民營中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

韓揚(yáng)

摘 要：作為占據(jù)國內(nèi)生產(chǎn)總值60%以上的比重的民營經(jīng)濟(jì)，在我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占據(jù)著極其重要的地位，并且在解決日益緊張的就業(yè)問題方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而在日益激烈的市場競爭中，民營企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱，尤其是民營中小企業(yè)，其平均生存年限只有不到4年。雖然政府出臺了一系列政策，致力于為民營中小企業(yè)提供良好的發(fā)展環(huán)境，但是民營中小企業(yè)的生存現(xiàn)狀卻仍未得到有效改善，究其原因，內(nèi)部控制缺失與低效是其中的重要因素。

因此，本文首先對內(nèi)部控制及民營中小企業(yè)的基本特征進(jìn)行詳細(xì)的闡述，然后通過調(diào)查、收集我國四家民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的情況，對其中顯示出的問題進(jìn)行細(xì)致的分析，針對此提出了用以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策和建議，最后對我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來發(fā)展進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策；制度設(shè)計(jì)

一、研究背景

目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制政策的出臺主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對民營中小企業(yè)的理論研究和制度設(shè)計(jì)都相對不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實(shí)施過程中沒有具體的理論指導(dǎo)。面對我國現(xiàn)如今所倡導(dǎo)的堅(jiān)持市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，鼓勵有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會在未來發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實(shí)的角度上來看，對我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。

二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行綜合分析的情況下，明確部門和個人的職權(quán)范圍與其責(zé)任界限，以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收支活動以及業(yè)務(wù)管理活動所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。

2.內(nèi)部控制的要素

在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析時，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個因素：

（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，是推動控制工作的發(fā)動機(jī)。

（2）風(fēng)險評估，是及時識別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（3）控制活動，是依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風(fēng)險，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。

（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對于企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息及時、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關(guān)層級之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。

（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。

3.民營中小企業(yè)基本特征

在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質(zhì)以及財力等諸多因素的影響，具有以下幾個基本特征：

（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴(yán)重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為單一，在資金與技術(shù)方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。

（3）企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度不夠完善或形同虛設(shè)。在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。

（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機(jī)制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進(jìn)取的精神，難以提升員工對企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。

三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題

本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機(jī)械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：

1.管理層對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對其有效實(shí)施有著重要的作用。通過對這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認(rèn)為部分企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級階段。雖然企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時，不應(yīng)對外部變化做出相應(yīng)調(diào)整，很可能會出現(xiàn)企業(yè)無法適應(yīng)激烈的市場競爭進(jìn)而被淘汰的結(jié)果。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，及時地檢查，從而做出評估，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進(jìn)。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。在B、C公司中只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關(guān)系。在D公司中從來不對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評估。面對這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會給公司帶來致命性的麻煩。

此外，監(jiān)督機(jī)制的缺乏，也會造成各部門和個人之間在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上難以保持獨(dú)立性，無法堅(jiān)持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運(yùn)營和收益能力。

3.信息溝通過于被動

有效信息溝通將會極大地促進(jìn)企業(yè)管理，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術(shù)系統(tǒng)，如引進(jìn)了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對成熟的信息系統(tǒng)多引進(jìn)于相關(guān)的大型企業(yè)，與自身實(shí)際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且管理層對于上下級之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應(yīng)有的職責(zé)。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時、準(zhǔn)確的了解公司相關(guān)信息。同時，管理層對于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對外部環(huán)境變化的情形下缺乏應(yīng)有的敏感性。

因此，管理層在公司信息溝通過于被動的情況下，很可能會因?yàn)槊鎸π畔⒌淖兓瘺]能采取相應(yīng)措施而給公司帶來不必要的損失。

4.激勵政策難以調(diào)動員工的積極性

在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應(yīng)的績效考評且其內(nèi)容非常詳細(xì)，但制約員工的條款過多，而獎勵措施相對較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎勵措施不足，這將難以調(diào)動員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時，間接影響著員工對于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會導(dǎo)致公司的運(yùn)營效率大打折扣。

5.企業(yè)的風(fēng)險意識較差

風(fēng)險評估是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對風(fēng)險評估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，使得企業(yè)管理中缺少相應(yīng)的風(fēng)險評估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風(fēng)險意識沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，更不用說采取針對性措施來面對存在或即將來臨的風(fēng)險，這將無形中給公司帶來不利影響。

四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制問題的對策

1.拓展管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識

民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)樹立起現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，其中重要一點(diǎn)就是要加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時，需要加強(qiáng)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制新理論，并應(yīng)用于企業(yè)管理的實(shí)踐中，以提升對企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對性的建議并進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整。

此外，管理者在實(shí)施相應(yīng)政策與措施時，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時，民營中小企業(yè)要弱化家族意識，將公司的利益提升到國家與社會利益的高度。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并合理設(shè)置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限

民營中小企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計(jì)人員。同時，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設(shè)置?？刂茩?quán)限的合理設(shè)置，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入授權(quán)范圍，特別是一些重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個人的權(quán)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應(yīng)。反之，則會阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息溝通

有效的信息溝通是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時、準(zhǔn)確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個部門以及員工手中，使各個部門員工及時了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對內(nèi)外部環(huán)境變化時處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

4.調(diào)動員工的積極性

民營中小企業(yè)員工的積極主動性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評中懲罰性條款過多，而獎勵性條款較少。企業(yè)應(yīng)在績效考評辦法中結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆剟钚源胧?，相?yīng)的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎勵措施有：（1）對于工作認(rèn)真以及對公司作出一定貢獻(xiàn)的員工，可以拿出適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎勵；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進(jìn)展，可以組織公司員工到熱門景點(diǎn)游玩；（3）定期組織員工聚餐或進(jìn)行團(tuán)體活動，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎勵性措施可以充分調(diào)動公司員工的工作積極主動性，增強(qiáng)員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務(wù)。

5.完善風(fēng)險評估系統(tǒng)

有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識到風(fēng)險的存在，并對此提前做好針對性措施，將危機(jī)扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視對公司的風(fēng)險評估，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，建立起適合、有效的風(fēng)險評估機(jī)制。以便針對公司所面臨的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險責(zé)任機(jī)制，以便結(jié)合相應(yīng)的獎罰制度來提高負(fù)責(zé)人的警惕，防止風(fēng)險再次發(fā)生。

五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來發(fā)展

我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是一個持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會環(huán)境的變化，企業(yè)也應(yīng)做出相應(yīng)的更新，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會以何種方式進(jìn)行變更，又將會朝著何種方向變更呢？

1.快速有效的管理信息系統(tǒng)

在經(jīng)濟(jì)全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求。快速有效的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)及時了解自身運(yùn)營情況，并為企業(yè)各部門和個人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔(dān)職責(zé)的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一種指導(dǎo)，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時下達(dá)給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對環(huán)境的變化及時做出計(jì)劃和決策的調(diào)整，才能對可能出現(xiàn)的錯誤及紕漏進(jìn)行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時，能夠做到及時地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達(dá)給企業(yè)的上層管理者，并及時作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運(yùn)行，避免出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運(yùn)用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力就會大大加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度也就會得到進(jìn)一步的強(qiáng)化和完善。

2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制

在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機(jī)制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過程中墨守成規(guī)，就會在遇到困境時停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上就會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上更加符合企業(yè)的實(shí)際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時也需要通過創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用，來對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整變更，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.完善的內(nèi)部控制評估機(jī)制

對于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的情況是不可避免的。對于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的掌控，就會把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個別人的能力之上，會加劇內(nèi)部控制制度的風(fēng)險性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評估機(jī)制是非常有必要的，通過評估機(jī)制可以及時對內(nèi)部控制制度運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行評估檢測，提升企業(yè)對內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險因素對企業(yè)的影響。

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