大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)行業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

馬博雯

摘 要：大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算下的審計(jì)能夠降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率；減少職業(yè)判斷，提高審計(jì)質(zhì)量；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但同時(shí)審計(jì)行業(yè)也面臨著許多挑戰(zhàn)：缺乏基礎(chǔ)平臺(tái)和監(jiān)管體系、審計(jì)人員能力不足以及數(shù)據(jù)保密性受到威脅。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云計(jì)算；審計(jì)行業(yè)

一、研究背景

在互聯(lián)網(wǎng)與相關(guān)信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了巨大的影響，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)猶如一場(chǎng)革命，帶領(lǐng)各行各業(yè)走向發(fā)展與變革，國(guó)務(wù)院2015年發(fā)布的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》中明確說(shuō)明大數(shù)據(jù)即將成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新動(dòng)力、重建國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新機(jī)遇、提高政府治理能力的新路徑。

同時(shí)，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)也對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了影響，為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。審計(jì)師作為資本市場(chǎng)上的“經(jīng)濟(jì)警察”，使審計(jì)行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)緊密相關(guān)，為了提高審計(jì)監(jiān)督的層次和水平，黨的十八屆四中全會(huì)首次提出了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，并將審計(jì)監(jiān)督作為八大監(jiān)督體系之一。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，云計(jì)算技術(shù)快速發(fā)展，數(shù)據(jù)的獲取、運(yùn)算、和管理都與以往不再相同，對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了重大影響，決定著其未來(lái)發(fā)展變革的方向。

二、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算概述

（一）大數(shù)據(jù)

關(guān)于“大數(shù)據(jù)”（big data），麥肯錫全球研究所給出的定義是：一種規(guī)模大到在獲取、儲(chǔ)存、管理、分析方面都完全超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集。維克托·邁爾-舍恩伯格和肯尼斯·庫(kù)克耶在《大數(shù)據(jù)時(shí)代》中給出的定義則是：采用全部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理而不是抽樣調(diào)查。

我們可以將“大數(shù)據(jù)”理解為巨量數(shù)據(jù)資料，其數(shù)據(jù)量規(guī)模巨大到根本無(wú)法利用現(xiàn)有的主流軟件在一定時(shí)間內(nèi)完成搜集、分析并轉(zhuǎn)化為能夠幫助決策者的有用信息。IBM提出了大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）、Veracity（真實(shí)性）。

（二）云計(jì)算

“云計(jì)算”這一概念在IBM和谷歌等大型互聯(lián)網(wǎng)公司處理海量數(shù)據(jù)的實(shí)踐中產(chǎn)生，是在2006年的搜索引擎大會(huì)上由谷歌首席執(zhí)行官埃里克·施密特首次提出來(lái)的。美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院把“云計(jì)算”定義為一種根據(jù)使用量來(lái)付費(fèi)的模式，它將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)以內(nèi)的軟件、硬件和網(wǎng)絡(luò)等系列資源全部統(tǒng)一起來(lái)，然后實(shí)現(xiàn)整體數(shù)據(jù)的計(jì)算、加工、儲(chǔ)存和管理的一種托管技術(shù)，云計(jì)算通過(guò)專門的軟件將分散的資源進(jìn)行集中管理，省去了人工管理，使用者通過(guò)這樣的虛擬化智能技術(shù)可以在任何位置按照自己的需求申請(qǐng)服務(wù)，省去了大量麻煩，可以更加專心于專業(yè)上的業(yè)務(wù)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)行業(yè)的機(jī)遇

（一）降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

大數(shù)據(jù)與云計(jì)算高速發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，大大降低了其審計(jì)成本，提高了其審計(jì)效率。首先，云平臺(tái)可以儲(chǔ)存大量數(shù)據(jù)供審計(jì)人員隨時(shí)隨地的辦公，而不是僅僅局限于辦公室或是被審計(jì)單位，也可以減少事務(wù)所的外勤工作，這對(duì)于事務(wù)所和被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)都減少了管理費(fèi)用。其次，由于云平臺(tái)儲(chǔ)存著被審計(jì)單位的詳實(shí)的數(shù)據(jù)資料，審計(jì)證據(jù)的獲取成本也大大降低，將被審計(jì)單位實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較時(shí)也相對(duì)容易實(shí)現(xiàn)，即很大程度上縮減了執(zhí)行分析程序的時(shí)間，同時(shí)還提高了準(zhǔn)確度。最后，通常按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定普通的審計(jì)工作底稿都至少需要保存10年，但是如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用了大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，那么事務(wù)所的紙質(zhì)版審計(jì)工作底稿的保存成本也將大大減少。

（二）減少職業(yè)判斷，提高審計(jì)質(zhì)量

大數(shù)據(jù)審計(jì)不同于以往的審計(jì)原則，在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式下，考慮到審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的難度較大，從而采取審計(jì)抽樣，然而審計(jì)抽樣是有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。但是在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，可以運(yùn)用云計(jì)算進(jìn)行全部數(shù)據(jù)審計(jì)，這樣就避免了抽樣誤差，從而提高了審計(jì)質(zhì)量。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)，審計(jì)證據(jù)將會(huì)更全面精準(zhǔn)，審計(jì)范圍受限的情況將會(huì)大大減少。云平臺(tái)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)都是充分且公開透明的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，減少職業(yè)判斷而用更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

（三）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代使被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)更加公開透明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至公眾能夠取得大量企業(yè)想要隱藏的信息，在這樣的情況下，通過(guò)各種會(huì)計(jì)舞弊手段來(lái)修改會(huì)計(jì)信息以達(dá)到非法目的的行為將會(huì)越來(lái)越不可行，企業(yè)想要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表重述等方式進(jìn)行盈余管理或者財(cái)務(wù)舞弊造假等方式反映虛假的會(huì)計(jì)信息的行為將會(huì)受到限制。這將提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)披露虛假財(cái)務(wù)信息的可能性，同時(shí)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好的維護(hù)了投資者的利益。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）缺乏基礎(chǔ)平臺(tái)和監(jiān)管體系

大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)相輔相成，通過(guò)大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、分布式文件系統(tǒng)、云計(jì)算平臺(tái)、（MPP）數(shù)據(jù)庫(kù)、互聯(lián)網(wǎng)和可擴(kuò)展的存儲(chǔ)系統(tǒng)等特殊技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分類處理、分析以及存儲(chǔ)等。由此事務(wù)所需要配備高端計(jì)算機(jī)以及暢通無(wú)阻的網(wǎng)絡(luò)，為發(fā)揮大數(shù)據(jù)的巨大作用提供充足的物質(zhì)條件。但是，考慮到成本、人才匱乏等因素，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒(méi)有配備這些設(shè)備的愿望。除了云平臺(tái)的欠缺，我們看到的是目前我國(guó)并沒(méi)有與互聯(lián)網(wǎng)信息產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展相適應(yīng)的完善監(jiān)管體系，大數(shù)據(jù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管關(guān)系著安全性與可行性，至關(guān)重要。

（二）審計(jì)人員能力有限

審計(jì)人員必須提高自身素質(zhì)來(lái)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力提出來(lái)更高的要求，他們除了需要更高的專業(yè)能力以外，還需要熟練掌握云計(jì)算技術(shù)相關(guān)軟件，能夠都數(shù)據(jù)做出分析，具備數(shù)據(jù)敏感度，從數(shù)據(jù)分析結(jié)果中得出具體的可靠的結(jié)論，而不是僅僅按部就班的進(jìn)行審計(jì)抽樣、細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序等。大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)行業(yè)需要的是全面的復(fù)合型人才。

（三）數(shù)據(jù)保密性受到威脅

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，互聯(lián)網(wǎng)在給人們帶來(lái)便捷的同時(shí)也帶來(lái)了一些潛在威脅，比如數(shù)據(jù)更加透明公開化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求其嚴(yán)格保守被審計(jì)單位的秘密，然而大數(shù)據(jù)時(shí)代下的云端數(shù)據(jù)處理與傳播速度極快，很可能脫離注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制，泄露出去，這就違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師保密性的職業(yè)道德要求。儲(chǔ)存在云平臺(tái)的企業(yè)數(shù)據(jù)泄露的后果是十分嚴(yán)重的，這些數(shù)據(jù)可能具有非常高的價(jià)值。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的安全性和保密性問(wèn)題也是至關(guān)重要的。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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