淺析營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

馬麗亞

【摘要】進(jìn)入新時(shí)期后，為了促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型得到了順利開展，我國(guó)不斷擴(kuò)大營(yíng)改增的實(shí)施范圍，在較大程度上影響到企業(yè)財(cái)務(wù)。為了促使企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)，獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就需要對(duì)營(yíng)改增的會(huì)計(jì)處理方式深入研究，了解企業(yè)財(cái)務(wù)受到營(yíng)改增的影響，創(chuàng)新財(cái)務(wù)工作模式，促進(jìn)企業(yè)的整體進(jìn)步與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 ?會(huì)計(jì)處理 ?企業(yè)財(cái)務(wù) ?影響

具體來(lái)講，營(yíng)改增指的是用營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。我國(guó)的兩項(xiàng)基本稅收政策分別為營(yíng)業(yè)稅與增值稅，對(duì)于我國(guó)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)家企業(yè)稅務(wù)工作的開展，具有較大的促進(jìn)意義。但是，進(jìn)入新時(shí)期后，營(yíng)業(yè)稅與增值稅共舉模式逐漸暴露出來(lái)諸多的問(wèn)題，重復(fù)征稅現(xiàn)象很容易出現(xiàn)，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大造成不利影響。針對(duì)這種情況，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了營(yíng)改增政策，必然會(huì)在較大程度上影響到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展。

一、營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末留抵扣稅額的處理

通常情況下，納稅人不能夠從應(yīng)稅服務(wù)中的銷項(xiàng)稅額中抵扣當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，而是需要將增值稅留抵稅額增設(shè)于應(yīng)交稅費(fèi)科目下，開展核算工作，規(guī)定依據(jù)一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來(lái)科學(xué)計(jì)算可抵扣稅額。

（二）差額征稅的會(huì)計(jì)處理

從一般納稅人的角度來(lái)講，在差額征稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要將營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額增設(shè)于應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目下，且需要詳細(xì)計(jì)算主管業(yè)務(wù)收入以及主管業(yè)務(wù)成本科目下的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類，而實(shí)際支付應(yīng)付的金額貸記則選擇銀行存款或者應(yīng)付賬款。而從小規(guī)模納稅人角度來(lái)講，根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定和要求，如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)符合于營(yíng)改增的規(guī)定，就可以依據(jù)應(yīng)該交的稅費(fèi)——應(yīng)該交的增值稅等條例，從銷售額中將之前給非試點(diǎn)納稅人支付的價(jià)款扣除掉。

（三）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

需要明確認(rèn)識(shí)到，營(yíng)改增政策的實(shí)施，并不是所有企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)得到降低，甚至?xí)黾硬糠制髽I(yè)的稅負(fù)，這些企業(yè)的稅負(fù)增加后，可以依法向稅負(fù)部門申請(qǐng)扶持資金。如果企業(yè)的申請(qǐng)被稅務(wù)部門所同意和實(shí)施，且能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)獲得扶持資金的數(shù)額，那么企業(yè)就需要在其他應(yīng)收款項(xiàng)科目中借記政府扶持金額，且貸記為營(yíng)業(yè)外收入。政府扶持資金被企業(yè)順利獲取后，需要分別將其借機(jī)和貸記為銀行存款與其他應(yīng)收款。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)成本造成的影響

在過(guò)去雙稅并舉模式下，將企業(yè)稅負(fù)作為成本，將價(jià)稅分離的方法運(yùn)用過(guò)來(lái)，對(duì)企業(yè)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算，且對(duì)企業(yè)的真實(shí)成本與進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)算。而實(shí)施應(yīng)該增厚，企業(yè)成本會(huì)在較大程度上受到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)稅額的影響。在企業(yè)成本計(jì)算過(guò)程中，需要首先抵扣掉進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)。本種方法的實(shí)施，就會(huì)改變稅收改革前后企業(yè)的實(shí)際稅率。且部分成本能夠被發(fā)票所抵扣，因此，供應(yīng)商的專用發(fā)票開具與否，也會(huì)直接影響到企業(yè)成本，增加或者減少不同企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。本文以廣告文化企業(yè)及交通運(yùn)輸企業(yè)為例，過(guò)去營(yíng)業(yè)稅率分別為5%和3%，而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，增值稅率分別為6%和11%;從數(shù)字上來(lái)看，在一定程度上提升了兩種企業(yè)的稅負(fù)，但實(shí)際上，交通運(yùn)輸企業(yè)的部分負(fù)稅，能夠被進(jìn)項(xiàng)稅額所抵扣，但是交通運(yùn)輸企業(yè)只有較小的固定資產(chǎn)稅額來(lái)抵扣稅收，如果企業(yè)的實(shí)力比較薄弱，就需要借助于租賃方式，但是融資租賃不屬于稅收抵扣項(xiàng)目，且法律規(guī)定不能夠抵扣交通運(yùn)輸行業(yè)的交通運(yùn)輸費(fèi)用、人力資源成本等，這樣就會(huì)在較大程度上提升交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收。廣告文化企業(yè)雖然具有較高的稅率，但是大部分的稅額可以被材料費(fèi)用的增值稅憑證所抵扣，因此，實(shí)施營(yíng)改增政策后，可以有效降低廣告文化企業(yè)的實(shí)際稅額。

（二）對(duì)企業(yè)納稅造成的影響

上文已經(jīng)提到，實(shí)施營(yíng)改增政策后，會(huì)增加或者減少不同類型企業(yè)的稅收，一般情況下，減少的為大型或者小型企業(yè)稅額，而增加中型企業(yè)的稅額，主要就在于企業(yè)負(fù)稅多少會(huì)直接受到企業(yè)用于抵扣數(shù)額的影響。實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)要想有效降低稅負(fù)，就需要保證企業(yè)增加的稅額小于可用于抵扣的稅額數(shù)目。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)講，很難獲取到進(jìn)項(xiàng)稅票，以中小型服務(wù)企業(yè)為例，無(wú)法對(duì)專業(yè)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)開具，那么就無(wú)法獲得相應(yīng)的抵扣稅額，自然提高企業(yè)的稅額，增加企業(yè)的稅額。從小型企業(yè)角度來(lái)講，營(yíng)改增實(shí)施前或者營(yíng)改增實(shí)施后，抵扣情況很少，但是營(yíng)改增實(shí)施后，卻降低了小型企業(yè)的實(shí)際稅率，那么必然會(huì)降低小型企業(yè)的稅額。以某小型企業(yè)為例，年銷售額在500萬(wàn)以下，營(yíng)改增實(shí)施前后的稅率分別為5%和3%，具有較大的減稅幅度。此外，企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅也會(huì)在較大程度上受到營(yíng)改增的影響，因?yàn)橛姓嚓P(guān)的關(guān)系存在于企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)之間，營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)實(shí)際負(fù)稅造成影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生作用，減少或者增加企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，進(jìn)而減少或者增加企業(yè)的所得稅。根據(jù)相關(guān)調(diào)查結(jié)果表明，營(yíng)改增實(shí)施后，稅額上升企業(yè)大概占據(jù)到35%左右，其中上升幅度最高的當(dāng)屬交通運(yùn)輸企業(yè)。從流轉(zhuǎn)稅角度來(lái)講，營(yíng)改增的影響主要體現(xiàn)在增值稅方面，營(yíng)改增實(shí)施之前，企業(yè)在損益科目及其附加內(nèi)設(shè)置營(yíng)業(yè)稅，將營(yíng)業(yè)稅扣除掉，方可以計(jì)算企業(yè)的所得稅。而實(shí)施營(yíng)改增政策后，就不能將增值稅事先扣除掉，而是將其納入到價(jià)外稅范疇，在需繳納增值稅科目?jī)?nèi)增設(shè)，那么就會(huì)顯著減少企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響

一般情況下，可以從三個(gè)方面來(lái)理解企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到營(yíng)改增政策的影響;首先是核算標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅屬于不同類型，企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)稅金及附加欄目中增設(shè)營(yíng)業(yè)稅，而增值稅則屬于價(jià)外稅范疇，增值稅需要將進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等分別從銷售成本與銷售收入中剔除掉，企業(yè)收入中不包括增值稅的內(nèi)容。因此，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)載是企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)受到營(yíng)改增影響的具體表現(xiàn)。其次是核算科目，過(guò)去營(yíng)業(yè)稅增值稅并舉模式下，營(yíng)業(yè)稅被納入到成本范疇，企業(yè)在對(duì)所得稅額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，可以將營(yíng)業(yè)稅額給扣除掉。而在營(yíng)改增政策條例中，則對(duì)稅收核算環(huán)節(jié)進(jìn)行了明確，且將進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等科目增加過(guò)來(lái)，在應(yīng)交稅費(fèi)及增值稅費(fèi)內(nèi)涵蓋了營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額。最后，在稅收直觀度方面，營(yíng)改增政策實(shí)施之前，具有單一的營(yíng)業(yè)稅額，財(cái)務(wù)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)繳納以及沒有繳納的稅額直接查詢。而營(yíng)改增政策實(shí)施之后，企業(yè)擁有比較復(fù)雜的稅額內(nèi)容，需要對(duì)多個(gè)科目的稅費(fèi)繳納情況綜合分析，方可以對(duì)企業(yè)繳納增值稅的情況有機(jī)把握和了解。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增的全面實(shí)施，在較大程度上影響到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，增加了會(huì)計(jì)核算難度，對(duì)會(huì)計(jì)處理人員也提出了更高的要求。針對(duì)這種情況，企業(yè)需要對(duì)營(yíng)改增政策深入學(xué)習(xí)和了解，采取相應(yīng)的適應(yīng)對(duì)策，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作方式，促進(jìn)企業(yè)的健康進(jìn)步。

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