中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與完善

廖曉靜

摘 要：中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了相當(dāng)重要的作用，它們支撐我國(guó)GDP增長(zhǎng)、吸納勞動(dòng)力就業(yè)、維系社會(huì)穩(wěn)定，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中不可替代的重要力量。然而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制暴露出了越來越多的問題。文章以對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制的特點(diǎn)進(jìn)行詳盡分析，并分析問題存在的原因，針對(duì)問題提出改進(jìn)完善的建議，并以浙江潔麗雅集團(tuán)為例，以期為中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供有益參考，提高我國(guó)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和盈利能力。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-276-02

內(nèi)部控制常用來使企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)、達(dá)成自身使命并減小這一過程中的風(fēng)險(xiǎn)，它得以使管理層迅速應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、客戶多樣化的需求與偏好。

廣義上，內(nèi)部控制被定義為一個(gè)過程，這個(gè)過程受實(shí)體的領(lǐng)導(dǎo)者、管理者及其他人員影響。2002年，美國(guó)頒布了《薩班斯法案》，由此掀起了國(guó)外企業(yè)尤其是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制制度假設(shè)的浪潮。自改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的推進(jìn)，越來越多的企業(yè)也在努力構(gòu)建內(nèi)部控制體系，并在實(shí)踐中加以完善。

就國(guó)外而言，對(duì)內(nèi)部控制的研究始于20世紀(jì)，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)了越來越對(duì)與內(nèi)部控制有關(guān)的問題，與內(nèi)部控制相關(guān)的研究逐漸深入發(fā)展并逐步推廣。通過整理國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)外主要對(duì)內(nèi)部控制的含義、范圍的相關(guān)方面及組成部分進(jìn)行了研究，并取得了相應(yīng)的研究成果。

一、研究理論基礎(chǔ)

對(duì)于內(nèi)部控制的概念，不同的學(xué)者、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)各有不同的觀點(diǎn)。其中，美國(guó)、加拿大和英國(guó)當(dāng)局提出了一個(gè)概念框架，這一框架被認(rèn)為是最有影響力的觀點(diǎn)。美國(guó)的COSO內(nèi)部控制委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制的的說明使用最廣泛，COSO認(rèn)為相較于結(jié)果而言，內(nèi)部控制更是一個(gè)過程，這一過程不僅受到公司內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等管理中上層的影響，也受到其他各層級(jí)員工的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性需要靠?jī)?nèi)部控制來保證，同時(shí)內(nèi)部控制也確保企業(yè)遵循現(xiàn)行法律法規(guī)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不逾矩。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理問題日益增多，內(nèi)部控制范圍因此不斷擴(kuò)展。首先，公司所有者與經(jīng)營(yíng)者分離，企業(yè)組織形式由業(yè)主所有制向股份制轉(zhuǎn)變，為了監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，防止出現(xiàn)防弊差錯(cuò)現(xiàn)象和受托責(zé)任履行不到位情況，內(nèi)部牽制應(yīng)運(yùn)而生，這種內(nèi)控方式表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員相互制約，僅限于財(cái)務(wù)方面。1929年世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之后，大多數(shù)企業(yè)開始加強(qiáng)監(jiān)測(cè)工作并控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，因此，內(nèi)部控制的范圍延伸到企業(yè)其他部門，之后隨著業(yè)務(wù)擴(kuò)大發(fā)展，管理控制與會(huì)計(jì)控制漸漸被歸入內(nèi)部控制范疇。

相較于國(guó)外而言，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較晚，但由于吸收了國(guó)外優(yōu)秀的研究成果，國(guó)內(nèi)的研究得到了實(shí)務(wù)界、理論界的極大關(guān)注，在各界的努力下出版了大量的研究文獻(xiàn)和法律資料。

在關(guān)于內(nèi)部控制模式建立方面，吳水澎（2000）認(rèn)為對(duì)我國(guó)中小企業(yè)來說，COSO的報(bào)告的作用主要體現(xiàn)在如下五個(gè)層面：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)、加強(qiáng)控制活動(dòng)、加快信息流動(dòng)與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督等。方紅星（2002）從內(nèi)部控制的產(chǎn)生發(fā)展入手，探尋內(nèi)部控制和審計(jì)兩者間的性質(zhì)和功能。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制不被重視，管理層內(nèi)控意識(shí)薄弱。受文化教育程度、個(gè)人眼界及工作經(jīng)歷所限，中小企業(yè)管理者認(rèn)為只需憑個(gè)人控制和直接觀察就足以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，并不需要通過復(fù)雜的管理技術(shù)來監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。即使企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)制定出內(nèi)控制度，它們也只停留在表面文章上，并沒有在實(shí)踐中得到落實(shí)。例如部分中小企業(yè)只設(shè)一人保管銀行印鑒和支票，認(rèn)為這是提高辦事效率、信任員工的表現(xiàn)；庫(kù)存材料的拿取不走相應(yīng)的程序，甚至事后再補(bǔ)。企業(yè)管理長(zhǎng)期處于一言堂之下，事關(guān)企業(yè)的大小事務(wù)由管理者做主，不存在外部對(duì)管理權(quán)的競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，管理者缺乏學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)的動(dòng)力。

此外，中小企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。在我國(guó)中小企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置中，相對(duì)于橫向間關(guān)系的協(xié)調(diào)、監(jiān)督，企業(yè)重視上下級(jí)間的管理控制，即縱向的權(quán)力義務(wù)關(guān)系，這使各部門間監(jiān)督能力弱，信息溝通差。組織架構(gòu)是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)，若企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中缺乏規(guī)劃，盲目依據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行變更和重組，就會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)、資產(chǎn)的損失。

（二）內(nèi)控的執(zhí)行及監(jiān)督不力

內(nèi)控包括內(nèi)部管理控制及會(huì)計(jì)控制，對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)來說，主要是指會(huì)計(jì)控制。財(cái)務(wù)、審計(jì)部門承擔(dān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職責(zé)，然而在實(shí)際執(zhí)行過程在存在很多不規(guī)范現(xiàn)象。

第一，財(cái)會(huì)人員處理業(yè)務(wù)的專業(yè)水平不夠，內(nèi)控意識(shí)薄弱。財(cái)會(huì)人員忽視對(duì)新頒布法規(guī)及新業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，有些賬務(wù)處理違反新法規(guī)要求。例如在很多中小企業(yè)內(nèi)，并沒有專人保管會(huì)計(jì)檔案，出納可以隨意取得以前年度會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)工作的可靠性受到了威脅。所有者的意愿決定了企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)的賬務(wù)處理，以所有者意志為準(zhǔn)。因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性可靠性受懷疑。

第二，關(guān)注審計(jì)監(jiān)督，輕視審計(jì)預(yù)防。內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的目的是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要，重點(diǎn)是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)放錯(cuò)防弊的職能沒有得到重視，導(dǎo)致事后監(jiān)督的多，事前、事中監(jiān)督少。

（三）內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)

經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略影響企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)高效經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)要依靠?jī)?nèi)部控制在制度和組織層面提供保障。在具體的戰(zhàn)略實(shí)施過程中，內(nèi)部控制落后于企業(yè)發(fā)展水平，內(nèi)部控制制度的各種規(guī)章流程并沒有深入落實(shí)。

戰(zhàn)略沒有細(xì)化到對(duì)所有員工的具體要求，僅憑戰(zhàn)略一味地?cái)U(kuò)大組織架構(gòu)會(huì)產(chǎn)生架構(gòu)的重疊、崗位設(shè)置的重復(fù)。企業(yè)沒有對(duì)員工的在崗培訓(xùn)投以足夠的重視，沒有把經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)到每個(gè)員工，由此會(huì)出現(xiàn)員工的思維及工作程序仍按舊模式，跟不上新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，人與制度不相協(xié)調(diào)現(xiàn)象。

三、案例分析

本部分，筆者將以浙江潔麗雅有限公司為例，借鑒實(shí)例來具體分析中小企業(yè)如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，以期能從具體的案例中得到啟發(fā)。

（一）潔麗雅公司簡(jiǎn)介

浙江潔麗雅集團(tuán)創(chuàng)始于1986年，是一家集研發(fā)、設(shè)計(jì)、物流、生產(chǎn)、營(yíng)銷、信息化于一體的集團(tuán)。集團(tuán)下轄9大職能中心，5大事業(yè)部，下屬16家獨(dú)立法人企業(yè)，擁有浙江、湖北、新疆3大生產(chǎn)研發(fā)基地，員工6500多名。經(jīng)過20多年的艱苦創(chuàng)業(yè)，潔麗雅集團(tuán)現(xiàn)已發(fā)展成為一家集紡紗、染整、紡織、營(yíng)銷、物流于一體，以毛巾等家紡產(chǎn)品為核心，襪子、家居用品等眾多產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展的大型綜合性集團(tuán)公司。

（二）潔麗雅內(nèi)部控制制度分析

1.企業(yè)層面內(nèi)部控制的問題。（1）內(nèi)部機(jī)構(gòu)缺位。企業(yè)內(nèi)部要確保內(nèi)部控制夠被切實(shí)執(zhí)行以及內(nèi)部控制能夠及時(shí)適應(yīng)環(huán)境的變化，必須要有一個(gè)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計(jì)部門，監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，搜集各個(gè)部門各個(gè)員工反饋的內(nèi)控存在的缺陷信息，協(xié)調(diào)各部門出于部門利益出發(fā)作出的不利于企業(yè)整體效率提高的行為。（2）預(yù)算管理不到位。公司的生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整做得相對(duì)較好，但從整體看，預(yù)算分析和考評(píng)制度仍需加強(qiáng)，這兩方面的弱勢(shì)不利于公司管理方式的完善以及績(jī)效水平的提高。（3）業(yè)績(jī)考核有待改進(jìn)。對(duì)分公司業(yè)績(jī)的考核主要側(cè)重于銷售指標(biāo)，沒有總公司綜合考慮成本費(fèi)用的指標(biāo)以及利潤(rùn)指標(biāo)。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的問題。（1）費(fèi)用審核和控制方面。 公司內(nèi)業(yè)務(wù)部門眾多，個(gè)業(yè)務(wù)部門的審批權(quán)的界定含糊，沒有明確審批標(biāo)準(zhǔn)，繁瑣且缺乏靈活性的審批流程降低了預(yù)算執(zhí)行力度和業(yè)績(jī)考核工作的有效實(shí)施。（2）應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)。銷售人員缺乏客戶信用分析，及銷售折扣和折讓效果考評(píng)力度不夠，主要問題為營(yíng)銷渠道上缺乏財(cái)務(wù)的可行性分析，沒有建立完善的事前分析、事中監(jiān)控和事后考評(píng)制度。（3）采購(gòu)和應(yīng)付賬款管理環(huán)節(jié)。主要問題是由于特殊面料來源的單一性，部分情況下沒有比價(jià)、選擇供應(yīng)商的環(huán)節(jié)。（4）存貨與應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)。企業(yè)沒有規(guī)范原材料的領(lǐng)用、退回工作，工作人員草草盤點(diǎn)存貨，且對(duì)差異的原因沒有進(jìn)行分析，存貨的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓等未作適當(dāng)及時(shí)處理。

3.潔麗雅改進(jìn)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)。第一，采購(gòu)業(yè)務(wù)管理上，潔麗雅已定期對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及合同履行情況派專人進(jìn)行評(píng)估和系統(tǒng)分析，在評(píng)估監(jiān)管過程中按照內(nèi)控流程圖和關(guān)鍵點(diǎn)分析采購(gòu)過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱點(diǎn)，根據(jù)具體出現(xiàn)的情況不斷優(yōu)化采購(gòu)流程。同時(shí)，將業(yè)績(jī)考核體系擴(kuò)大化，使其具體包括原料需求計(jì)劃管理、供應(yīng)商管理、儲(chǔ)備管理，不斷防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，保證原料采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的有效銜接，全面提升采購(gòu)效能。第二，銷售業(yè)務(wù)管理上，潔麗雅系統(tǒng)分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程，以關(guān)鍵點(diǎn)控制為評(píng)判準(zhǔn)則，尋找管理過程中存在的不足之處，及時(shí)采取措施加以修改；同時(shí)，健全相關(guān)管理制度，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，建立風(fēng)險(xiǎn)最小化原則、成本效益最優(yōu)化原則，落實(shí)銷售管理控制措施，有效防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，存貨管理上，公司按照資產(chǎn)管理制度嚴(yán)管各項(xiàng)資產(chǎn)。對(duì)存貨的分類和堆放進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、周轉(zhuǎn)材料；對(duì)存貨流程的管理貫穿從進(jìn)到出各個(gè)環(huán)節(jié)。第四，費(fèi)用業(yè)務(wù)管理上，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。資金的授權(quán)與批準(zhǔn)事關(guān)企業(yè)資金活動(dòng)的內(nèi)部控制，將資金適時(shí)監(jiān)控與資金預(yù)算管理相結(jié)合，及時(shí)準(zhǔn)確反映資金運(yùn)行狀況和風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的科學(xué)性，提高資金管理的及時(shí)性。根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強(qiáng)化資金內(nèi)控管理。

四、我國(guó)中小企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的方法途徑

（一）加強(qiáng)引導(dǎo)和支持

從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)看，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制既需要花費(fèi)大量的財(cái)力、物力和人力，又需要比較專業(yè)的人才，這恰恰是中小企業(yè)欠缺的。由于對(duì)內(nèi)部控制了解不夠又無法看到直接的利益，它們不愿意花太多的財(cái)力和物力來建立健全內(nèi)部控制體系，同時(shí)又缺乏比較專業(yè)的內(nèi)部控制人才，很多企業(yè)為了應(yīng)付外部監(jiān)管要求，花很少一點(diǎn)錢聘請(qǐng)一些咨詢公司草擬一些制度便草草了事，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，而企業(yè)又得不到任何益處，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)不重視內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制的誤解。因此，相對(duì)于大型的企業(yè)來說，我國(guó)的中小型企業(yè)由于規(guī)模較小，需要在資金和技術(shù)上進(jìn)行更多的引導(dǎo)和支持，可以考慮采用管理技術(shù)改造補(bǔ)助的形式進(jìn)行一定的資金支持，以推動(dòng)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

（二）提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)中小企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)模式為家族經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)過多年商場(chǎng)上的錘煉，具有個(gè)人對(duì)營(yíng)銷戰(zhàn)略獨(dú)到的眼光和敏銳的市場(chǎng)直覺，但從總體上來說他們的專業(yè)素質(zhì)不高，經(jīng)營(yíng)者過分信賴市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，不熟悉現(xiàn)代科學(xué)管理和制度管理，固步自封。由于缺乏上層管理者有效的推動(dòng)力量，企業(yè)一方面沒有內(nèi)在的動(dòng)力來建立健全內(nèi)部控制體系，從另一方面講，企業(yè)也為此承受著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來說，應(yīng)當(dāng)積極自主參加培訓(xùn)，提高個(gè)人素質(zhì)與專業(yè)修養(yǎng)，增強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這些行為有利于內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的需求并推動(dòng)內(nèi)控制度的發(fā)展。

（三）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)施科學(xué)管理

中小企業(yè)要由目前的家長(zhǎng)式管理、人治式管理逐步轉(zhuǎn)向科學(xué)管理，尤其要加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理、財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量管理和市場(chǎng)管理，建立一整套系統(tǒng)的企業(yè)管理體制，使中小企業(yè)真正走出家族式的路徑依賴，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

（四）采用正確的方法和程序

企業(yè)要建立清楚整體化的目標(biāo)體系，這個(gè)目標(biāo)體系事關(guān)企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)，不僅包括企業(yè)使命、愿景等總體上的大框架，還包括細(xì)化的企業(yè)目標(biāo)，如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性，在這兩大部分中，戰(zhàn)略目標(biāo)要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)及合規(guī)相協(xié)調(diào)。在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要對(duì)它們進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)要保持清楚的認(rèn)識(shí)，懂得識(shí)別并評(píng)估經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部控制的意義上來說，對(duì)企業(yè)的要求便是建立有效的目標(biāo)機(jī)制，確保戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、合規(guī)等眾多目標(biāo)體系的合理性。

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（作者單位：浙江發(fā)展實(shí)業(yè)有限公司 浙江杭州 310000）

（責(zé)編：賈偉）