“營改增”政策效應(yīng)分析

趙夢瑩

[提要] 本文從“營改增”時(shí)代背景引入，進(jìn)而對(duì)“營改增”政策效應(yīng)總體可以分為四大類：優(yōu)化稅制;帶動(dòng)財(cái)政體制改革;放大企業(yè)投資，增加吸納社會(huì)就業(yè);促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。最后，提出發(fā)揮“營改增”效應(yīng)政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增;政策效應(yīng);分析

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年12月15日

一、引言

1994年我國分稅制改革確定了營業(yè)稅和增值稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，稅收制度的改革承擔(dān)著促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)增長的角色，作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）是稅制的完善，它2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)，之后被推廣到北京、江蘇、安徽，最后在全國范圍全面鋪開?！盃I改增”已經(jīng)如火如荼的進(jìn)行了3年多，將要進(jìn)入立法的試探階段。營業(yè)稅有很久的歷史，很多西方國家已經(jīng)用增值稅代替營業(yè)稅?！盃I改增”是我國稅制與國際接軌的舉措，有利于完善統(tǒng)一增值稅稅率，盡可能減少稅收檔次，降低小規(guī)模納稅人占比和建立留抵稅額退稅制度?！盃I改增”對(duì)國民經(jīng)濟(jì)可謂是牽一發(fā)而動(dòng)全身，其影響作用深遠(yuǎn)。因此，研究“營改增”的效應(yīng)有利于更好地發(fā)揮“營改增”對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性增加引擎。

二、“營改增”效應(yīng)分析

（一）優(yōu)化稅制?！盃I改增”進(jìn)一步簡化了我國現(xiàn)行稅制，終結(jié)了貨物與實(shí)務(wù)實(shí)行不同稅收制度的歷史，在一定程度上強(qiáng)化了征管，減少了稅收流失?！盃I改增”對(duì)稅收制度是一次重大的變革，它必將促使中國稅制在國際化和效率化的道路上前行。

（二）帶動(dòng)財(cái)政體制改革。在“營改增”試點(diǎn)，原來歸地方的營業(yè)稅改為增值稅后依然歸地方，中央不參與因試點(diǎn)所帶來的增值稅增量的分成。盡管短期內(nèi)“營改增”將不會(huì)影響中央和地方的稅收劃分，但長期看來，地方的大批財(cái)政支出與日益減少的稅收形成極大反差，中央與地方的稅收和財(cái)政支出的矛盾會(huì)倒逼財(cái)政體制改革，一大批方案、政策會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。

（三）放大企業(yè)投資，增加吸納社會(huì)就業(yè)。由于購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，這就會(huì)提高納稅人更新設(shè)備、擴(kuò)大投資規(guī)模的積極性。同時(shí)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)、咨詢費(fèi)等各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣增值稅，更加有利的政策條件是：運(yùn)輸費(fèi)用增加4%的抵扣率，這樣有效降低企業(yè)運(yùn)營成本，推進(jìn)企業(yè)加大投資、積極擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)。

（四）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

1、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，服務(wù)業(yè)減稅。服務(wù)業(yè)對(duì)下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕下游工商企業(yè)稅負(fù)，生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門獨(dú)立分離，以及服務(wù)業(yè)外包，擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模;消除重復(fù)征稅，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2、提升產(chǎn)業(yè)分工程度。“營改增”后上述外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅款，均能通過規(guī)范的增值稅機(jī)制納入抵扣范圍，產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的稅收成本因隱性稅負(fù)的消除而得以降低。促進(jìn)了服務(wù)業(yè)專業(yè)化、市場化分工。服務(wù)業(yè)是典型的分工導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)，“營改增”后可以盡量避免重復(fù)征稅問題，促進(jìn)社會(huì)分工的深化和服務(wù)業(yè)發(fā)展。

3、為重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。在服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)中，對(duì)于政府重點(diǎn)支持發(fā)展，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向社會(huì)提供服務(wù)的先進(jìn)技術(shù)重點(diǎn)服務(wù)業(yè)獲益最大，大都同時(shí)產(chǎn)生了試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣比例高，以及下游企業(yè)抵扣多的企業(yè)試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)雙向減稅效果。

4、服務(wù)貿(mào)易增強(qiáng)。“營改增”后，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外單位提供服務(wù)享受零關(guān)稅待遇，減輕了跨境服務(wù)貿(mào)易稅負(fù)，有利于降低服務(wù)貿(mào)易成本，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)競爭力，促進(jìn)我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化我國進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)。

三、進(jìn)一步發(fā)揮“營改增”效應(yīng)的政策建議

（一）加快“營改增”步伐，完善稅制設(shè)置，擴(kuò)大抵扣范圍。金融、房地產(chǎn)、建筑施工、居民消費(fèi)性服務(wù)等行業(yè)仍有相當(dāng)大的外購服務(wù)不能像其他項(xiàng)目一樣進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這說明改革的紅利還未完全釋放出來。應(yīng)通過加快推進(jìn)改革步伐，將“營改增”盡快全面推開?！盃I改增”應(yīng)以點(diǎn)帶面、試點(diǎn)先行、不斷調(diào)整，逐步實(shí)現(xiàn)“營改增”這項(xiàng)工程的全面竣工。

（二）利用“營改增”支持部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。政府可以利用“營改增”的時(shí)代背景，因地制宜地多出臺(tái)支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，使納稅人充分享受“營改增”的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，增強(qiáng)自身經(jīng)營能力和外部競爭力，促使企業(yè)向高附加值、高技術(shù)含量的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)發(fā)展，也可以更好地利用領(lǐng)先的高技術(shù)第三產(chǎn)業(yè)改善第三產(chǎn)業(yè)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提升第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

（三）在推行 “營改增”改革過程中應(yīng)當(dāng)盡可能減少增值稅率的檔次。目前，在“營改增”實(shí)施過程中出現(xiàn)了增值稅率存在多層次的現(xiàn)象，多層次增值稅率意味著稅率差異以及由此可能造成效率損失。為了避免效率損失，在推行 “營改增”改革過程中應(yīng)當(dāng)盡可能減少增值稅率的多層次，避免改革紅利的受損，使企業(yè)真正享受減稅的福利。

（四）正確處理好“營改增”帶來的中央和地方政府稅收收入的分配關(guān)系。從長期來看，“營改增”必然會(huì)影響總的稅收收入，進(jìn)而影響地方政府的收入，而地方政府收入的多少又會(huì)影響到地方性公共支出和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這最終又會(huì)反過來影響整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢。因此，在“營改增”的過程中要積極探索一條緩解中央和地方財(cái)政矛盾的路徑，為財(cái)政體制改革探路。

（五）制定政策，實(shí)現(xiàn)“營改增”的平穩(wěn)過渡。“營改增”效應(yīng)的發(fā)揮都會(huì)存在一定的時(shí)間滯后性，為緩解短期內(nèi)某些領(lǐng)域出現(xiàn)的稅負(fù)不減反增的情況，使一些行業(yè)利益暫時(shí)性受損，減低密切關(guān)注政策執(zhí)行效果，出臺(tái)過渡性扶持政策。以此來降低改革過渡期所帶來的局部利益沖突，以達(dá)到向改革索要紅利的最終目的。

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