我國現(xiàn)行出口退稅制度評析

滕曉宇　周競宇

摘 要 作為世界各國推動出口的基本措施與成功經(jīng)驗(yàn)，出口退稅制度在我國的對外貿(mào)易舞臺上一直扮演著不可替代的角色。能否有效利用好出口退稅這一政策杠桿是保證我們國家經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展的關(guān)鍵。因此，深入研究如何完善我國的出口退稅政策體系，使之發(fā)揮更大的作用有著無法替代的作用及深遠(yuǎn)意義。本文就如何發(fā)揮出口退稅體系最大效用、解決中央財力不足、改善地方出口退稅負(fù)擔(dān)不均勻現(xiàn)狀、合理確定中央和地方分擔(dān)比例等問題展開研究。通過對我國現(xiàn)行出口退稅政策進(jìn)行分析與評估，發(fā)現(xiàn)存在的問題及隱患，進(jìn)而就優(yōu)化并完善切實(shí)可行的出口退稅制度，提出對我國出口退稅政策的修訂相應(yīng)的實(shí)施策略和完善措施。

關(guān)鍵詞 出口退稅；政策效應(yīng)；完善措施

自十一屆三中全會全面實(shí)施改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)一直保持著高速、持續(xù)的增長態(tài)勢。出口作為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中三駕馬車中的一座，不僅對促進(jìn)GDP的提高有著不可替代的作用，同時也為我國長期存在的就業(yè)問題提供了解決方案。作為世界各國推進(jìn)出口智慧的結(jié)晶，出口退稅已經(jīng)成為各國普遍使用的國際間案例。但近幾年來，我國出口的快速增長使出口退稅問題愈演愈烈，給國家財政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了隱患。同時，人民幣匯率不斷升值、國際收支持續(xù)順差、對外貿(mào)易摩擦不斷升級等一系列問題也逐漸浮出水面。在如此背景下，本文旨在分析出口退稅制度能否有效執(zhí)行、存在何種弊端，以及為其如何能起到應(yīng)有的作用提出針對性建議，對加快國民經(jīng)濟(jì)增長速度、發(fā)展我國對外貿(mào)易、優(yōu)化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都有著一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國現(xiàn)行出口退稅制度的弊端

（一）出口退稅政策修訂頻繁

政策調(diào)整頻繁、稅率波動大是我國出口退稅制度在演變中最明顯的特點(diǎn)。1994年，我國《增值稅暫行條例》規(guī)定對出口貨物實(shí)行零稅率，但是僅僅一年不到，政府就以出口騙稅問題嚴(yán)重及中央財政緊縮為由兩次大幅度調(diào)低出口退稅率。再比如從1997年開始實(shí)行“免、抵、退”的退稅辦法以及后續(xù)頒布的一系列措施對出口貨物退（免）稅的操作和管理辦法都不夠持久 ，我國政府一直在出口退稅這條路上摸索著前進(jìn)。

（二）法制建設(shè)亟待加強(qiáng)

稅法以其強(qiáng)制性、固定性、無償性的特點(diǎn)在眾多法律中擁有著不可替代的地位，而稅法中最重要的原則即是稅收法定原則。但是，我國在出口退稅立法上做得還很不夠。就目前的情況來說，我國現(xiàn)行的大多數(shù)關(guān)于出口退稅的規(guī)定，都是由財政部或國家稅務(wù)總局等作出的批復(fù)、通知、規(guī)定等規(guī)范性文件，并沒有一部權(quán)威、完整的法律對出口退稅進(jìn)行相關(guān)的約束。沒有立法的支持，不僅退稅相關(guān)部分的職責(zé)無法劃分清楚，出口退稅政策、行政法規(guī)及部門規(guī)章之間的關(guān)系也難以理清。

（三）地方負(fù)擔(dān)退稅不合理

在2004年以前，我國幾乎所有的出口退稅均由中央財政負(fù)擔(dān)，這一舉措促使地方政府鼓勵企業(yè)增加出口，從而通過獲取出口退稅款促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展但隨著退稅負(fù)擔(dān)的日趨嚴(yán)重。2004年，國家決定實(shí)施新的退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制后，較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)使地方政府無力承受，新的出口退稅問題再一次出現(xiàn)：曾經(jīng)的出口退稅帶來的主要矛盾——企業(yè)與中央政府間的矛盾實(shí)質(zhì)上并未得到妥善解決，而只是將此矛盾轉(zhuǎn)移到了企業(yè)與地方政府之間。

二、我國現(xiàn)行出口退稅政策帶來的消極影響

復(fù)雜多變的國際國內(nèi)環(huán)境以及我國出口退稅制度中存在的不少問題與缺陷，使出口退稅在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了一些消極的影響。

（一）地方政府招商引資積極性受到打擊

為了吸引外資，各地方政府在最近幾年新建了許多工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)，并出臺一系列政策鼓勵外資企業(yè)進(jìn)駐。但是隨著本地外向型經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地方政府的出口退稅負(fù)擔(dān)也隨之不斷加大。外資企業(yè)的擴(kuò)張帶來巨額的地方退稅，地方財政逐漸地?zé)o法承受這過于沉重的財政負(fù)擔(dān)。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)迫使地方財政面臨十分尷尬的窘境，對地方政府發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)、吸引出口企業(yè)積極性造成了極大的阻礙。長此以往，對我國吸引外資、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)也會產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改善出口結(jié)構(gòu)之路任重道遠(yuǎn)

出口退稅是國家為鼓勵生產(chǎn)型企業(yè)而出臺的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，可以有效的刺激生產(chǎn)型企業(yè)出口，但是，這卻給資源消耗型和勞動密集型這類急需產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的產(chǎn)業(yè)帶來了厄運(yùn)，使它們喪失了技術(shù)創(chuàng)新的動力。許多企業(yè)為了獲得國家退稅款，不能結(jié)合自身實(shí)際，盲目地擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，忽視了改革創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)在企業(yè)發(fā)展道路上的重要性。大多數(shù)企業(yè)雖然承認(rèn)技術(shù)創(chuàng)新可以提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，但前期需要投入的大量資金卻使他們望而卻步，而出口退稅正好成了他們短期行為的一個動因。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并未得到真正升級

雖然高新技術(shù)產(chǎn)品的出口比重直線上升，但實(shí)際上我國出口商品結(jié)構(gòu)并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的升級。這是由我國制造業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈的位置造成的，不僅如此，我國出口的高新技術(shù)產(chǎn)品大規(guī)模的使用進(jìn)口的中間關(guān)鍵部位也對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了影響。與此同時，國家的出口退稅政策對高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行告退稅率促使大多數(shù)企業(yè)致力于進(jìn)口技術(shù)含量高的中間投入品，忽略了自主開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品的重要性，這極大地遏制了本土企業(yè)文化的發(fā)展，而這種所謂的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級實(shí)質(zhì)上是種“偽升級”，對我國科技實(shí)力的提升也不能起到實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)作用。

三、出口退稅政策的改進(jìn)建議

通過研究出口退稅政策對我國宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)的分析，本文認(rèn)為，我國應(yīng)根據(jù)具體國情制定針對性的出口退稅政策，從政府宏觀層面與企業(yè)微觀層面入手，以達(dá)到促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。為進(jìn)一步完善我國的出口退稅制度，本文共提出以下三點(diǎn)建議：

（一）確保政策的穩(wěn)定

制定出口退稅政策時，要兼顧其前瞻性與穩(wěn)定性，具體來說，出口退稅率的設(shè)定不能僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，同時還要注意發(fā)展目前尚不成熟的新興產(chǎn)業(yè)，并且不能脫離國家制定的宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前國際環(huán)境瞬息萬變，這直接導(dǎo)致國際貿(mào)易形勢波動，我國政府為適應(yīng)突發(fā)的各種情況，于近十年內(nèi)對出口退稅政策進(jìn)行了多次修訂。雖然此舉有一定的積極意義，但正是由于政策的頻繁變化使企業(yè)感到無所適從，甚至?xí)c長期政策目標(biāo)發(fā)生偏差。所以，政府應(yīng)著力確保政策的相對穩(wěn)定，從長遠(yuǎn)的角度制定出口退稅率，避免依靠隨時上調(diào)或下降稅率來控制或促進(jìn)某類產(chǎn)品的出口，以防使之陷入“出口過熱?—下調(diào)稅率—出口過冷—上調(diào)稅率—出口過熱”的惡性循環(huán)。

（二）加大對出口退稅法制建設(shè)的重視

針對目前現(xiàn)狀，我國需要出臺一部穩(wěn)定的出口退稅法律制度，通過制約國家稅收的“征、管、退”保證出口退稅工作順利開展。通過法律的強(qiáng)制性對退稅程序、退稅條件、退稅管理機(jī)關(guān)、退稅率等進(jìn)行系統(tǒng)全面的規(guī)定，在從根本上避免出口退稅政策變動頻繁的同時增強(qiáng)出口退稅政策的公正性、透明度、規(guī)范性。

（三）改善出口退稅分擔(dān)機(jī)制

要想真正化解出口退稅給出口經(jīng)濟(jì)所占比重較大的地方政府帶來的負(fù)面影響，只有從根本上改革現(xiàn)有的中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的機(jī)制。首先，必須保證進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅在中央與地方之間進(jìn)行合理的分配，尤其是針對承擔(dān)出口退稅比重大的省市，應(yīng)獲得相對較多的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，避免出現(xiàn)地方財政退稅資金不足的現(xiàn)象。但是不可否認(rèn)的是，這種“以進(jìn)養(yǎng)出”的辦法理論上雖然可行，但要想使其有效運(yùn)行并發(fā)揮效用，從根源上改變增值稅分享機(jī)制，將增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒攵惡笤儆芍醒胴斦~負(fù)擔(dān)退稅額是一個必不可少的步驟。只有這樣，才能徹底避免中央與地方之間的分擔(dān)問題，長此以往，即能形成成熟穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制。但需要指明，這一方法可能會損害到中央或地方的利益，若不能將中央與各級地方之間利益關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，短時間內(nèi)很難實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)論

我國自實(shí)行出口退稅政策以來，這一舉措對國家宏觀經(jīng)濟(jì)中對外貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財政收入及微觀經(jīng)濟(jì)（主要針對企業(yè)）產(chǎn)生了積極的影響。具體來說，出口退稅政策對促進(jìn)貿(mào)易的增長、保護(hù)環(huán)境和資源、充分發(fā)揮勞動力成本的優(yōu)勢等都發(fā)揮了不可替代的作用。但不可否認(rèn)的是，近幾年出口保持快速增長的同時使出口欠退稅問題愈演愈烈，為國家經(jīng)濟(jì)和財政的運(yùn)行埋下隱患，而國際收支持續(xù)順差、外匯儲備規(guī)模日益擴(kuò)大、國內(nèi)貨幣流動性過剩、對外貿(mào)易摩擦不斷惡化、人民幣匯率再創(chuàng)新高等一系列問題更不可忽視。因此，針對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢及金融危機(jī)帶來的全球范圍的沖擊，我國應(yīng)適時有效地對出口退稅政策進(jìn)行針對性的調(diào)整，不斷完善出口退稅制度，使其能夠充分發(fā)揮作用。

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作者簡介：

1.滕曉宇，（1991-），男，漢，遼寧營口人，碩士研究生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，中國人民解放94582部隊(duì)財軍股助理員，研究方向：財務(wù)會計。

2.周競宇，（1995-），男，漢，江西上饒人，本科生，單位：西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：管理會計。