“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

姜懿桐

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“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響

姜懿桐

自從我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增的稅收政策以來(lái)，受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，特別是企業(yè)單位的重視。營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、剌激產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅等具有重要意義。與此同時(shí)，在營(yíng)改增的時(shí)代背景下，對(duì)企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提出了更高的專業(yè)要求，也就意味著面臨更高的挑戰(zhàn)和困難。本文首先闡述了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響并提出相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。

營(yíng)改增；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；影響對(duì)策

一、前言

營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)改增所接受的關(guān)注也越來(lái)越多。根據(jù)資料顯示，參與營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)已達(dá)12萬(wàn)戶，并且參與營(yíng)改增的企業(yè)會(huì)始終呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的大前提下，原先固有的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)開始退化，同時(shí)也不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，應(yīng)時(shí)而生產(chǎn)生了以消費(fèi)型增值稅為核心的增值稅改革，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，并對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步發(fā)揮了重要的作用。

二、營(yíng)改增的概念及動(dòng)因分析

(一)營(yíng)改增的概念和意義

“營(yíng)改增”就是把繳納過(guò)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成繳納增值稅，產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目上繳納部分增值稅，這樣有效避免了重復(fù)納稅。實(shí)行營(yíng)改增政策，體現(xiàn)我國(guó)稅制發(fā)展的必然性、針對(duì)性和合理性。

(二)營(yíng)改增的動(dòng)因

增值稅的征收范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等仍征收營(yíng)業(yè)稅。然而營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)尤其是第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。而“營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)征稅，進(jìn)一步完善出口退稅制度，從而降低了企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展能力，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

實(shí)行營(yíng)改增，增值稅抵扣制度趨于完善，不僅僅融合了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條，還瓦解了二三產(chǎn)業(yè)之間的隔帶，“道道征收、全額征稅”到“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變也顯而易見(jiàn)。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

納稅人自身的法定的增值額決定了我國(guó)增值稅，采用的計(jì)算方法是根據(jù)購(gòu)進(jìn)扣稅發(fā)票對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳納的增值稅。所以增值稅的各個(gè)環(huán)節(jié)要全部覆蓋需要科學(xué)的增值稅模式。這是增值稅發(fā)展的必然趨勢(shì)，否則會(huì)致使增值稅鏈條發(fā)生斷裂，出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，甚至導(dǎo)致法定增值額與實(shí)際增值額之間的差額越來(lái)越大的現(xiàn)象。這將不能保證稅負(fù)的公平性。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍并不是全面的，為了取長(zhǎng)補(bǔ)短，在我國(guó)現(xiàn)有的增值稅中，交通運(yùn)輸行業(yè)屬于增值稅的抵扣范圍。根據(jù)財(cái)稅【2011】110號(hào)文，從2012年的1月1日開始，上海市部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和部分交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)首先成為全國(guó)第一批“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)。一年后，又于2013年8月1日，將試點(diǎn)范圍推向全國(guó)。按照財(cái)稅【2014】6號(hào)文件的要求，從2014年1月1日開始，交通運(yùn)輸業(yè)(含鐵路運(yùn)輸)徹底告別營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)入了增值稅時(shí)代，實(shí)現(xiàn)了全面的“營(yíng)改增”。如果企業(yè)想在這一政策中健康發(fā)展，就必須完善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理體系。因此，總結(jié)出企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作受到了一下方面的影響：

(一)營(yíng)改增對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的進(jìn)程里，固定資產(chǎn)占重要的位置。我們從兩個(gè)方面來(lái)看，一方面在短期的經(jīng)濟(jì)效益中，企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債及流動(dòng)資產(chǎn)不斷上升是由于營(yíng)改增政策的推行使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都在變化。另一方面，從長(zhǎng)期效益角度看，企業(yè)的全部效益上漲，同時(shí)，企業(yè)的負(fù)債總額度也將隨著企業(yè)資產(chǎn)的不斷擴(kuò)大逐漸降低。尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)比越大此種情況越顯著。

營(yíng)改增主要影響資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目。固定資產(chǎn)是大多數(shù)企業(yè)擁有的。固定資產(chǎn)凈值呈下降趨勢(shì)是在增稅進(jìn)項(xiàng)稅額把原值扣除后發(fā)生的。同時(shí)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化是因?yàn)樨?fù)債總額沒(méi)有變化，并按照相關(guān)的公式計(jì)算。

(二)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

企業(yè)利潤(rùn)表在“營(yíng)改增”政策的影響下主要發(fā)生兩方面的變化：首先,在固定資產(chǎn)原值方面,企業(yè)的累計(jì)折舊額減少的主要?jiǎng)右蚴瞧湓到档停@樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本下降。其次，小型微型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加主要得益于營(yíng)改增”政策的實(shí)施，因?yàn)樾⌒臀⑿推髽I(yè)的增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率低，并且企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入也變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r(jià)款，這就表明企業(yè)的收入也隨之減少。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以“營(yíng)改增”政策推行之后，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由含稅收入轉(zhuǎn)變成稅后收入。就出現(xiàn)了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增加的情況，但事實(shí)上企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入呈下降趨勢(shì)。主要是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)表中不含增值稅，并且企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入減少。這些都是營(yíng)改增政策的影響。

(三)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

企業(yè)繳納全額營(yíng)業(yè)稅是在每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上都進(jìn)行的，企業(yè)的毛收入是企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)。受“營(yíng)改增”政策的影響，一些企業(yè)的稅負(fù)會(huì)降低但同時(shí)也有部分企業(yè)會(huì)因此稅負(fù)增加。因此，“營(yíng)改增”政策對(duì)于不同企業(yè)的稅負(fù)影響是截然不同的。

在此之前，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)許多不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但營(yíng)改增政策實(shí)施之后保證了增值稅的抵扣鏈條完整，企業(yè)順理成章的能夠獲得充足的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策對(duì)其影響也比較大。企業(yè)在發(fā)票使用和發(fā)票管理上就發(fā)生了相應(yīng)的變化，所以營(yíng)改增政策對(duì)審核發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生了很大的影響。針對(duì)企業(yè)發(fā)票管理方面就要求企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格化管理，加大處罰力度。追溯源頭，增值稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間存在這聯(lián)系，并且增值稅專用發(fā)票管理包含了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就表明買賣雙方都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。因此不確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響也就隨之而來(lái)。

1、社會(huì)評(píng)價(jià)

全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。營(yíng)改增不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，它有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革。(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng))

營(yíng)業(yè)稅是比較便于征收的稅種，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，只要有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要征稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，允許抵扣，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。(財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希)

從整體上來(lái)講，此次改革有利于降低企業(yè)稅負(fù)，但因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力不同，并不是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。如果推廣到其他行業(yè)不排除還要新增稅率檔次。此外，由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實(shí)，需要全方位改革財(cái)政體制。(社會(huì)科學(xué)院研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇)

此次對(duì)于如何銜接確實(shí)是想得很細(xì)，比較周到，因?yàn)橐龊勉暯?，保證過(guò)渡平穩(wěn)是關(guān)鍵，推廣至全國(guó)需要從地方試點(diǎn)積累經(jīng)驗(yàn)。(清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副院長(zhǎng)白重恩)

2、實(shí)施意義

營(yíng)改增政策實(shí)施，一方面重復(fù)征稅現(xiàn)象基本消除，增值稅對(duì)貨物和服務(wù)實(shí)現(xiàn)了全面覆蓋，同時(shí)優(yōu)化社會(huì)分工協(xié)作，增值稅抵扣鏈條無(wú)障礙，服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)順利實(shí)現(xiàn)；另一方面體現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)方面，將其納入抵扣范圍，消費(fèi)性納稅制度也得以規(guī)范完整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力大大增強(qiáng)，企業(yè)投資也不斷擴(kuò)大。加快了二三產(chǎn)業(yè)的不斷融合，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也使得其產(chǎn)業(yè)鏈條不斷延伸擴(kuò)寬，這就有利于貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度的建立與完善，同時(shí)也改善了我國(guó)出口的稅收環(huán)境。(作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué))

姜懿桐(1993.10-)，女，漢族，黑龍江人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，會(huì)計(jì)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。