基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)研究

王志

隨著我國改革開放的日趨深入，現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了一系列的變革。從所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的捆綁到他們之間的剝落分離，公司治理結(jié)構(gòu)也開始向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，試圖通過在各利益相關(guān)者之間架起一座制度的橋梁以實現(xiàn)權(quán)利的分配和制衡。而內(nèi)部會計控制則是公司內(nèi)部經(jīng)營的一項核心的內(nèi)控制度，是治理結(jié)構(gòu)下的制度安排，有利于公司加強資金管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，完善治理結(jié)構(gòu)。基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)研究對外既是與國際接軌的需要，對內(nèi)也是加強我國企業(yè)更好更快發(fā)展的需要。

而如今，面對如此現(xiàn)實的需要，我國公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)發(fā)展雖然取得了舉世矚目的成績，然而與世界發(fā)達國家相比，弊端依然十分明顯。首先，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、股權(quán)高度集中、一股獨大。我國上市公司的當(dāng)前的股權(quán)結(jié)構(gòu)由大到小可劃分成四個部分，分別是：國家股、法人股、公眾股和職工股，這其中只有公眾股可以實現(xiàn)上市流通，其余都不可以。而就上市流通的公眾股而言只占公司總股本30%左右，不可以流通的卻獨占鰲頭占到70%。另一方面，由于我國的特殊國情在眾多企業(yè)的改制上市之初都屬于國有企業(yè)，國有資本壟斷程度高，所以在完成改制上市后國有股權(quán)占很大比重，獨霸一席。第二，財產(chǎn)所有者、董事會、高級管理人員權(quán)責(zé)不分、管理混亂、爭斗不休。已經(jīng)有相當(dāng)多的事例表明，如果沒有一個合理有效的權(quán)力配置就很可能出現(xiàn)侵犯或損害公司、股東和債權(quán)人利益的行為，更不用談企業(yè)內(nèi)部會計控制失效了。第三，監(jiān)事會形同虛設(shè)。在實踐管理過程中，因為公司治理的目的在于使股東的價值最大化而忽視了監(jiān)事會的地位。董事會的地位實際高于監(jiān)事會并對它實施控制。監(jiān)事會在這種環(huán)境下喪失了應(yīng)有的權(quán)限和職責(zé)淪為傀儡，造成監(jiān)事會在運行中流于形式。

面對上述問題，結(jié)合我國實際，相應(yīng)采取以下解決途徑：

一、完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化運行環(huán)境

公司治理的核心在于完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)三權(quán)分立的基本格局，達到互相牽制的目的，這樣也能從根本上堵塞內(nèi)部會計控制的漏洞。做到內(nèi)部治理與外部治理相結(jié)合，相輔相成，相互促進。

二、健全和完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

保障內(nèi)部會計控制制度的科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)。完善的內(nèi)部會計控制必須堅持因地制宜的原則，必須充分考慮本企業(yè)的經(jīng)營管理特點和實際發(fā)展狀況而量身打造出一套適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，提高科學(xué)性和可操作性。并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展變化而不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，不能因循守舊，做到適時而變。同時內(nèi)控制度的健全和完善需站在宏觀的角度上，注意內(nèi)部的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，符合公司發(fā)展的大目標和整體利益。

三、強調(diào)制度執(zhí)行力，打造精英管理層

作為經(jīng)理層，要起到帶頭領(lǐng)導(dǎo)的作用，以身作則，令行禁止。高層管理者要將制度當(dāng)成懸在頭上的一把劍，重視制度的日常建設(shè)，把它當(dāng)做工作中的重點來抓，不放松不間斷，做到賞罰分明。做的好的要獎勵，違反原則的要治理，與薪酬績效掛鉤，保持制度的原則性與剛性。為制度的執(zhí)行建立可靠地穩(wěn)定地監(jiān)督體系。在企業(yè)內(nèi)部著力培養(yǎng)一種互查互糾互相監(jiān)督的工作氛圍，管理過程中可組建小組以團隊為考核單位，查實發(fā)現(xiàn)有違反制度情況的因包庇未上報的可實行連坐懲治。如有舉報并經(jīng)事情一旦查清后給予獎勵確保制度運行中的執(zhí)行力，調(diào)動大家的積極性。

四、完善監(jiān)事會職權(quán)，提高內(nèi)審機構(gòu)獨立性

要保證公司資金安全高效的運轉(zhuǎn)，監(jiān)督和審計是必要的。作為董事會必須提高審計機構(gòu)的獨立性，并賦予相對的權(quán)力以保證該機構(gòu)的運轉(zhuǎn)與對資金的監(jiān)督。對審計委員會實行直接領(lǐng)導(dǎo)，董事會成員任職組長等來抬高其地位。日常管理活動中，要經(jīng)常聽取其對公司各機構(gòu)的審計報告，在公司內(nèi)部培養(yǎng)審計文化，大審計觀，開展審計風(fēng)暴。同時，健全和保證監(jiān)事會的職權(quán)，其作為股東大會的下設(shè)機構(gòu)，地位與董事會并行，就必須發(fā)揮好它的作用，監(jiān)督好董事會和高級管理者的日常行為。

今后的公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的發(fā)展，筆者認為，將是公司治理結(jié)構(gòu)健全，各機構(gòu)權(quán)責(zé)明晰、三權(quán)分立。按照所有者、管理者、監(jiān)督者層層鋪展開來，分別成立股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層、各委員會、各職能部門等等，股東大會負責(zé)決策，董事會負責(zé)經(jīng)營決策，監(jiān)事會負責(zé)內(nèi)部各項監(jiān)督，管理層負責(zé)日常經(jīng)營管理，各職能部門負責(zé)本部門事務(wù)，各司其職、各負其責(zé)、相互促進、相互制約。未來的公司治理體制會使企業(yè)內(nèi)部的會計控制系統(tǒng)更加完善，形成了一整套安全高效、科學(xué)系統(tǒng)的運行機制，預(yù)防機制，漏洞反饋機制，修復(fù)機制等等。同時，這些內(nèi)控系統(tǒng)的完善將使企業(yè)資金更加安全，保障了中心股東利益，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)繼而促進公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。企業(yè)未來的發(fā)展壯大過程中，企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)的地位將得到大幅提升，高層領(lǐng)導(dǎo)充分重視保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性，真正地實現(xiàn)公司法、公司章程所賦予的權(quán)利和職責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)自身擁有相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識和專業(yè)人才能認真的履行本機構(gòu)職責(zé)，監(jiān)督機構(gòu)從業(yè)人員具備較高素質(zhì)、工作講求原則、不偏不倚、實事求是、不受利益誘惑，從大處著眼，保障公司利益。