探索小型企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)

【摘要】隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展和在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，越來越多的企業(yè)感受到自身管理的效益和質(zhì)量并不高，存在諸如資金管理不善導(dǎo)致流動(dòng)資金短缺、成本費(fèi)用高致使成本倒掛等問題，如何解決存在的這些不足，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、增加企業(yè)效益是企業(yè)一直在探討的問題，而內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。近年來國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司和大中型企業(yè)內(nèi)部控制做出要求后，小企業(yè)的內(nèi)控問題逐步得到重視，下文就針對(duì)小企業(yè)如何建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度體系的問題進(jìn)行研究和探討，希望能對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供幫助。

【關(guān)鍵詞】小型企業(yè) 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 建設(shè)

自2009年7月1日起《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引陸續(xù)在我國(guó)上市企業(yè)和大中型企業(yè)廣泛施行后，財(cái)政部于近期又發(fā)布了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》（財(cái)辦會(huì)〔2016〕12號(hào)），正式對(duì)小型企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建公開征求意見，究竟小企業(yè)如何做好財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)？本文就從財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的流程和內(nèi)容兩方面來探討。

一、建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的背景和必要性

（一）國(guó)家法律法規(guī)的通知和要求

一是根據(jù)財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)文的通知要求[4]，上市公司自2009年7月1日起開始施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

二是財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)文[5]：財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

三是根據(jù)財(cái)政部關(guān)于征求《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》意見的通知[財(cái)辦會(huì)〔2016〕12號(hào)文][6]，為大力支持小型企業(yè)發(fā)展，保障廣大小型企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，財(cái)政部研究起草了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》，向各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）等單位，以及企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)委員和咨詢專家征求意見，要求結(jié)合本地區(qū)（部門）小型企業(yè)實(shí)際情況提出修改意見和建議。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要

盡管我國(guó)現(xiàn)在有《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作做出了一些規(guī)定，但這些法律法規(guī)多側(cè)重于規(guī)范企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作，并不能有效的防范可能面臨的財(cái)務(wù)管理上的風(fēng)險(xiǎn)，且目前我國(guó)小企業(yè)面臨的突出問題如責(zé)權(quán)不清、不相容職務(wù)沒有清晰劃分、崗位輪換機(jī)制的實(shí)施也比較困難，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算也存在多處不規(guī)范的地方，這就要求小企業(yè)必須建立規(guī)范化的制度、標(biāo)準(zhǔn)化的流程，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，能與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行創(chuàng)新和調(diào)整。

二、建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的流程

對(duì)于如何建立健全適合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，目前并沒有標(biāo)準(zhǔn)的流程和方法，在開始實(shí)行內(nèi)控規(guī)范的上市公司和大中型企業(yè)，多數(shù)委托風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)控建設(shè)服務(wù)，小型企業(yè)如也采用委托的方式，必將導(dǎo)致實(shí)施成本高的問題。通過多方面的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累，筆者總結(jié)了建立健全財(cái)務(wù)管理制度需要進(jìn)行的如下六個(gè)步驟[1][2]：

（一）重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

識(shí)別財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)方面可能對(duì)公司層面產(chǎn)生影響的重大風(fēng)險(xiǎn)，多采用問卷調(diào)查的方法，根據(jù)調(diào)查結(jié)果建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響的重要性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。

（二）全面梳理財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)控制框架

通過訪談、審閱現(xiàn)行的管理制度，整理搭建企業(yè)財(cái)務(wù)制度框架。

（三）梳理財(cái)務(wù)范圍內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程

編制會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、成本費(fèi)用管理等業(yè)務(wù)流程體系文件。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)流程層面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

結(jié)合流程體系，挖掘財(cái)務(wù)具體的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（五）通過制度匹配與控制評(píng)價(jià)

評(píng)價(jià)并優(yōu)化財(cái)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度，并對(duì)制度進(jìn)行修訂。

（六）定期組織開展財(cái)務(wù)制度評(píng)價(jià)活動(dòng)

通過評(píng)價(jià)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度存在的缺陷，不斷的進(jìn)行優(yōu)化。

三、小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度包含的內(nèi)容

健全的財(cái)務(wù)管理制度，應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)，防范可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險(xiǎn)，而流程又是內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，因此，小型企業(yè)根據(jù)其性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，制定的財(cái)務(wù)管理制度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾項(xiàng)或全部業(yè)務(wù)流程[1][2][3]：基本財(cái)務(wù)管理、資金管理、預(yù)算管理、成本管理、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析。

（一）基本財(cái)務(wù)管理

企業(yè)應(yīng)以制度化的形式保證財(cái)務(wù)管理工作貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過程，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作?；矩?cái)務(wù)管理類制度主要是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，維護(hù)各方利益主體的合法權(quán)益，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)經(jīng)法規(guī)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求來制定的，它至少應(yīng)當(dāng)包財(cái)務(wù)管理的體制、各部門各崗位的職責(zé)權(quán)限、財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作、預(yù)算管理、資金的籌集和管理、資產(chǎn)和負(fù)債管理、收入和成本費(fèi)用管理、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)檔案管理和企業(yè)清算管理等內(nèi)容。

（二）資金管理

資金管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有重要的地位，加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，可以保證貨幣資金的安全，提高資金的使用效益，制訂資金類管理制度的依據(jù)有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結(jié)算辦法》等法律法規(guī)，企業(yè)同時(shí)需結(jié)合自身的實(shí)際來考慮。資金管理主要包含資金收支管理、資金計(jì)劃管理兩方面，資金收支管理覆蓋資金審批流程管理、貨幣資金管理（現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、票據(jù)和印章管理等，資金計(jì)劃管理主要規(guī)范資金計(jì)劃的編制、審批、執(zhí)行和分析管理工作。

（三）預(yù)算管理

建立科學(xué)、高效、有序的預(yù)算管理體系，可以加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理，進(jìn)一步完善責(zé)任機(jī)制和考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。通常制定全面預(yù)算管理體系的依據(jù)主要是《公司章程》及企業(yè)的實(shí)際情況。全面預(yù)算，是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，全面預(yù)算管理體系又可進(jìn)一步分為以下三部分：業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算的有機(jī)組成部分，制定相關(guān)管理制度應(yīng)考慮業(yè)務(wù)預(yù)算包含的業(yè)務(wù)范圍、編制的流程和采用的方法。投資和籌資預(yù)算（小型企業(yè)如涉及），籌資預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券、股票及對(duì)原有借款、債券的還本付息、股票的股利支付等所編制的預(yù)算，其主要依據(jù)公司有關(guān)資金需求決策資料、期初借款余額及利率等編制；投資預(yù)算是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，獲取更大的投資回報(bào)，針對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期投資決策編制的資本支出計(jì)劃，包括但不限于固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和股票等交易性金融資產(chǎn)投資預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算，是指反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

（四）成本管理

成本管理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本核算和成本管控兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包含成本的基本內(nèi)容、成本核算方法和成本分配方法的確定，以及成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考核過程的管理，成本管理制度需要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品特點(diǎn)、成本控制的目標(biāo)和所能采取的管理措施等方面綜合考慮制定，規(guī)范的成本管理流程應(yīng)能提高成本核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，有效降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)報(bào)告，是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析制度主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)告的編制流程、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的工作流程和內(nèi)容兩方面。因小型企業(yè)多數(shù)不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制流程較為簡(jiǎn)單。財(cái)務(wù)分析制度依據(jù)企業(yè)管理和決策需求，可以對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主要指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析方法等內(nèi)容做出規(guī)定。

四、結(jié)束語

總體而言，小企業(yè)業(yè)務(wù)流程單一，機(jī)構(gòu)和人員配置簡(jiǎn)單，只要能應(yīng)用系統(tǒng)的流程和方法，以國(guó)家的法律法規(guī)和內(nèi)控規(guī)范為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建自身的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系實(shí)際并復(fù)雜，但由于大部分小企業(yè)不重視管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，整體內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控建設(shè)還是存在一定的困難和阻力，小型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)前，還需多進(jìn)行內(nèi)控基本知識(shí)的宣貫。

參考文獻(xiàn)

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[4]財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)，關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.

[5]財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)，關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知.

[6]財(cái)辦會(huì)[2016]12號(hào)，關(guān)于征求《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》意見的通知.

作者簡(jiǎn)介：羅艷琴（1982-），女，漢族，廣西南寧人，任職于中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司，審計(jì)與合規(guī)部業(yè)務(wù)經(jīng)理，研究方向：財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域。