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      現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

      2016-11-19 09:46:15李偉榮
      關(guān)鍵詞:現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增案例

      李偉榮

      摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷地完善和發(fā)展。目前,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期。隨著第三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所占比重的不斷增高,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“新引擎”。相應(yīng)地,加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)明顯的時(shí)候,營(yíng)改增作為財(cái)政體制改革的新政策自2012年試點(diǎn)至今,已經(jīng)普及到了更多行業(yè)。因此,本文擬從促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),采用理論分析、案例佐證、實(shí)地調(diào)查等方法分析了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行營(yíng)改增的必要性,探究了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增中存在的問(wèn)題和不足,進(jìn)而提出了行之有效的應(yīng)對(duì)措施。

      關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);影響;問(wèn)題;對(duì)策;案例

      就現(xiàn)階段我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境來(lái)看,單一的營(yíng)業(yè)稅已無(wú)法適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì),營(yíng)業(yè)稅改為增值稅勢(shì)在必行。從最先實(shí)施營(yíng)改增的上海來(lái)看,據(jù)上海稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)計(jì),截至2016年2月底,上海共有34.7萬(wàn)戶企業(yè)納入試點(diǎn),總體減稅1185.3億元。其中,試點(diǎn)納稅人整體減稅412.1億元,出口應(yīng)稅服務(wù)享受退、免稅額167.1億元,試點(diǎn)下游企業(yè)新增抵扣606.1億元。據(jù)新華網(wǎng)的官方報(bào)道顯示,在試點(diǎn)的12個(gè)省市中大部分企業(yè)的稅負(fù)壓力有所降低,但與此同時(shí)在一定程度上增加了個(gè)別服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力。為保障營(yíng)改增政策在我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的順利實(shí)施和推進(jìn),就需要分析落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題,做到及早應(yīng)對(duì),避免其給企業(yè)帶來(lái)的不必要的稅負(fù)壓力。綜上所述,就現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。

      一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行營(yíng)改增的必要性

      現(xiàn)階段,我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于千載難逢的發(fā)展機(jī)遇,正朝著專業(yè)精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)間融合滲透加速、產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加新型化、業(yè)務(wù)日趨國(guó)際化的方向發(fā)展?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)是典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),而營(yíng)改增的落實(shí)必然會(huì)重視勞動(dòng)成本的問(wèn)題,可見(jiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策對(duì)于社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將起到重要的推動(dòng)作用。營(yíng)改增之前,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象,征稅差異問(wèn)題明顯。

      營(yíng)改增政策的落實(shí)和實(shí)施,有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),有利于促進(jìn)整個(gè)服務(wù)業(yè)形成積聚型規(guī)模,促進(jìn)企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理能力;同時(shí),營(yíng)改增符合金融化和服務(wù)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì),使得我國(guó)的稅收政策更加國(guó)際化和現(xiàn)代化,有利于企業(yè)實(shí)施走出去戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)更好更快地發(fā)展和進(jìn)步。所以,現(xiàn)階段在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增是必要和重要的,且是值得進(jìn)一步研究和探討的課題。

      二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增實(shí)施現(xiàn)狀分析

      2012年1月,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策首先在上海試點(diǎn),之后擴(kuò)展到北京市、天津市和江蘇省等8個(gè)省和寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。目前,從其實(shí)施結(jié)果來(lái)看,既有有利的影響,也有不利之處。例如,節(jié)約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)成本、改善了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的理念,擴(kuò)大了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資及生產(chǎn),有效地規(guī)避了重復(fù)納稅等問(wèn)題。但在實(shí)施過(guò)程中由于操作經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的理解困難、不同門(mén)類的服務(wù)業(yè)所適用的稅率重新劃分導(dǎo)致的新稅負(fù)加重、不同行業(yè)營(yíng)改增時(shí)間的差異、一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)取得可抵扣票據(jù)貧乏等客觀因素致使一些企業(yè)的納稅款在營(yíng)改增后不降反升。

      2012年全年,上海市服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)一般納稅人開(kāi)給非試點(diǎn)納稅人和其他省市納稅人的增值稅專用發(fā)票金額共計(jì)218.2億元,與試點(diǎn)前相比,新增抵扣稅額165.3億元;同時(shí),上?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人共減少15億元的稅負(fù)負(fù)擔(dān),降幅為40%; 2012年9月,北京正式實(shí)施營(yíng)改增,相比其他城市,北京市GDP中第三產(chǎn)業(yè)的比重比較大,營(yíng)改增后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)有了比較大的降幅,實(shí)施營(yíng)改增一年來(lái),北京部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅136.3億元,稅負(fù)總體下降37.2%,其中一般納稅人減稅117.7%億元,稅負(fù)下降35.61%,而小規(guī)模納稅人共減稅18.6億元,稅負(fù)下降17.77%。每個(gè)省市實(shí)施營(yíng)改增后,企業(yè)的稅負(fù)壓力都有不同程度減少,由此可見(jiàn),營(yíng)改增的實(shí)施有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)壓力的降低。

      此外,據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在全國(guó)“兩會(huì)”的工作報(bào)告顯示,自2016年5月1日起,我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。也就說(shuō)營(yíng)改增后,不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人都會(huì)享受到不同程度的稅收優(yōu)惠。在營(yíng)改增之前,我國(guó)并沒(méi)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分,營(yíng)改增后,對(duì)于諸如非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)等營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)以下的小規(guī)模納稅人會(huì)直接受益。

      三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題

      通過(guò)上述對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn),營(yíng)改增在各個(gè)省市的實(shí)施過(guò)程中雖未達(dá)到完美的效果,但初步達(dá)到了國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。要想在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更快更好的落實(shí)營(yíng)改增政策,讓更多的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)受益,就需及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題并及時(shí)地提出解決方案,所以筆者進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查和查閱了資料,發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面:

      (一)增加了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力

      眾所周知,任何一項(xiàng)新政策的落實(shí)和推廣都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)涵蓋的內(nèi)容廣泛,包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。實(shí)行營(yíng)改增政策后,稅率的變化,暫時(shí)會(huì)增加部分行業(yè)的稅負(fù)壓力,例如,鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)中一般納稅人由營(yíng)業(yè)稅的5%上調(diào)至增值稅的6%,稅負(fù)壓力小幅增加,而交通運(yùn)輸業(yè)中,一般納稅人的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%上升到11%,對(duì)不少企業(yè)產(chǎn)生了較大的稅負(fù)壓力。例某市保安服務(wù)公司的押運(yùn)業(yè)務(wù)原適用稅率3%,改增值稅后則采用11%的稅率,企業(yè)表示由于人工成本為主,幾乎無(wú)抵扣項(xiàng)目,納稅壓力可想而知,只能寄希望行業(yè)協(xié)會(huì)與稅務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)解決。

      (二)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不夠高

      營(yíng)改增后,為了有效地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,享受營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠,需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員細(xì)致分析企業(yè)涉及稅目及分類,并按相應(yīng)稅目、稅率劃分核算應(yīng)稅收入;在進(jìn)行稅務(wù)核算過(guò)程中增值稅申報(bào)表項(xiàng)目繁多,數(shù)據(jù)量較大,相比原來(lái)操作較為簡(jiǎn)單明確的營(yíng)業(yè)稅申報(bào),增值稅申報(bào)顯得更為復(fù)雜,有些財(cái)務(wù)人員對(duì)于營(yíng)改增帶來(lái)的新壓力顯得措手不及,對(duì)于信息化稅務(wù)稽核系統(tǒng)操作能力不夠強(qiáng),進(jìn)而在稅務(wù)核算、繳納等工作中出現(xiàn)人為的失誤和錯(cuò)誤。

      (三)增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在漏洞

      據(jù)調(diào)查,在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施后,增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在的漏洞主要表現(xiàn)在以下方面。由于增值稅存在多檔稅率,增加了稅收征管部門(mén)管理的壓力。營(yíng)改增前我國(guó)的增值稅只有兩檔17%和13%,小規(guī)模納稅人統(tǒng)一為3%,實(shí)施營(yíng)改增后,增加了11%和6%兩檔,即交通運(yùn)輸業(yè)適用11%,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%,而問(wèn)題是一般納稅人往往會(huì)選取企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多種勞務(wù)中稅率最低的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào),申報(bào)環(huán)節(jié)不規(guī)范,大大增加了國(guó)稅部門(mén)稽核工作的壓力。

      四、應(yīng)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在問(wèn)題的措施

      營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題影響了納稅工作高效開(kāi)展,在一定程度上影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展,所以筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)調(diào)查研究,提出如下幾點(diǎn)建議和對(duì)策:

      (一)落實(shí)“以扣抵征”政策,充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況

      落實(shí)“以扣抵征”政策是解決部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在稅負(fù)增加現(xiàn)象的有效措施。“以扣抵征”政策必須充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,其落實(shí)需要從以下三方面著手,一是升級(jí)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn);二是及時(shí)掌握國(guó)家就相關(guān)行業(yè)營(yíng)改增政策出臺(tái)的輔助規(guī)定,例如,就進(jìn)項(xiàng)稅額多出部分直接“退稅”處理等。三要選擇合適的供應(yīng)商合作,盡可能取得抵扣發(fā)票。

      充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,做好稅務(wù)籌劃工作是降低部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)壓力的又一重要方法。企業(yè)首先要做好營(yíng)業(yè)稅和增值稅負(fù)擔(dān)均衡點(diǎn)的計(jì)算工作,例如,某鑒證服務(wù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為A萬(wàn)元,可以抵扣的外部采購(gòu)成本為B萬(wàn)元,其適用的增值稅稅率為17%,城建稅為7%,教育附加費(fèi)為3%,在不考慮其他因素的情況下,其需要繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加=A×5%+A×5%×(7%+3%+2% )=0.056A,而營(yíng)改增后,其增值稅稅率為6%,需要繳納的增值稅及附加=[A÷ (1+6%)×6%- B×17%]×(1+7%+3%+2% )=0.063A- 0.190B;若改征前后總體稅負(fù)持平,則:0.056A=0.063A- 0.190B;B/A=3.684%。由此可見(jiàn),當(dāng)鑒證服務(wù)企業(yè)的外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重為3.684%,營(yíng)改增對(duì)其沒(méi)有影響,當(dāng)外部采購(gòu)成本占營(yíng)業(yè)額的比重大于3.684%,企業(yè)賦稅就會(huì)有所降低,反之則會(huì)增加。所以,鑒證服務(wù)企業(yè)可適當(dāng)增加固定資產(chǎn)的采購(gòu)量,以達(dá)到以扣抵征的目的。

      此外,企業(yè)還應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃。例如,鑒證服務(wù)企業(yè)屬低耗能、高效益的“綠色經(jīng)濟(jì)”,得到了政府的大力扶持與鼓勵(lì),隨著其產(chǎn)業(yè)鏈的逐漸延伸,將會(huì)有更多的抵扣項(xiàng)目來(lái)平衡稅負(fù)增加部分,所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,其稅負(fù)壓力一定會(huì)逐漸降低。

      (二)提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)

      企業(yè)財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)的提高直接解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增中由于人為因素造成的失誤和錯(cuò)誤,進(jìn)而有利于促進(jìn)企業(yè)在大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)更好更快地發(fā)展。財(cái)務(wù)人員首先要掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,及時(shí)掌握相關(guān)營(yíng)改增政策,提高計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的操作能力;二要敢于接受新政策,注重核算工作變化,提高專業(yè)技術(shù)能力。

      (三)嚴(yán)格增值稅實(shí)施過(guò)程

      嚴(yán)格增值稅實(shí)施過(guò)程,是減少增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在漏洞的重要方法,也是規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。首先,稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅義務(wù)的交易環(huán)節(jié)管理,嚴(yán)格征管的模式和方法,嚴(yán)格稽查企業(yè)納稅申報(bào)工作,避免偷稅漏稅等行為的發(fā)生;其次,企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)工作,及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;第三,要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度。要嚴(yán)格執(zhí)行每種發(fā)票的管理要求,避免發(fā)票使用不正確給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第四,要適當(dāng)?shù)脑黾颖O(jiān)管的力度,將內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合,使得營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中不必要的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的規(guī)避。

      結(jié)語(yǔ)

      總之,改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了巨大成就,雖然現(xiàn)代服務(wù)業(yè)起步較晚,但是在新全球經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以其資源能源消耗低、環(huán)境污染小、符合以人為本的戰(zhàn)略目標(biāo)等優(yōu)勢(shì)得到了飛速發(fā)展,成為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎。營(yíng)改增的實(shí)施是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果,從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看能夠有效降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)壓力,但從短期實(shí)施情況來(lái)看,此政策落實(shí)和推廣也給服務(wù)行業(yè)帶來(lái)了新的壓力和挑戰(zhàn)。所以,作為業(yè)內(nèi)人士一定要充分掌握營(yíng)改增的相關(guān)政策、充分認(rèn)識(shí)到其對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要作用,善于發(fā)現(xiàn)實(shí)施中存在的問(wèn)題,并及時(shí)地提出有效的對(duì)策和建議,以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好更快地發(fā)展,本文僅是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析的探索性研究,筆者將在今后的實(shí)際工作中做進(jìn)一步的探究和努力。

      參考文獻(xiàn):

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