外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略研究

劉萍

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，尤其是在改革開放之后，外資企業(yè)對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長(zhǎng)做出了極大的貢獻(xiàn)，幫助我國(guó)成為世界經(jīng)濟(jì)史上發(fā)展最快的國(guó)家之一。外資企業(yè)在我國(guó)享受著各類政策優(yōu)惠，也擁有世界前沿的管理理念和先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，與國(guó)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)相比毛利潤(rùn)相對(duì)較高，這種情況在很大程度上與一些外資企業(yè)采用非正常避稅手段有關(guān)，長(zhǎng)此以往，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重的危害，需要嚴(yán)肅對(duì)待。

關(guān)鍵詞：外資企業(yè)；轉(zhuǎn)移定價(jià)；策略

一、引言

所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)，也有人稱之為轉(zhuǎn)讓定價(jià)或者劃撥定價(jià)，從本質(zhì)上來(lái)看是企業(yè)實(shí)施的一種戰(zhàn)略性行為，代表的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理策略，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅客體轉(zhuǎn)移的一種重要渠道。具體來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如母子公司之間、子公司與子公司之間，在相互銷售貨品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供有息貸款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生。跟一般獨(dú)立企業(yè)之間形成的關(guān)系不同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系有其特殊性，因此其價(jià)格的制定也同企業(yè)通過(guò)外部貿(mào)易所形成的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格有較大差異，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)利用各類轉(zhuǎn)移價(jià)格，充分調(diào)整不同產(chǎn)品的成本，從而達(dá)到認(rèn)為轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)企業(yè)收入，幫助外資企業(yè)在全球范圍內(nèi)達(dá)到納稅最小化、利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)管理目的，并在此基礎(chǔ)上，盡可能規(guī)避各類政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，最大限度為外資企業(yè)搶奪國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造條件，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和占有率。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱，已達(dá)到避稅的目的。

二、外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)給我國(guó)帶來(lái)的不利影響

（一）中方合資者的利潤(rùn)被蠶食

有關(guān)資料顯示，從項(xiàng)目數(shù)量、利用外資金額等因素來(lái)看，中外合資企業(yè)占我國(guó)外資引入的75%以上，由此可見，在合作中中方能夠獲得的利潤(rùn)成為了我國(guó)引進(jìn)外資獲得收益的主要來(lái)源。針對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，中方合作者可以按照股權(quán)比例來(lái)分享利潤(rùn)，對(duì)于合作企業(yè)來(lái)說(shuō)，在合同中會(huì)將中方利潤(rùn)進(jìn)行明確規(guī)定，通過(guò)一定的利潤(rùn)分配比率確定。然而，如果外資方濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，就會(huì)導(dǎo)致合資企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)大幅度降低甚至出現(xiàn)負(fù)利潤(rùn)的情況，造成中方合作者的獲利減少，甚至出現(xiàn)虧損的局面。鑒于此，在外資方濫用轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略中，中方合作者的利潤(rùn)將被嚴(yán)重蠶食。

（二）降低我國(guó)稅收收入

外資企業(yè)的稅收效果是考察我國(guó)利用外國(guó)直接投資獲取投資收益的重要指標(biāo)之一。目前，我國(guó)除了執(zhí)行正常的企業(yè)所得稅政策之外，為了最大程度地吸引外商直接投資，規(guī)定了“三資企業(yè)”可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，但是在實(shí)際企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，很多外資企業(yè)發(fā)現(xiàn)即便享受了這樣的稅收優(yōu)惠政策，但是其所要承擔(dān)的實(shí)際稅率仍然高于相關(guān)、巴馬哈、百慕大等避稅地區(qū)。比如，祥光的所得稅稅率雖然同我國(guó)稅收政策優(yōu)惠下外資企業(yè)享受的稅率差別不大，但是由于其具有離岸經(jīng)營(yíng)的稅收豁免等優(yōu)惠政策，對(duì)外資的吸引仍舊很大。一些外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，將在華獲得的子公司利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)移，從而防止在我國(guó)繳納所得稅，因此我國(guó)外資企業(yè)雖然產(chǎn)值逐年攀升，但是其所繳納的稅金卻沒(méi)有同步提高。

（三）不利于形成外資直接投資之間的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

在引進(jìn)外資方面，我國(guó)不僅希望能夠獲得直接效應(yīng)，同時(shí)還希望能夠最大限度地發(fā)揮出關(guān)聯(lián)效應(yīng)。這些關(guān)聯(lián)效應(yīng)對(duì)于提高我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、挖掘國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)品的需求、完善產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)、提高加工貿(mào)易行業(yè)的配套能力等都有著直接而積極的影響?？梢哉f(shuō)，這些關(guān)聯(lián)效應(yīng)是衡量我國(guó)外資引入實(shí)際效果的重要指標(biāo)。由于外資企業(yè)希望通過(guò)大規(guī)模轉(zhuǎn)移定價(jià)掠奪利潤(rùn)，利用自己所擁有的進(jìn)口控制權(quán)，從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)進(jìn)口本來(lái)可以通過(guò)國(guó)內(nèi)企業(yè)購(gòu)買的原材料、產(chǎn)成品等，從而極大的削弱了外資企業(yè)直接投資所帶來(lái)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

三、控制外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的策略

（一）轉(zhuǎn)變招商引資理念，完善涉外稅法

一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的不斷發(fā)展，各級(jí)地方政府也要與時(shí)俱進(jìn)，積極優(yōu)化招商引資觀念，逐步從單純的優(yōu)惠政策吸引外資朝著通過(guò)市場(chǎng)和投資環(huán)境吸引外資的方向發(fā)展。通過(guò)對(duì)來(lái)華投資外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)首先是被我國(guó)巨大的市場(chǎng)潛力、廉價(jià)的勞動(dòng)力、較為完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等因素所吸引的，誠(chéng)然稅收優(yōu)惠也是其中的一項(xiàng)因素，但是并非決定性因素。減少不合理的稅收政策優(yōu)惠不僅不會(huì)阻礙外資企業(yè)來(lái)華投資，同時(shí)還能在很大程度上堵住偷稅漏稅的政策漏洞。今后，我國(guó)各級(jí)地方政府在吸引外資的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)更加注重環(huán)境建設(shè)，提高政府部門的服務(wù)意識(shí)和管理水平，通過(guò)更加完善的投資環(huán)境和高效的服務(wù)理念來(lái)進(jìn)一步吸引外資，另一方面，我國(guó)還需要積極完善自身的涉外稅法，最大限度消除法律漏洞，根據(jù)實(shí)際所發(fā)生的各類案例，仔細(xì)梳理總結(jié)，在此基礎(chǔ)上對(duì)稅法進(jìn)行完善，修補(bǔ)漏洞，優(yōu)化一些不合理或是難以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條款。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，可以考慮將外資企業(yè)減免稅的期限從過(guò)去的開始獲利年度開始，調(diào)整為企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)后的第幾年開始，具體年度數(shù)可以通過(guò)考核外資企業(yè)的行業(yè)、資本、年限等因素綜合確定。與此同時(shí)，根據(jù)WTO有關(guān)給予外資企業(yè)國(guó)民待遇而非超國(guó)民待遇的原則，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)兩稅合一，具體的可以借鑒國(guó)際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。

（二）促進(jìn)管理部門之間的溝通，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)作

首先，我國(guó)要有意識(shí)地加強(qiáng)各個(gè)管理部門之間的溝通和協(xié)調(diào)。監(jiān)管外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)性程度較高的工作，涉及到外資項(xiàng)目從談判、簽約、驗(yàn)資、審批、海關(guān)管理、外匯管理等多項(xiàng)復(fù)雜環(huán)節(jié)，需要各個(gè)部門之間緊密配合、團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能夠有效防止不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價(jià)值。鑒于此，我國(guó)稅務(wù)、工商、審計(jì)、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)等職能部門都應(yīng)該積極共享所收集到的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格信息，彼此之間加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，掌握最前沿、最及時(shí)的外資企業(yè)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)信息流動(dòng)和共享，打造一個(gè)覆蓋面廣、專業(yè)化程度高的轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次，我國(guó)還需要強(qiáng)化國(guó)際間的協(xié)作。從國(guó)際層面來(lái)看，外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)達(dá)到避稅的目標(biāo)十分普遍，已經(jīng)成為世界各國(guó)同時(shí)面臨的棘手問(wèn)題。僅僅依靠某個(gè)國(guó)家的單獨(dú)行動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的控制，效率和效果都會(huì)大打折扣，因此，必須強(qiáng)化國(guó)際間的協(xié)作。我國(guó)可以積極同其他國(guó)家簽訂相關(guān)的雙邊、多變合作協(xié)議，通過(guò)采取聯(lián)合行動(dòng)，控制轉(zhuǎn)移定價(jià)，降低國(guó)家稅收損失。與此同時(shí)，我國(guó)還可以通過(guò)加入一些組織和機(jī)構(gòu)，積極學(xué)習(xí)其他國(guó)家在打擊惡意轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，再結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（三）加大打擊力度，提高外資企業(yè)不合理避稅的成本

目前，我國(guó)針對(duì)外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)達(dá)到不合理避稅的情況，只采取了補(bǔ)稅不罰稅的辦法，并且很多時(shí)候并沒(méi)有將其行為曝光，導(dǎo)致外資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的違規(guī)成本極低，這也是很多外資企業(yè)長(zhǎng)期采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要原因之一。鑒于此，未來(lái)我國(guó)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)外資企業(yè)的打擊力度，不僅需要其繳納本身應(yīng)繳的稅款，還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上按照一定的比例進(jìn)行罰款，尤其是對(duì)一些造成我國(guó)稅收損失的企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，對(duì)于屢教不改的外資企業(yè)，還可以對(duì)其進(jìn)行新聞曝光，直至取消其享受的各類優(yōu)惠待遇。

四、外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)案例

我國(guó)某省某外商投資企業(yè)出現(xiàn)一種怪現(xiàn)象：運(yùn)轉(zhuǎn)6年，虧損過(guò)億，“該企業(yè)設(shè)備先進(jìn)，技術(shù)高端，管理規(guī)范。但銷售規(guī)模逐年擴(kuò)大的背后，卻是連年虧損?！毕嚓P(guān)稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)令人費(fèi)解的現(xiàn)象。

一個(gè)連年虧損的企業(yè)，為何還要繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)？一項(xiàng)連年虧損的產(chǎn)品，為何能引來(lái)外方的增資擴(kuò)股？這一連串問(wèn)題引起了國(guó)稅機(jī)關(guān)的警覺(jué)。在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的避稅疑點(diǎn)后，該省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理科牽頭組成反避稅調(diào)查小組，將該外商投資企業(yè)定為“關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的調(diào)查對(duì)象。

那么，這家企業(yè)是否在通過(guò)降低價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)呢？

在企業(yè)堆積如山的財(cái)務(wù)報(bào)表、生產(chǎn)訂單、銷售發(fā)票、銷售合同、定價(jià)原則等文件中，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)了一份該合資企業(yè)與我市某航空工業(yè)有限責(zé)任公司 （內(nèi)資企業(yè)）簽訂的銷售合同。Xx年，該內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓了合資企業(yè)的一條生產(chǎn)線，為外方公司加工零件。比對(duì)發(fā)現(xiàn)，盡管兩家企業(yè)使用同樣的設(shè)備，加工同樣的零件，銷售給同一個(gè)客戶，且內(nèi)資企業(yè)的加工單價(jià)比合資公司還低16%；但因“有利可圖”，內(nèi)資企業(yè)與客戶簽訂了長(zhǎng)達(dá)15年的加工協(xié)議。

調(diào)查組還發(fā)現(xiàn)，該合資企業(yè)屬 “來(lái)料加工”企業(yè)，原材料由外方公司提供，產(chǎn)品加工完再返銷給外方公司。不承擔(dān)投資和銷售風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)核心技術(shù)研發(fā)，屬于典型的單一生產(chǎn)功能企業(yè)。焦點(diǎn)集中在企業(yè)的虧損是否合理、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事實(shí)是否存在以及企業(yè)利潤(rùn)率的確定上。

外資方否認(rèn)逃稅，同時(shí)，外方母公司花巨資聘請(qǐng)全球四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一——德勤會(huì)計(jì)事務(wù)所，出具關(guān)聯(lián)交易定價(jià)審核報(bào)告，斷言該公司關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理，否認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。

經(jīng)過(guò)艱苦的努力，xx年，在大量的數(shù)據(jù)、國(guó)際條約和國(guó)家法律、稅收政策面前，事實(shí)勝于雄辯，該企業(yè)終于接受了該省國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的 《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，并主動(dòng)補(bǔ)繳稅款。企業(yè)的合理利潤(rùn)從國(guó)外轉(zhuǎn)至我國(guó)進(jìn)行征稅，企業(yè)的獲利年度至少提前了7年。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著外資企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響程度的增大，其通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)所帶來(lái)的負(fù)面影響也日益顯著，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生不良干擾。同時(shí)，由于我國(guó)人力資源成本的上升，全球經(jīng)濟(jì)的疲軟，也擠壓了外資企業(yè)的利潤(rùn)空間，導(dǎo)致外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)比以往更具有迫切性。外資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的情況較為普遍，將其作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，減少在我國(guó)納稅的問(wèn)題十分嚴(yán)重，這不僅違背了合作、合資模式的初衷，導(dǎo)致我國(guó)收益被蠶食，同時(shí)也降低了我國(guó)的稅收收入，不利于外資企業(yè)之間關(guān)聯(lián)效應(yīng)的形成和國(guó)際收支平衡的維持，嚴(yán)重的話還會(huì)影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)安全。因此，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，一味強(qiáng)調(diào)外資企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)是片面的，也是較為偏激的價(jià)值取向，我們也必須同時(shí)看到外資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的傷害，在此基礎(chǔ)上采取行之有效的針對(duì)性措施，降低外資企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)所產(chǎn)生的負(fù)面影響。（作者單位：荏原電產(chǎn)（青島）科技有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 王申亮.外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略探究[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2013，13：236.

[2] 毛程連，吉黎.稅率對(duì)外資企業(yè)逃避稅行為影響的研究[J].世界經(jīng)濟(jì)，2014，6：73-89.

[3] 朝黎明.外資關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與規(guī)避稅收的實(shí)證分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，6：63-6