基于成本控制的物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制研究

楊長英

內(nèi)容摘要：成本管理是驅(qū)動(dòng)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的動(dòng)力源，成本控制水平則是決定物流企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)作健康水平的標(biāo)桿性指標(biāo)，強(qiáng)化物流成本控制分析有助于推動(dòng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制建構(gòu)進(jìn)程。本研究闡述了成本管理視角下物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性;從物流作業(yè)成本性態(tài)差異對其成本影響，物流服務(wù)水平與物流成本控制的協(xié)同問題及物流作業(yè)成本分析中的效益遞反問題等角度，分析物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的若干問題;給出基于供應(yīng)鏈視角的物流財(cái)務(wù)管理理念建構(gòu)策略，基于作業(yè)成本法的成本控制策略，以及基于信息化的財(cái)務(wù)信息交互策略等可行對策。

關(guān)鍵詞：成本控制 ? 物流企業(yè) ? 財(cái)務(wù)管理

社會(huì)生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展加劇了企業(yè)間的競爭激烈程度。企業(yè)通過擴(kuò)張產(chǎn)能和降低生產(chǎn)系統(tǒng)運(yùn)作成本的方式來獲取“第一利潤源”的空間日益被壓縮;通過提升勞動(dòng)生產(chǎn)力和大力推廣自動(dòng)化技術(shù)和人工智能技術(shù)來獲取“第二利潤源”的動(dòng)力也日漸不足;以優(yōu)化物流系統(tǒng)運(yùn)作效能為手段來獲取“第三利潤源”的物流成本管理日益引起產(chǎn)業(yè)從業(yè)者的關(guān)注。物流成本管理是企業(yè)物流管理的重要構(gòu)件，它的有效運(yùn)行可以幫助企業(yè)持續(xù)降低綜合成本并提升企業(yè)的整體競爭能力。物流成本管理（Logistics Cost Control）是物流企業(yè)對由其內(nèi)外部物流作業(yè)所引致的各項(xiàng)物流成本和費(fèi)用進(jìn)行計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制的管理活動(dòng)。

成本視角下物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制問題分析

（一）物流作業(yè)成本性態(tài)差異對其成本影響分析

現(xiàn)行物流成本記賬法與物流業(yè)務(wù)成本性態(tài)特征不匹配。物流業(yè)務(wù)的成本性態(tài)又可被稱為物流業(yè)務(wù)的成本習(xí)性，它指具體的物流業(yè)務(wù)的單項(xiàng)成本總額與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的總量之間的數(shù)量關(guān)聯(lián)性。這里的物流業(yè)務(wù)成本總額指物流企業(yè)通過向客戶企業(yè)提供該項(xiàng)物流服務(wù)而支付的各類營業(yè)成本的總和，它主要包括該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的管理、銷售、財(cái)務(wù)等三項(xiàng)費(fèi)用和生產(chǎn)成本，其成本結(jié)構(gòu)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本等三項(xiàng)內(nèi)容。物流企業(yè)當(dāng)前的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則是按照會(huì)計(jì)科目來對物流企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄，而非按照物流企業(yè)的物流活動(dòng)具體特征來進(jìn)行物流成本分類記賬。這種將所有物流業(yè)務(wù)活動(dòng)無差別對待的記賬方式無法揭示物流活動(dòng)中不同業(yè)務(wù)內(nèi)容的成本性態(tài)，從而降低了物流企業(yè)針對不同物流業(yè)務(wù)中的個(gè)性化成本性態(tài)來制定差異化的物流成本管理策略的能力。具體而言，物流企業(yè)未能按物流業(yè)務(wù)的差異化成本性態(tài)特征來對現(xiàn)有的物流成本進(jìn)行分類記賬，主要表現(xiàn)為物流倉儲(chǔ)成本的固定資產(chǎn)投資比重較高且變動(dòng)成本比重相對較低;在普通倉儲(chǔ)設(shè)施與設(shè)備投資水平一定的條件下，物流企業(yè)擴(kuò)大其業(yè)務(wù)量的邊際成本增量相對較小，因此物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過擴(kuò)張市場份額的方式來降低其單位物流成本并提升其財(cái)務(wù)收益水平。物流裝卸搬運(yùn)活動(dòng)中的單位變動(dòng)成本比例較高而固定成本比例相對較低。物流企業(yè)在此項(xiàng)物流服務(wù)上的規(guī)模擴(kuò)張既可給企業(yè)帶來收入總量增加的益處，又會(huì)使得物流企業(yè)增加管理層級(jí)以應(yīng)對更龐大的員工隊(duì)伍管理問題。因此物流企業(yè)在該項(xiàng)業(yè)務(wù)上的規(guī)模擴(kuò)張不僅會(huì)導(dǎo)致其單位變動(dòng)成本的同比例增加，而且會(huì)增加物流企業(yè)的管理成本比重。綜上所述，由于物流企業(yè)的不同業(yè)務(wù)內(nèi)容的成本性態(tài)不同，決定了物流企業(yè)難以通過制定統(tǒng)一的運(yùn)營策略來確保不同業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的同步實(shí)現(xiàn)。

（二）物流服務(wù)水平與物流成本控制的協(xié)同問題

基于物流成本與銷售關(guān)聯(lián)視角分析，物流企業(yè)的現(xiàn)行成本稽核體系無法有效區(qū)分物流企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)支付的成本和企業(yè)為過量服務(wù)所支付的成本，二者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都被計(jì)量在物流成本中。若要厘清由于物流企業(yè)的過量服務(wù)所造成的物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理失效問題及其根源，首先要分清楚物流服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性問題。物流企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性是指物流企業(yè)為客戶企業(yè)提供物流服務(wù)的業(yè)務(wù)流程所需耗費(fèi)的單位物流資源能夠換取更高的客戶企業(yè)滿意度和更好的物流企業(yè)利潤率的一種狀態(tài);達(dá)到物流服務(wù)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)水平的物流企業(yè)可以同步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)效益。但由于多數(shù)物流企業(yè)在實(shí)施物流管理的過程中失去對物流服務(wù)水平和物流服務(wù)成本的平衡性的考量，這類物流企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為一定水平的物流服務(wù)成本投入必然會(huì)增加物流服務(wù)水平且可增進(jìn)物流企業(yè)的利潤率水平。C.S.Vincent和M.Y.Heung（2002）的研究表明，顧客對服務(wù)的整體滿意度具有邊際性特征，即物流企業(yè)增加單位物流服務(wù)成本投入所帶來的客戶企業(yè)滿意度呈現(xiàn)下降趨勢，并導(dǎo)致物流企業(yè)的單位收益水平同步下滑。這是運(yùn)用邊際收益表達(dá)服務(wù)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的一種形式，它決定了物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本收益比指標(biāo)來確定適合當(dāng)前物流技術(shù)檔次和物流資源控制能力的物流服務(wù)水平。

（三）效益遞反問題對物流作業(yè)成本的影響分析

其一，物流企業(yè)難以有效識(shí)別具體物流活動(dòng)成本。物流企業(yè)未能充分運(yùn)用物流的效益遞反法則來有效控制其物流成本。當(dāng)前的物流企業(yè)的成本控制是以物流企業(yè)的全部物流活動(dòng)為對象，單從物流企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法有效識(shí)別具體的物流活動(dòng)內(nèi)容。物流企業(yè)根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)唯一、內(nèi)容無差別的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來實(shí)施其物流財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，這使得物流企業(yè)內(nèi)部的某一物流活動(dòng)的單位運(yùn)作成本上升趨勢會(huì)被另一物流活動(dòng)的單位運(yùn)作成本下降趨勢所掩蓋。這導(dǎo)致物流企業(yè)難以有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)部的具體物流活動(dòng)管理惡化問題，更難以根據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)來采取有力的物流財(cái)務(wù)管理措施，從而喪失對物流財(cái)務(wù)問題的最佳解決時(shí)機(jī)。

其二，成本支出效益的關(guān)聯(lián)性影響物流企業(yè)正確識(shí)別成本問題的能力。物流企業(yè)內(nèi)不同物流活動(dòng)的成本控制問題之間具有錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)性。物流企業(yè)對一種物流活動(dòng)的成本控制會(huì)導(dǎo)致另一項(xiàng)物流活動(dòng)成本的增加;當(dāng)物流企業(yè)對該項(xiàng)物流活動(dòng)的成本控制行為過度時(shí)，會(huì)導(dǎo)致另一項(xiàng)或幾項(xiàng)物流活動(dòng)成本上漲水平高于因該項(xiàng)物流活動(dòng)的成本控制所帶來的成本節(jié)約水平，由此產(chǎn)生了物流企業(yè)的成本控制策略失效問題。導(dǎo)致這一問題的原因在于物流企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)物流活動(dòng)的成本控制具有此漲彼消和此盈彼虧的特征，一項(xiàng)物流活動(dòng)的成本支付水平下降是以其它物流項(xiàng)目的成本支付水平上升為代價(jià)的。

成本控制視角下物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制構(gòu)建策略

（一）基于供應(yīng)鏈視角的物流財(cái)務(wù)管理理念建構(gòu)

其一，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)建構(gòu)基于供應(yīng)鏈的財(cái)務(wù)成本稽核機(jī)制。物流企業(yè)的功能作用不僅限于物流企業(yè)內(nèi)部，發(fā)揮良好的物流功能有助于促進(jìn)整條供應(yīng)鏈系統(tǒng)的運(yùn)作效能提升。物流企業(yè)所承擔(dān)的成本不僅可以給本企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，而且可增加供應(yīng)鏈成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于供應(yīng)鏈視角來統(tǒng)籌計(jì)算物流成本，并通過對供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算來揭示物流活動(dòng)中暴露出的問題。將傳統(tǒng)的瞄準(zhǔn)于控制物流企業(yè)內(nèi)部成本的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)擴(kuò)張到對整條供應(yīng)鏈系統(tǒng)的物流成本的核算層面，可以令物流企業(yè)的成本核算范圍與物流企業(yè)產(chǎn)生的企業(yè)效益和社會(huì)效益所影響的范圍相匹配，使物流企業(yè)能夠準(zhǔn)確判斷企業(yè)成本決策的真實(shí)效果，提高物流企業(yè)財(cái)務(wù)決策效能。

其二，運(yùn)用供應(yīng)鏈目標(biāo)成本核算法來優(yōu)化物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理。物流企業(yè)的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理方法要求物流企業(yè)以可令用戶企業(yè)滿意的物流服務(wù)為目標(biāo)，來制定可為終端客戶接受的物流服務(wù)價(jià)格。在傳統(tǒng)的物流企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，物流企業(yè)和客戶企業(yè)間是對抗關(guān)系，二者之間通過博弈方式來找尋可為物流服務(wù)供需雙方接受的價(jià)格。與對抗性商業(yè)關(guān)系不同，供應(yīng)鏈管理理念則要求物流企業(yè)將整條供應(yīng)鏈系統(tǒng)視為一個(gè)整體，要求企業(yè)采用系統(tǒng)思維和合作態(tài)度來管控整個(gè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本。具體而言，供應(yīng)鏈應(yīng)當(dāng)圍繞核心物流企業(yè)來加強(qiáng)供應(yīng)鏈內(nèi)部的信息交互能力，以此來保障供應(yīng)鏈系統(tǒng)的靈活敏捷性，使得供應(yīng)鏈任意環(huán)節(jié)的物流活動(dòng)生成和物流成本變動(dòng)都會(huì)迅速傳導(dǎo)到其它的物流環(huán)節(jié)中，使得其它物流企業(yè)能夠及時(shí)響應(yīng)供應(yīng)鏈成本管理環(huán)境變動(dòng)趨勢，有效降低供應(yīng)鏈系統(tǒng)內(nèi)部的冗余物料和富余物流能力，提升供應(yīng)鏈物流系統(tǒng)的運(yùn)作效率。

（二）基于作業(yè)成本法的物流財(cái)務(wù)成本控制策略

物流企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是綜合性物流服務(wù)，若采取將所有業(yè)務(wù)無差別對待的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理策略，勢必降低物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理策略的針對性和有效性。為此，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取作業(yè)成本法來有效管控具體的物流活動(dòng)運(yùn)作成本。作業(yè)成本法認(rèn)為，圍繞物流成本對象所確立的物流運(yùn)作目標(biāo)需要物流企業(yè)安排恰當(dāng)?shù)奈锪髯鳂I(yè)來實(shí)現(xiàn)，而物流作業(yè)活動(dòng)則會(huì)耗費(fèi)企業(yè)的物流資源。以物流作業(yè)為單位來計(jì)量物流企業(yè)的諸項(xiàng)財(cái)務(wù)成本，可以將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分錄上的各類成本和費(fèi)用項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)榕c物流企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容直接聯(lián)系的物流作業(yè)成本，將更利于物流企業(yè)各部門進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，及時(shí)找出耗費(fèi)更多企業(yè)資源的物流作業(yè)活動(dòng)，及時(shí)消除高成本低收益的物流活動(dòng)對企業(yè)整體績效的負(fù)面影響。物流企業(yè)各部門主管和各崗位員工是分別負(fù)責(zé)不同級(jí)別的物流作業(yè)的責(zé)任者。用作業(yè)成本法可以更為直觀地計(jì)量各部門和各崗位員工為完成其部門和崗位職責(zé)所應(yīng)當(dāng)支付的成本，從而更利于各部門有效地加強(qiáng)部門管理，完善崗位責(zé)任制。再者，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)按具體物流作業(yè)內(nèi)容設(shè)置成本庫，確保成本庫指標(biāo)與成本動(dòng)因直接關(guān)聯(lián)，并通過科學(xué)計(jì)量成本庫分配率的方式來將諸項(xiàng)物流作業(yè)成本分配到具體的物流成本計(jì)量對象即具體的物流作業(yè)活動(dòng)上。此舉有助于物流管理部門對物流作業(yè)活動(dòng)的成本耗費(fèi)水平進(jìn)行更為直觀的管理，確保物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化的物流成本管理目標(biāo)。

（三）基于物流信息化的物流財(cái)務(wù)信息管理策略

其一，整合運(yùn)輸配送系統(tǒng)與物流財(cái)務(wù)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)空間價(jià)值。物流企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)散布在企業(yè)內(nèi)部各部門和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，未被充分利用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏對物流企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理提供有效的決策信息支撐。為此，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過信息化方式來提升物流系統(tǒng)各功能要素的運(yùn)行成本。物流信息化有助于節(jié)約物流部門的運(yùn)輸配送環(huán)節(jié)的成本。物流企業(yè)可以建立運(yùn)輸管理系統(tǒng)（TMS）與物流財(cái)務(wù)管理整合平臺(tái)來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)物流空間價(jià)值。TMS可對貨物運(yùn)輸過程中的貨物檢視、收發(fā)、貨物揀選、配載、積載、調(diào)度、運(yùn)輸貨物等諸環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)化跟蹤并及時(shí)反饋其物流狀態(tài)。物流企業(yè)可以配合TMS系統(tǒng)來系統(tǒng)安排條形碼掃描儀、RFID、自動(dòng)導(dǎo)向車等自動(dòng)化和智能化設(shè)備參與到物流作業(yè)中，以信息化驅(qū)動(dòng)企業(yè)物流配送系統(tǒng)的專業(yè)化和集約化運(yùn)作;基于TMS平臺(tái)的物流企業(yè)可以在全網(wǎng)范圍內(nèi)優(yōu)化調(diào)配物流資源以支持其運(yùn)輸配送作業(yè)，有效降低運(yùn)輸工具的空載率，提高配送作業(yè)環(huán)節(jié)的操作精準(zhǔn)性，提升配送作業(yè)人員響應(yīng)客戶需求的速度。

其二，整合倉儲(chǔ)系統(tǒng)與物流財(cái)務(wù)系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)時(shí)間價(jià)值。物流企業(yè)可以建構(gòu)倉儲(chǔ)管理系統(tǒng)（WMS）與物流財(cái)務(wù)管理整合平臺(tái)來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)物流時(shí)間價(jià)值。WMS可以有效整合倉儲(chǔ)作業(yè)環(huán)節(jié)的倉庫空間、倉儲(chǔ)設(shè)備和儲(chǔ)存貨物等資源，對儲(chǔ)存貨物進(jìn)行動(dòng)態(tài)化批次管理，提升貨物存儲(chǔ)和取出速度，優(yōu)化貨物存儲(chǔ)時(shí)間，對存儲(chǔ)空間進(jìn)行科學(xué)分區(qū)，并按物理化性能和存取需求來安排貨物出入庫和動(dòng)態(tài)盤點(diǎn)等諸項(xiàng)事宜。倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的作業(yè)人員需要配置現(xiàn)代化的信息交互工具，確保以信息為紐帶來有效鏈接人、貨、機(jī)等各項(xiàng)物流資源。倉儲(chǔ)作業(yè)人員可以通過無線手持終端掃描儀來及時(shí)采集進(jìn)出庫貨物信息，將其上傳到物流信息中心，由物流信息中心做初步的物流數(shù)據(jù)處理后交付財(cái)務(wù)主管部門來對該項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行精加工，從中提取可以改善物流企業(yè)倉儲(chǔ)管理效率和提升物流財(cái)務(wù)管理效能的有效信息;財(cái)務(wù)主管部門亦可將其對倉儲(chǔ)作業(yè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理理念和具體財(cái)務(wù)管理方法通過WMS系統(tǒng)下傳給一線操作人員，使得一線各作業(yè)崗位的信息始終處于信息中心的精準(zhǔn)調(diào)度和監(jiān)控下，提升倉儲(chǔ)作業(yè)精準(zhǔn)性并提高倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)績效。