論審計風險及其防范

邢月秀

摘 要：在高速發(fā)展的我國市場經(jīng)濟下，我們審計逐步邁入了規(guī)范化、制度化、科學化的道路。作為審計、存在的風險問題已經(jīng)成為會計師事務所以及注冊會計師都不可回避的需要注意的大問題。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟下有審計的地方必然存在審計的風險，無法降至為零的審計風險，卻可以通過有效合理的手段維持降低風險。實踐證明，市場經(jīng)濟越發(fā)展壯大，越離不開審計，審計的風險隨著市場環(huán)境日趨復雜而日漸增大。本文在講述審計存在風險的含義的基礎上，同時也具體分析了我國市場經(jīng)濟下的審計風險的成因，并在如何有效防范和控制審計風險上提出了一些合理有效的方法與建議。行之有效地管理審計風險，一方面可以幫助社會穩(wěn)定，合理配置社會各個方面的資源；一方面，可以作為原動力來推動審計事業(yè)自身的發(fā)展，直接推動審計主體自身的發(fā)展靠的是審計活動績效發(fā)展的內(nèi)在需求，審計環(huán)境的凈化也可以得到長足發(fā)展，以及審計所等機構(gòu)的威信可以重新樹立。這些不僅是社會主義市場經(jīng)濟長遠發(fā)展的內(nèi)在訴求，也是幫助我們進行科學管理審計風險之道。防范是進行審計風險研究的出發(fā)點，控制是進行審計風險研究的目的。本文中，我闡述了自己認為進行合理防范審計風險的幾個方面，第一：審計人員自身素質(zhì)應當提高，風險意識應當強化；第二：改變檢查、監(jiān)督模式；第三：優(yōu)化審計的外部環(huán)境因素；第四：創(chuàng)新、改革審計方法，使得審計風險得到控制和防范；第五：深入了解審計風險所具有的概念和特征，使得自身更加全面、深刻地了解審計風險。如何進行分析審計風險所存在的因素，應當從三個方面進行，分別是審計風險所具備的環(huán)境因素以及主體、客體因素。關(guān)于防范與管理審計風險，應當從四個方面逐步分析，首先是如何理解我國審計實踐中關(guān)于風險基礎審計的應用；其次，審計風險因素中，再次會計的影響；同時，審計風險的化解之道；最后，對審計風險管理的目標、意義進行監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：審計風險；成因；防范；應用

在市場經(jīng)濟情況下自從審計產(chǎn)生以來，在社會經(jīng)濟運作中發(fā)揮著無可替代的作用。經(jīng)濟活動隨著審計的不斷變化而不斷加大發(fā)展，兩者相輔相成，互相依附。在市場經(jīng)濟情況下，近年來由于全球范圍內(nèi)的金融危機的爆發(fā)，使得全球范圍內(nèi)多所著名的會計師事務所的審計案件出現(xiàn)許多的失敗，其中，一些知名企業(yè)的賬面數(shù)據(jù)存在嚴重的造假現(xiàn)象，隨著這些企業(yè)的嚴重經(jīng)濟損失乃至破產(chǎn)，企業(yè)的投資人也就無功而返失去所有投資。審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大審計風險簡單來說是指被審計單位財務報表存在重大能性。由于市場經(jīng)營風險的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和能性。由于市場經(jīng)營風險的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計風險問題日益突出。我們知道，無論如何，審計不完善，審計存在的風險問題也就日益突出。我們知道，無論如何，審計，當社會公眾由于企業(yè)財務舞弊造成損失時，往往會期望從會計師事務所取得利益補償，達到自己的目標。因此提高會計師事務所和注冊會計師的風險意識，這不僅是關(guān)系到注冊會計師本身職業(yè)發(fā)展的問題，更是關(guān)系到會計師事務所在業(yè)內(nèi)的生存，審計界的發(fā)展乃至社會主義市場經(jīng)濟可持續(xù)性運行的重要大事，可見對審計風險的研究以及防范的討論是非常重中之重的大問題也更有意義。

一、審計風險的理解

國內(nèi)外許多學者都做了積極探索與討論，審計風險實際上，對審計風險的定義各不相同，其本質(zhì)的區(qū)別并不是很大，有很大的相同之處，對審計風險的基本涵義的理解所表述得是一致的。有關(guān)審計風險的這些定義，就是注冊會計師等審計人員，針對存在重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該項重大錯報和漏報不存在并發(fā)表與真實情況不符合的審計意見的風險。

世界經(jīng)濟集聚變化，近幾年來，科學技術(shù)迅猛發(fā)展，不同的文化相互滲透，在市場競爭的日益激烈情況下，人類已經(jīng)飛速邁入了高速發(fā)展的信息化社會，企業(yè)在這種情況下與急劇變化的內(nèi)外部環(huán)境所面臨的多種多樣的風險很快就會轉(zhuǎn)為財務報表錯報漏報的風險。

二、構(gòu)成審計風險的組成要素

審計風險的構(gòu)成要素就是審計風險的組成部分。由于產(chǎn)生審計風險的因素具有多樣性，因此，不同的人具有不同的身份背景，身處不同的組織，站在不一樣的風險因素是多樣化的，存在著也相對于不同的漏洞和風險因素。

三、風險的控制

風險的控制是指企業(yè)或個人的某一個賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L險可以看作被審計單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風險，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風險。但是由于內(nèi)部控制不能證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報，比如，因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以，控制風險也絕不會等于零。同固有風險評估一樣，注冊會計師合理恰當評估控制風險的前提是必須對控制風險的特點和影響因素有所認識。

四、健全審計規(guī)章制度的程度

如果審計部門的規(guī)章制度不夠健全，那么審計風險就是大，如果審計部門的規(guī)章制度越健全，則審計風險就越小。審計風險同審計部門關(guān)于審計目標的制定和審計質(zhì)量考核的嚴謹性、科學性是緊密相關(guān)的，審計部門相關(guān)規(guī)章制度，例如管理審計目標的制度，考核工作質(zhì)量的制度等，都有利于使得審計人員根據(jù)制度進行審計，同時也規(guī)范化審計工作。

五、審計風險內(nèi)部要素的關(guān)系

總得來說，審計風險各要素相互獨立，固有風險并不影響控制風險，固有風險和控制風險又獨立于檢查風險，審計風險各，在一邊要素都不會等于一個特有的審計項目，注冊會計師先考錄固有的風險，其次是控制風險，最后根據(jù)固有風險和控制風險來考慮檢查風險。

六、形成審計風險的原因和特征

國內(nèi)國外關(guān)于形成審計風險的原因不能相提并論，也并非完全相同。首先，我國作為一個新興發(fā)展的市場經(jīng)濟體制，具有社會主義特色的社會市場經(jīng)濟環(huán)境，同時，我國有著區(qū)別于國外形成審計風險的因素，這些因素與審計環(huán)境的惡劣有著緊密的關(guān)系，例如我國審計發(fā)展時間較短等。其次，作為新興資本市場的中國，治理上市公司的機制并不健全，使得關(guān)聯(lián)交易、股東操作、內(nèi)部調(diào)控、嚴重殘缺的治理機制這些現(xiàn)象都是十分嚴重，尤其在一些上市國企當中現(xiàn)象普遍。由于我國的經(jīng)濟體系是從之前的計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換過程中，我國的證券等相關(guān)市場也是十分年輕的，這也就造成了我國市場經(jīng)濟體系中每一部分的發(fā)展都不是自然市場的選擇，而是受到了政府不斷推動的結(jié)果。最后，審計風險的不斷增加也來源于審計人員沒有一個穩(wěn)定的、統(tǒng)一的判斷標準，這些來源于我國相關(guān)行業(yè)部門協(xié)同政府出臺頒布的同審計有關(guān)的法律體系不夠科學、具體、完善，使得審計工作的實踐過程和法律法規(guī)以及規(guī)章制度不匹配。

七、改變檢查、監(jiān)督審計的方式

審計行業(yè)作為經(jīng)濟職能部門，需要行之有效并且嚴格的外部監(jiān)督體系，以此來保證審計部分能夠得到順利運作。監(jiān)管委員會的成立，應當通過各個監(jiān)管部門進行改組并加強監(jiān)督力度，從而對審計人員自身進行加強單獨監(jiān)督，并對整個審計組織進行管理和完善監(jiān)督體系。這一組成的監(jiān)督委員會應當區(qū)別于審計人所對應服務的部門，也要獨立于審計部門這一監(jiān)管對象。監(jiān)督委員會在監(jiān)督的同時應當同樣受到監(jiān)督，而其監(jiān)督職能應當是懲戒、復核等，監(jiān)督會計事務所方面來講，監(jiān)管部門應當監(jiān)管事務所是否對注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系進行了嚴格的執(zhí)行和要求，注冊會計師在審計過程當中所進行的方式是否符合風險評估程序，而監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查重心應當放在執(zhí)行的會計事務所是否執(zhí)行了最新的風險準則體系。

八、審計人員的業(yè)務水平應當?shù)玫教岣?，風險意識應當加強

1.審計人員的思想觀念應當轉(zhuǎn)變，風險意識應當加強。應當使得審計人員了解到審計風險可以帶來的損失，以及如何如何完善和控制，審計人員必須認知到審計所存在的風險，需要通過轉(zhuǎn)變思想觀念來提高風險意識。這些不僅能夠幫助審計工作外部環(huán)境得到好的影響，同時促進了監(jiān)督機制的發(fā)展與穩(wěn)定。這些，不止應當發(fā)展為理論研究，更多的應當用于實踐當中，這是關(guān)乎審計自身發(fā)展、生存的根本問題。

2.審計人員的業(yè)務水平應當持續(xù)得到提高，頭腦不斷補充知識。審計人員對風險意識的認可決定著其自身的業(yè)務水平的高低，審計風險造成損失的大小和風險可能發(fā)生的概率也受到審計人員業(yè)務水平高低的直接影響。于是，審計人員的業(yè)務操作應當實現(xiàn)規(guī)范化和標準化，不斷產(chǎn)生的新問題和新狀態(tài)應當在執(zhí)行業(yè)務時能夠關(guān)注，審計人員的知識應當在其職業(yè)培訓中得到更新，對審計人員的業(yè)務培訓能夠幫助其提高自身業(yè)務水平，除此之外，從業(yè)人員還應當刻苦磨煉、強化自我學習，通過這些途徑來提高水平。

九、結(jié)束語

本文從各個方面對審計風險因素進行了分析，并且闡述了規(guī)避風險的方法，以及解釋了審計的控制完善規(guī)范化，這也就使得我們理解了審計風險形成因素是十分多樣，并且多種類型都有。因此，我們在日常審計過程當中，應當想要做到將審計風險最小化和規(guī)避審計風險，應當首先控制審計質(zhì)量，認真對待這一問題；同時，審計任務應當按照注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系當中要求進行嚴格管控；其次，審計相關(guān)人員的業(yè)務水平和能力應當不斷提高。從而在市場經(jīng)濟的大潮中審計人員的規(guī)范自律會為審計事業(yè)留下濃重的一筆。

參考文獻：

2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材--審計經(jīng)濟科學出版社，2010.