“營改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃淺析

【摘要】增值稅和營業(yè)稅征稅方式的不同直接導致了繳納這兩個稅種行業(yè)的稅負水平之間存在極大差異。我國2012年開始試點實行營業(yè)稅改征增值稅，對服務(wù)業(yè)企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。文章從增值稅的計稅原理入手，提出服務(wù)業(yè)企業(yè)都應(yīng)該對原有的經(jīng)營管理做出調(diào)整，優(yōu)化以前的納稅籌劃策略，從而減輕稅收負擔、降低稅收風險。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 服務(wù)業(yè)企業(yè) 納稅籌劃

一、增值稅和營業(yè)稅的定義與特點

增值稅和營業(yè)稅是我國稅收體系中兩大稅種，它們各有特點，分別在各自領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，其應(yīng)繳納稅額為該單位或個人取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額（其中包括進口貨物的金額）乘以固定稅率并扣除可抵扣的進項稅額后的余額。由此可以看出，這一稅種具有價外稅、不重復征稅、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收以及同種產(chǎn)品售價相同稅負相同的特點。這些特點決定了增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，能較好地體現(xiàn)稅負的公平性——稅率統(tǒng)一、征收普遍，有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化，有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入，并且有利于擴大國際貿(mào)易往來。營業(yè)稅的納稅主體是在我國境內(nèi)從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行為的單位和個人，其應(yīng)繳納稅額為納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，具有與增值稅明顯不同的特點，即稅率低、稅負均衡、計算簡便、重復征收，不同行業(yè)的稅目稅率不同。對服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，營業(yè)稅的征收起點相對較低，并且不存在可抵扣稅款，巨大的納稅壓力沖擊著服務(wù)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營效益，從長遠來看甚至限制了這個行業(yè)的發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)企業(yè)的影響

（一）有利影響

營業(yè)稅改征增值稅的改革正好利用了增值稅的優(yōu)點?？梢杂行У乇苊舛嘀卣鞫悊栴}。增值稅是在生產(chǎn)的每一道環(huán)節(jié)就其增值額征稅，因此能夠有效地將以前環(huán)節(jié)繳納的稅款得到抵扣，采用扣除已繳納稅款部分的稅收方式，使商品所負擔的增值稅部分固定不變，進一步保持商品的稅率更接近其真實負稅情況，按照這種稅率計算方式進行征稅，讓稅款更清晰、明確，有效減少了以往少退稅或多退稅現(xiàn)象。

（二）不利影響

增值稅的稅率就在原來的基礎(chǔ)上增加了6%和11%兩種稅率，也因此需要建立與之對應(yīng)的稅收征管體制，稅率檔次多會使行業(yè)間的稅負不同，從而在客觀上縱容了納稅人偷稅、避稅的概率，不利于稅收的征管，也必然會增加增值稅的征收難度。但到底能否降低稅負，實現(xiàn)稅改的初衷，并促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這對一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)的影響是不同的。

三、“營改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略

（一）供應(yīng)商的籌劃

對于供應(yīng)商的選擇，“營改增”后服務(wù)業(yè)企業(yè)不能僅考慮產(chǎn)品價格或者能否提供增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)該將兩個因素結(jié)合起來進行分析。采用簡易征收方法計算繳納增值稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)，其進項稅額不能抵扣，因此在考慮供應(yīng)商時，主要從價格方面入手，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的公司。然而，對采用一般計稅方法的服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，在質(zhì)量和價格處于同一水平時，優(yōu)選具有增值稅專用開票資質(zhì)的供應(yīng)商；但是，當備選的小規(guī)模納稅人的價格存在較大的折扣，能夠彌補不能抵扣進項稅額的損失時，選擇該供應(yīng)商更能有效降低企業(yè)稅負。我們假設(shè)，當產(chǎn)品質(zhì)量處于同一水平時，一般納稅人的產(chǎn)品總價為a萬元，增值稅進項稅額為a/（1+6%）*6%萬元，即0.0566a萬元，如果小規(guī)模納稅人的價格為（a-0.0566a）萬元，即給與5.66%的折扣時，選擇任何一個供應(yīng)商對實際繳納的稅金沒有影響。當小規(guī)模納稅人給予的折扣大于5.66%時，更應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。

（二）納稅主體身份的籌劃

“營改增”后的服務(wù)業(yè)企業(yè)采用簡易計稅方法和一般計稅方法所得到的應(yīng)繳稅額是不同的，這也就給企業(yè)納稅籌劃留出了足夠的空間。上文通過計算得出一般納稅人營業(yè)稅與增值稅的無差別平衡點為11.7%，即若采用一般計稅方法的服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠帶來可抵扣進項稅的成本費用占營業(yè)收入11.7%以上時，繳納增值稅能夠切實降低企業(yè)稅負。這也就是說，如果服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠帶來可抵扣進項稅的成本費用低于營業(yè)收入11.7%時，服務(wù)業(yè)企業(yè)選擇簡易征收方式更能降低稅負；如果服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠帶來可抵扣進項稅的成本費用高于營業(yè)收入11.7%時，服務(wù)業(yè)企業(yè)選擇一般計稅方法更能享受“營改增”帶來的稅收優(yōu)惠。因此服務(wù)業(yè)企業(yè)在選擇納稅主體身份時，應(yīng)當恰當轉(zhuǎn)移或吸收部分經(jīng)營業(yè)務(wù)、合理采用合并或分立的方式。

（三）勞務(wù)方式的籌劃

一般來說，服務(wù)業(yè)企業(yè)都屬于勞動密集型企業(yè)，在本質(zhì)上，主要依靠員工不斷勞動帶來日常經(jīng)營收入，因此員工人數(shù)普遍較多，但對于采用一般計稅方法的服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，工資、補貼、五險一金等人工成本是無法帶來可抵扣的進項稅額，毫無疑問，這成為服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納增值稅的一大難題。本文認為，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該充分利用“營改增”政策的優(yōu)勢，考慮將承擔的人工成本通過勞務(wù)外包的形式進行轉(zhuǎn)移，在獲取勞務(wù)服務(wù)時取得增值稅專用發(fā)票，不僅最大限度地降低企業(yè)稅負，還能合理控制內(nèi)部員工在管理中存在的風險。

（四）進項稅項目的籌劃

稅法中規(guī)定了不得抵扣進項稅額規(guī)定的幾種情況，其中有些項目為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間，例如用于“非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費等”購進貨物、接受勞務(wù)產(chǎn)生的進項稅額。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，員工人數(shù)較多，企業(yè)為員工提供福利所需的花費也很大。然而某些福利（例如員工班車）的進項稅額是不能抵扣的，但是若將企業(yè)經(jīng)營用車輛同時用于為員工提供福利，其購置、修理、燃油等各項花費的進項稅額就可以抵扣。綜上所述，財務(wù)人員在計算增值稅時，要特別注意就可抵扣的和不可抵扣的進項稅分別計算。

四、總結(jié)

綜上，“營改增”解決了重復征稅問題、完善了我國的稅收法律體系，這是我國稅收法律體系發(fā)展道路上必將經(jīng)過的一環(huán)。目前，“營業(yè)稅改征增值稅”確實給試點行業(yè)企業(yè)帶來了減少稅負的好處，但是我國這一改革還處于尚未完善的階段，存在一些服務(wù)業(yè)企業(yè)因這一改革繳納更多稅金的情況，服務(wù)業(yè)企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)新的制度環(huán)境做出適當納稅籌劃是十分必要的。

參考文獻

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[2]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[S].2013.

[3]財政部.國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍[S].2014.

作者簡介：劉欣怡（1989-），女，湖北宜昌人，任職于湖北三峽職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理學院，研究方向：會計教學。