产熟女午夜一区二区三区 | 女人久久www免费人成看片| 中文欧美无线码| 日韩av免费高清视频| 性色avwww在线观看| 亚洲av不卡在线观看| a级片在线免费高清观看视频| 在线看a的网站| 日本vs欧美在线观看视频| 一区二区三区四区激情视频| 午夜精品国产一区二区电影| 国产在线免费精品| 日本wwww免费看| 天美传媒精品一区二区| 国产精品久久久久久久久免| 亚洲精品美女久久av网站| 免费高清在线观看视频在线观看| 亚洲情色 制服丝袜| 欧美xxxx性猛交bbbb| 久久狼人影院| 久久热精品热| 久久午夜综合久久蜜桃| 国产视频内射| 妹子高潮喷水视频| 街头女战士在线观看网站| 一边亲一边摸免费视频| 日韩 亚洲 欧美在线| 高清毛片免费看| 国产一区二区三区综合在线观看 | 如日韩欧美国产精品一区二区三区 | 成人手机av| 国产精品三级大全| 亚洲五月色婷婷综合| 欧美一级a爱片免费观看看| 99国产综合亚洲精品| 精品久久久久久电影网| 一二三四中文在线观看免费高清| 丝瓜视频免费看黄片| 亚洲精品美女久久av网站| 欧美日韩视频精品一区| 卡戴珊不雅视频在线播放| 丝袜在线中文字幕| 黄色配什么色好看| 亚洲国产精品专区欧美| 五月天丁香电影| 久久久久久久亚洲中文字幕| 高清黄色对白视频在线免费看| 中国三级夫妇交换| 简卡轻食公司| 一级毛片aaaaaa免费看小| 亚洲精品国产av蜜桃| 国产成人精品福利久久| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 久久午夜福利片| 久久久久久久大尺度免费视频| 人妻一区二区av| 免费高清在线观看视频在线观看| 久久国产亚洲av麻豆专区| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 日本wwww免费看| 丰满少妇做爰视频| 久久久国产欧美日韩av| av黄色大香蕉| www.色视频.com| 两个人免费观看高清视频| 精品久久久精品久久久| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 大片免费播放器 马上看| 国产成人精品婷婷| 一级a做视频免费观看| 在现免费观看毛片| 两个人免费观看高清视频| 午夜日本视频在线| 久久青草综合色| 纯流量卡能插随身wifi吗| www.av在线官网国产| 26uuu在线亚洲综合色| 中文字幕av电影在线播放| 国产精品蜜桃在线观看| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 久久久久久久久大av| 大片电影免费在线观看免费| 十分钟在线观看高清视频www| 国产精品人妻久久久影院| 午夜91福利影院| 嘟嘟电影网在线观看| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 久久久久精品性色| 蜜桃国产av成人99| 中文字幕免费在线视频6| 中文字幕久久专区| 伦理电影大哥的女人| 日本黄大片高清| 亚洲精品自拍成人| 亚州av有码| 色婷婷久久久亚洲欧美| 乱码一卡2卡4卡精品| 欧美激情 高清一区二区三区| 纵有疾风起免费观看全集完整版| 精品久久久久久电影网| 亚洲高清免费不卡视频| 国产精品一二三区在线看| 精品一品国产午夜福利视频| 寂寞人妻少妇视频99o| 日韩三级伦理在线观看| 男男h啪啪无遮挡| 简卡轻食公司| 纯流量卡能插随身wifi吗| 人妻 亚洲 视频| 伊人亚洲综合成人网| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 午夜久久久在线观看| 丝袜脚勾引网站| 黄色欧美视频在线观看| 99国产综合亚洲精品| 美女主播在线视频| 精品一区在线观看国产| 一区二区三区乱码不卡18| 香蕉精品网在线| 久久影院123| 国产精品久久久久成人av| 国产欧美日韩一区二区三区在线 | 久久国内精品自在自线图片| 少妇人妻精品综合一区二区| 久久久a久久爽久久v久久| 九九在线视频观看精品| 男女边摸边吃奶| 亚洲精品色激情综合| 嫩草影院入口| 亚洲精品中文字幕在线视频| 国产又色又爽无遮挡免| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 亚洲av男天堂| 国产熟女午夜一区二区三区 | 丝袜脚勾引网站| 欧美成人午夜免费资源| 欧美精品亚洲一区二区| 性色av一级| 少妇熟女欧美另类| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 免费观看a级毛片全部| 精品一区在线观看国产| 高清欧美精品videossex| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 免费看光身美女| 亚洲精品亚洲一区二区| 国产成人91sexporn| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 在现免费观看毛片| 日韩电影二区| 久久久久久久久久人人人人人人| 少妇人妻 视频| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 亚洲精品日本国产第一区| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲一区二区三区欧美精品| 少妇丰满av| 国产精品无大码| 亚洲欧洲国产日韩| 亚洲精品国产色婷婷电影| 精品一区二区三区视频在线| 日本91视频免费播放| 精品酒店卫生间| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 成人无遮挡网站| 超碰97精品在线观看| 免费人成在线观看视频色| 久久av网站| 亚洲人成77777在线视频| 婷婷色麻豆天堂久久| 亚洲内射少妇av| 一本大道久久a久久精品| 午夜福利影视在线免费观看| 国产视频内射| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| 亚洲国产av新网站| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 成人影院久久| 在线观看免费日韩欧美大片 | 大片电影免费在线观看免费| 日日摸夜夜添夜夜爱| 色婷婷久久久亚洲欧美| 免费黄色在线免费观看| 一个人免费看片子| 波野结衣二区三区在线| freevideosex欧美| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 午夜激情久久久久久久| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图 | 丝袜脚勾引网站| 精品久久久噜噜| 久久久精品区二区三区| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 一区二区av电影网| 国产精品三级大全| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 亚洲精品国产av蜜桃| 新久久久久国产一级毛片| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 黑人巨大精品欧美一区二区蜜桃 | 久久人人爽人人爽人人片va| 亚洲国产精品国产精品| 哪个播放器可以免费观看大片| 久久国内精品自在自线图片| 国产欧美亚洲国产| 色哟哟·www| 超碰97精品在线观看| 国产欧美亚洲国产| 国产精品久久久久久精品电影小说| 国产成人免费无遮挡视频| 三级国产精品片| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 最黄视频免费看| 午夜91福利影院| 久久久久久久亚洲中文字幕| 老司机影院毛片| 草草在线视频免费看| 伦理电影免费视频| 香蕉精品网在线| 亚洲人成77777在线视频| 欧美bdsm另类| 一区二区三区精品91| 在线观看美女被高潮喷水网站| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 国产免费现黄频在线看| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲精品第二区| 亚洲人成网站在线观看播放| 超色免费av| 国产高清有码在线观看视频| 中文字幕免费在线视频6| av.在线天堂| 免费av中文字幕在线| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 五月开心婷婷网| 日本vs欧美在线观看视频| 性色avwww在线观看| 日韩精品免费视频一区二区三区 | 精品少妇内射三级| 日韩免费高清中文字幕av| 午夜老司机福利剧场| a 毛片基地| 麻豆乱淫一区二区| 国产淫语在线视频| 日韩一本色道免费dvd| 国产男女内射视频| 啦啦啦在线观看免费高清www| 母亲3免费完整高清在线观看 | 国产黄频视频在线观看| 伦理电影免费视频| 美女国产高潮福利片在线看| 免费少妇av软件| 亚洲第一区二区三区不卡| av一本久久久久| 亚洲精品国产av蜜桃| 高清视频免费观看一区二区| 久久久久精品久久久久真实原创| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 亚洲人成网站在线播| 欧美老熟妇乱子伦牲交| av福利片在线| 婷婷色综合www| 国产成人精品一,二区| 中文天堂在线官网| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 人体艺术视频欧美日本| 视频区图区小说| 中文字幕av电影在线播放| 亚洲精品456在线播放app| 在线天堂最新版资源| 国产亚洲最大av| 婷婷色av中文字幕| 亚洲欧美精品自产自拍| 成人影院久久| 久久精品久久久久久久性| 日韩一区二区视频免费看| 永久网站在线| 久久久国产一区二区| 少妇 在线观看| 久久久精品免费免费高清| av免费观看日本| 曰老女人黄片| 免费看光身美女| 精品久久蜜臀av无| 久久人人爽人人片av| 另类亚洲欧美激情| 日本黄色日本黄色录像| 插逼视频在线观看| 日韩成人伦理影院| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 国产高清有码在线观看视频| 中文字幕久久专区| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 高清av免费在线| 99久久人妻综合| 美女大奶头黄色视频| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 女性被躁到高潮视频| 日本黄色日本黄色录像| 久久久国产一区二区| 热re99久久精品国产66热6| 麻豆成人av视频| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 精品午夜福利在线看| 麻豆乱淫一区二区| 女人久久www免费人成看片| 七月丁香在线播放| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 国产精品.久久久| 亚洲熟女精品中文字幕| 欧美精品一区二区免费开放| 中文字幕人妻丝袜制服| 成人国产av品久久久| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲成人手机| 极品少妇高潮喷水抽搐| 天堂中文最新版在线下载| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 乱人伦中国视频| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 亚洲怡红院男人天堂| 国产黄频视频在线观看| 超色免费av| 激情五月婷婷亚洲| 韩国av在线不卡| a级片在线免费高清观看视频| 国产精品成人在线| 欧美性感艳星| 亚洲综合精品二区| 丝袜美足系列| 免费看不卡的av| 全区人妻精品视频| 亚洲精品久久午夜乱码| 亚洲欧美成人精品一区二区| 男女高潮啪啪啪动态图| 久久久精品免费免费高清| 亚洲综合色网址| 99热这里只有精品一区| 亚洲伊人久久精品综合| 精品亚洲成国产av| 大香蕉久久成人网| 性色avwww在线观看| 天堂俺去俺来也www色官网| 久久午夜综合久久蜜桃| 大香蕉97超碰在线| 国产深夜福利视频在线观看| 制服丝袜香蕉在线| 久久久久久久精品精品| 成年人免费黄色播放视频| 国产高清国产精品国产三级| 伊人久久国产一区二区| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 九九爱精品视频在线观看| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 欧美成人午夜免费资源| 日韩制服骚丝袜av| 国产深夜福利视频在线观看| 久久精品国产自在天天线| 在现免费观看毛片| 99视频精品全部免费 在线| videossex国产| 精品少妇黑人巨大在线播放| 国产综合精华液| 欧美激情 高清一区二区三区| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 国产日韩一区二区三区精品不卡 | 久久99蜜桃精品久久| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 寂寞人妻少妇视频99o| 亚洲成人手机| 久久久久久久亚洲中文字幕| 免费黄频网站在线观看国产| 高清午夜精品一区二区三区| 五月伊人婷婷丁香| 成人亚洲欧美一区二区av| 99热国产这里只有精品6| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 日韩成人av中文字幕在线观看| 九九爱精品视频在线观看| 在线看a的网站| 美女内射精品一级片tv| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 日韩三级伦理在线观看| a 毛片基地| 国产成人一区二区在线| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 黑丝袜美女国产一区| 少妇人妻久久综合中文| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 亚洲精品久久午夜乱码| 免费大片18禁| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 草草在线视频免费看| 91成人精品电影| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 日本欧美视频一区| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久 | 青春草视频在线免费观看| 大片电影免费在线观看免费| 18+在线观看网站| 天堂8中文在线网| 欧美日本中文国产一区发布| 丰满少妇做爰视频| 91久久精品电影网| 热re99久久精品国产66热6| 最黄视频免费看| 亚洲国产精品国产精品| 国产亚洲欧美精品永久| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 亚洲色图综合在线观看| 亚洲av成人精品一区久久| 国产一区二区在线观看av| 国产高清三级在线| 欧美少妇被猛烈插入视频| 国产成人一区二区在线| 美女内射精品一级片tv| 国产成人精品无人区| 亚洲五月色婷婷综合| 亚洲精品日韩av片在线观看| 97在线人人人人妻| 日本与韩国留学比较| 在线观看www视频免费| 日韩伦理黄色片| 丁香六月天网| 欧美少妇被猛烈插入视频| 欧美人与善性xxx| 热re99久久国产66热| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 中文字幕精品免费在线观看视频 | 日韩伦理黄色片| 欧美 日韩 精品 国产| 亚洲怡红院男人天堂| 亚洲图色成人| 日韩av免费高清视频| 亚洲欧美成人精品一区二区| 美女福利国产在线| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 国产精品成人在线| 日日啪夜夜爽| 国产男女内射视频| 久久精品国产亚洲av涩爱| 91精品国产国语对白视频| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 久久精品国产自在天天线| 精品亚洲成国产av| 伦理电影免费视频| av有码第一页| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 免费观看在线日韩| a级毛色黄片| 国产精品久久久久久久电影| 久久人人爽人人片av| 26uuu在线亚洲综合色| 国产一区有黄有色的免费视频| 91久久精品国产一区二区三区| 精品人妻在线不人妻| 久久影院123| 久久精品人人爽人人爽视色| 成年人午夜在线观看视频| 日本与韩国留学比较| 免费黄网站久久成人精品| 国产一区亚洲一区在线观看| 午夜福利,免费看| 一区二区三区免费毛片| 22中文网久久字幕| 亚洲精品国产av蜜桃| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 熟女av电影| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| a级毛片在线看网站| 亚洲av不卡在线观看| xxx大片免费视频| 日韩在线高清观看一区二区三区| 美女内射精品一级片tv| 国产精品 国内视频| 亚洲国产成人一精品久久久| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 好男人视频免费观看在线| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 亚洲av不卡在线观看| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 国产精品不卡视频一区二区| 成人无遮挡网站| 国产精品 国内视频| 午夜精品国产一区二区电影| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 精品少妇黑人巨大在线播放| 国内精品宾馆在线| 男人操女人黄网站| 亚洲av成人精品一区久久| 国产精品女同一区二区软件| 国产av码专区亚洲av| 男女国产视频网站| videosex国产| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 国产欧美日韩综合在线一区二区| 免费人成在线观看视频色| 久久青草综合色| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 在线 av 中文字幕| 午夜日本视频在线| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 久久ye,这里只有精品| 国产男女超爽视频在线观看| 99热全是精品| 美女国产视频在线观看| 91精品一卡2卡3卡4卡| 美女内射精品一级片tv| 这个男人来自地球电影免费观看 | 亚州av有码| 麻豆成人av视频| 大香蕉97超碰在线| 欧美人与性动交α欧美精品济南到 | 久久久久视频综合| 人妻一区二区av| 我要看黄色一级片免费的| 中文欧美无线码| 一级爰片在线观看| 视频中文字幕在线观看| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 国产精品久久久久久精品电影小说| 欧美日韩精品成人综合77777| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| xxxhd国产人妻xxx| 男女免费视频国产| 97精品久久久久久久久久精品| 免费人妻精品一区二区三区视频| 亚洲美女搞黄在线观看| 精品一区在线观看国产| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 国产黄色视频一区二区在线观看| 日韩伦理黄色片| 久热这里只有精品99| 欧美国产精品一级二级三级| 亚洲性久久影院| 91精品伊人久久大香线蕉| 美女大奶头黄色视频| 中文字幕亚洲精品专区| 七月丁香在线播放| 一级毛片aaaaaa免费看小| 日韩成人av中文字幕在线观看| 我的老师免费观看完整版| 91精品国产九色| 啦啦啦在线观看免费高清www| 国产精品一区二区三区四区免费观看| 国产成人aa在线观看| 少妇人妻久久综合中文| 久久av网站| 老司机亚洲免费影院| 少妇丰满av| 久久毛片免费看一区二区三区| 最后的刺客免费高清国语| 蜜臀久久99精品久久宅男| 在线观看人妻少妇| 久久99热这里只频精品6学生| 久久99一区二区三区| 18禁动态无遮挡网站| 久久久精品94久久精品| 老司机影院毛片| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 久久人人爽人人爽人人片va| videosex国产| 韩国高清视频一区二区三区| 国产男人的电影天堂91| 成人亚洲精品一区在线观看| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 777米奇影视久久| av有码第一页| 人妻系列 视频| 亚洲av福利一区| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜|