高校財(cái)務(wù)報(bào)表變化分析及相關(guān)建議

王日俊++龍素英

摘要：文章以《高等學(xué)校會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，分析了高校財(cái)務(wù)報(bào)表的框架和編制范圍的變化，探討了高校財(cái)務(wù)報(bào)表的主表、附表及附注的變化，從應(yīng)用角度提出了完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 會計(jì)制度 財(cái)務(wù)報(bào)表 變化分析

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0100-03

013年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱新制度），對高校財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了系統(tǒng)的完善和改革，以適應(yīng)對高校完整反映會計(jì)信息的要求，提高報(bào)表清晰度，促進(jìn)高校間會計(jì)信息的可比性，揭示關(guān)鍵項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有助于報(bào)表使用者更加準(zhǔn)確地理解報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容與各項(xiàng)目之間的關(guān)系。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表框架的變化

1998年《高等學(xué)校會計(jì)制度》（以下簡稱舊制度）下的財(cái)務(wù)報(bào)表框架，包括兩張主表和一張明細(xì)表；新制度下的高校財(cái)務(wù)報(bào)表框架，包括三張主表和一份附注，如表1所示。新制度下的高校財(cái)務(wù)報(bào)表框架，既反映了高校在月末、季末、年末等特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，以及在某一會計(jì)期間內(nèi)高校各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；又通過新增報(bào)表及附表反映了高校某一會計(jì)年度內(nèi)各類資金的收支、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，規(guī)范了通過附注至少應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的變化

新制度規(guī)定：“高等學(xué)校在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映。對于校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)加總計(jì)入本表的相應(yīng)項(xiàng)目；涉及高等學(xué)校內(nèi)部往來款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)予以抵銷處理。對于校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入和支出，應(yīng)當(dāng)按照收入、支出相抵后的凈額加總計(jì)入本表中的其他收入項(xiàng)目”“高等學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映”。因此，高校財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，應(yīng)明確界定為高校法人主體下的會計(jì)大賬、基建財(cái)務(wù)和所有校內(nèi)獨(dú)立核算的非獨(dú)立法人單位。高校根據(jù)制度規(guī)定編制并對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映的是法人主體下真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息，明確了基建賬務(wù)和校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會計(jì)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映的方式?；ㄙ~務(wù)，通過并入會計(jì)大賬核算并直接在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會計(jì)信息，通過加總方式納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映；資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)加總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，其中涉及內(nèi)部往來款項(xiàng)的，在加總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷處理；收入和支出，按照收支相抵后的凈額加總計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中的“其他收入”項(xiàng)目。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的變化

資產(chǎn)負(fù)債表，是反映高校法人主體下月末、季末或年末等一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況的主要會計(jì)報(bào)表。將符合會計(jì)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目，根據(jù)三者間所反映的會計(jì)恒等式，分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及凈資產(chǎn)”兩大區(qū)塊，有助于報(bào)表使用者理解高校法人主體下特定日期的靜態(tài)狀況。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)變化。（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目，按照其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)列示；形成資產(chǎn)內(nèi)部的平衡等式，資產(chǎn)=流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)。（2）負(fù)債類項(xiàng)目，按照債務(wù)性質(zhì)分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類別，在流動負(fù)債和非流動負(fù)債類別下進(jìn)一步按性質(zhì)列示；形成負(fù)債內(nèi)部的平衡等式，負(fù)債=流動負(fù)債+非流動負(fù)債。（3）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目，按照其性質(zhì)和用途，按事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分項(xiàng)列示。

資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)重大變化，就是調(diào)整原有人為形成的固定資產(chǎn)和固定基金的理論平衡關(guān)系；新制度將有預(yù)算安排形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，客觀地列入凈資產(chǎn)中的非流動資產(chǎn)基金；將內(nèi)部借款、債務(wù)資金和融資租賃等方式下無預(yù)算安排形成的資產(chǎn)，真實(shí)地列入相應(yīng)的債務(wù)反映；實(shí)際的關(guān)系式相應(yīng)變化為：固定資產(chǎn)+在建工程+無形資產(chǎn)≥非流動資產(chǎn)基金+累計(jì)折舊+累計(jì)攤銷。

（二）資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化。

1.項(xiàng)目名稱不變，增加反映內(nèi)容。（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，在反映庫存現(xiàn)金和銀行存款期末余額合計(jì)的基礎(chǔ)上，增加零余額賬戶用款額度的期末余額；更加符合某一時(shí)點(diǎn)零余額賬戶用款額度有余額的實(shí)際。（2）“存貨”項(xiàng)目，既反映“材料”項(xiàng)目原有內(nèi)容，又調(diào)整增加反映期末為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動耗用而儲存的各種燃料、包裝物及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實(shí)際成本；更加符合高校經(jīng)濟(jì)活動中存貨種類繁多的特點(diǎn)和實(shí)際。

2.項(xiàng)目取消，分設(shè)新項(xiàng)目反映。（1）取消原“應(yīng)收及暫付款項(xiàng)目”中，分設(shè)“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。通過“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映期末尚未收回的應(yīng)收賬款余額，“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映期末預(yù)付給商品或者勞務(wù)供應(yīng)單位的款項(xiàng)，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映期末尚未收回的其他應(yīng)收款余額。按照應(yīng)收款項(xiàng)的種類分設(shè)項(xiàng)目，有助于高校加強(qiáng)各類應(yīng)收款項(xiàng)的管理。（2）取消原“對外投資”項(xiàng)目，分設(shè)“短期投資”和“長期投資”項(xiàng)目。通過“短期投資”項(xiàng)目反映期末持有的短期投資和將于1年內(nèi)到期的長期債券投資額，“長期投資”項(xiàng)目反映持有時(shí)間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資；按照投資期限長短和資產(chǎn)的流動性，將“短期投資”和“長期投資”項(xiàng)目，分別劃分到流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)中。

3.項(xiàng)目保留，新設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)充反映。（1）原“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，調(diào)整為“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，分別反映期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原價(jià)及累計(jì)折舊；更加全面真實(shí)完整地反映固定資產(chǎn)的原始成本、使用情況和賬面價(jià)值，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的管理、更新和使用。（2）原“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，調(diào)整為“無形資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，分別反映期末持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、原價(jià)和累計(jì)攤銷；有利于促進(jìn)高校加強(qiáng)無形資產(chǎn)的管理。

4.項(xiàng)目新增，反映內(nèi)容新增。（1）新增“在建工程”項(xiàng)目，反映期末尚未完工交付使用的所有在建工程、包含基建賬務(wù)的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。（2）新增“待處置資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目，反映期末待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。

除以上項(xiàng)目外，“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目及反映內(nèi)容無變化。

（三）負(fù)債類項(xiàng)目的變化。

1.項(xiàng)目取消，分設(shè)新項(xiàng)目反映。（1）取消原“借入款項(xiàng)”項(xiàng)目，分設(shè)“短期借款”“長期借款”和“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目。通過“短期借款”項(xiàng)目反映借入的期限在1年或1年內(nèi)的各種借款，“長期借款”項(xiàng)目反映借入的期限超過1年的各項(xiàng)借款本金，“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)之外的其他流動負(fù)債，如承擔(dān)的將于1年或1年內(nèi)償還的長期負(fù)債、長期應(yīng)付款。按照債務(wù)期限長短，分別劃分到流動負(fù)債和非流動負(fù)債中，有助于高校加強(qiáng)債務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)管理、及時(shí)籌措資金歸還到期或短期內(nèi)即將到期債務(wù)。（2）取消原“應(yīng)付及暫存款”項(xiàng)目，分設(shè)“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。通過“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映期末尚未支付的應(yīng)付賬款的金額，“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映期末按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目反映期末應(yīng)付未付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。

2.項(xiàng)目新增，反映內(nèi)容新增。（1）新增“應(yīng)繳國庫款”項(xiàng)目，反映按規(guī)定應(yīng)繳入國庫除應(yīng)繳稅費(fèi)以外的款項(xiàng)。（2）新增“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。（3）新增“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映發(fā)生的償還期限超過1年的各種應(yīng)付款項(xiàng)。

除以上項(xiàng)目外，“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“應(yīng)繳稅費(fèi)”項(xiàng)目及反映內(nèi)容無變化。

（四）凈資產(chǎn)類項(xiàng)目的變化。

1.項(xiàng)目取消，新設(shè)項(xiàng)目反映。（1）取消原“固定基金”項(xiàng)目，新設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”項(xiàng)目，反映有預(yù)算資金安排形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等非流動資產(chǎn)期末占用的金額；本項(xiàng)目不包含無預(yù)算資金安排形成的各類非流動資產(chǎn)期末占用的金額，如基建投資借款、校內(nèi)借款和融資租賃分期未付款的非流動資產(chǎn)占用；凈資產(chǎn)項(xiàng)目所包含的內(nèi)容，符合其定義和性質(zhì)；有助于區(qū)分和管理預(yù)算安排資金及債務(wù)資金形成的資產(chǎn)。（2）取消“未完項(xiàng)目收支差額”項(xiàng)目，新設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目反映滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目反映滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目反映滾存的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金。分別資金來源反映其相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，有利于加強(qiáng)各類資金的管理和使用。

2.項(xiàng)目保留，并入新設(shè)項(xiàng)目。原“經(jīng)營結(jié)余”項(xiàng)目保留，新設(shè)“事業(yè)結(jié)余”項(xiàng)目；新設(shè)“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目反映兩者合計(jì)額，即反映自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或虧損額。

除以上項(xiàng)目外，“事業(yè)基金”和“專用基金”項(xiàng)目及反映內(nèi)容無變化。

新會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)不再完全反映原價(jià)，還反映原價(jià)減去折舊和攤銷后的凈額填列賬面價(jià)值。高校從財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入尚未歸還的各類借款，不再籠統(tǒng)地反映，而是分別長期借款、短期借款和其他流動負(fù)債分別反映。資產(chǎn)負(fù)債表的以上變化，更加有助于了解并理解報(bào)表所反映的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，避免誤解誤讀帶來的錯誤理解。

四、收入支出表的變化

收入支出表，是反映高校法人主體下在一定時(shí)期內(nèi)如月份、季度或年度等的收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況的會計(jì)報(bào)表。它將符合會計(jì)確認(rèn)的收入、支出、凈資產(chǎn)科目，根據(jù)資金來源的不同，分為“財(cái)政補(bǔ)助資金”和“非財(cái)政補(bǔ)助資金”兩大類別，分別反映財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況；有助于報(bào)表使用者理解高校法人主體下特定期間的收支動態(tài)情況及變化，了解高校資金的來源、構(gòu)成和使用情況。

（一）收入支出表的結(jié)構(gòu)變化。收入支出表采用多步式結(jié)構(gòu)，分步計(jì)算高校的收支與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配（或彌補(bǔ)虧損）情況。對于財(cái)政補(bǔ)助資金，以財(cái)政補(bǔ)助收入為基礎(chǔ)，減去事業(yè)支出中的財(cái)政補(bǔ)助支出部分，計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。對于非財(cái)政補(bǔ)助資金事業(yè)收支部分，以事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等事業(yè)類收入為基礎(chǔ)，減去事業(yè)支出中的非財(cái)政補(bǔ)助支出部分、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出和其他支出等事業(yè)類支出，計(jì)算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中的事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；對于已完成項(xiàng)目的事業(yè)結(jié)余，繳回?fù)芸顔挝坏?，減少非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；留歸高校使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對于非財(cái)政補(bǔ)助資金經(jīng)營收支部分，以經(jīng)營收入為基礎(chǔ)，減去經(jīng)營支出，計(jì)算經(jīng)營虧損或結(jié)余；以經(jīng)營虧損或結(jié)余減去彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損為基礎(chǔ)，減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和提取專用基金，計(jì)算出轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）收入支出表的項(xiàng)目變化。（1）收入類項(xiàng)目，主要按經(jīng)費(fèi)來源分類列示，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等項(xiàng)目。財(cái)政補(bǔ)助收入中，分別教育補(bǔ)助收入、科研補(bǔ)助收入和其他補(bǔ)助收入反映；事業(yè)收入中，分別教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入反映。（2）支出類項(xiàng)目，與收入類項(xiàng)目相對應(yīng)，包括財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出，其中非財(cái)政補(bǔ)助支出下設(shè)事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出、其他支出等項(xiàng)目。對于財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出中的事業(yè)支出部分，設(shè)教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出分別反映。（3）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類項(xiàng)目，分別財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別列示。

收入支出表采用的多步式、按資金來源分別列示并反映的變化，既有利于按資源來源分析各類資金的收支結(jié)余，也有利于促進(jìn)高校加強(qiáng)資金管理與使用。

五、新增報(bào)表及附注

新增主表即高校03表財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，直觀地反映高校法人主體下在一定時(shí)期內(nèi)如月份、季度或年度等的財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況；有助于財(cái)政及上級部門加強(qiáng)對高校財(cái)政資金使用的管理、監(jiān)督和分析考核，有助于高校加強(qiáng)財(cái)政資金的基本支出和項(xiàng)目支出的管理。

新增報(bào)表附注，是對資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表等報(bào)表主表、所列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注中明確要求列示高校遵循《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《高等學(xué)校會計(jì)制度》的聲明；高校整體而非高校事業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況說明；校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及內(nèi)部往來款項(xiàng)抵銷處理加總計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的情況，收支及收支相抵后的凈額并入收入支出表的情況；報(bào)表中所列示重要項(xiàng)目的主要構(gòu)成、增減變動情況說明；重要資產(chǎn)處置情況說明；重大投資、借款活動說明。通過報(bào)表附注的文字說明，以統(tǒng)計(jì)資料或定性信息為輔助，既彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表定量信息的不足，又能全面完整地反映高校法人主體下的相關(guān)信息，有助于信息使用者全面了解高校的財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余和成本費(fèi)用情況，從而正確評價(jià)高校，做出恰當(dāng)決策。

六、完善高校財(cái)務(wù)報(bào)表的幾點(diǎn)建議

（一）完善資產(chǎn)負(fù)債表的建議?！肮潭ㄙY產(chǎn)”和“在建工程”應(yīng)當(dāng)將無預(yù)算安排形成的資產(chǎn)單獨(dú)反映，即由內(nèi)部借款、債務(wù)資金和融資租賃等方式形成的資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)和在建工程下設(shè)其中項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表外以補(bǔ)充信息反映，真實(shí)地反映此類資產(chǎn)和相應(yīng)的債務(wù)?！捌渌鲃迂?fù)債”的反映，應(yīng)當(dāng)將高校承擔(dān)的將于1年或1年內(nèi)償還的長期負(fù)債、長期應(yīng)付款分別單獨(dú)反映，通過其他流動負(fù)債下設(shè)其中項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表外以補(bǔ)充信息反映，準(zhǔn)確地反映高校將于短期內(nèi)籌集資金并償還的債務(wù)。

（二）完善收入支出表的建議。調(diào)整多步式分類列示，將報(bào)表中按收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的多步式結(jié)構(gòu)，調(diào)整為按經(jīng)費(fèi)來源分收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別列示，即以收入減去支出計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以更清晰地反映各類資金收支情況。收入分為財(cái)政補(bǔ)助收入、非財(cái)政補(bǔ)助收入和經(jīng)營收入，非財(cái)政補(bǔ)助收入下設(shè)事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等項(xiàng)目。支出相應(yīng)分為財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政補(bǔ)助支出和經(jīng)營支出，非財(cái)政補(bǔ)助支出下設(shè)事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出等項(xiàng)目。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以財(cái)政補(bǔ)助收入減去事業(yè)支出中財(cái)政補(bǔ)助支出部分計(jì)算；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以非財(cái)政補(bǔ)助收入減去非財(cái)政補(bǔ)助支出計(jì)算；經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，以經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出計(jì)算。

（三）完善支出與成本費(fèi)用調(diào)節(jié)表的建議。完善報(bào)表有關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度中有關(guān)費(fèi)用按照用途歸集的分類一致，分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。成本費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以除經(jīng)營支出以外的其他所有支出為基數(shù)，減去與支出歸集相應(yīng)的資本性支出，加上與支出歸集相應(yīng)的本年固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷。S

參考文獻(xiàn)：

[1]龍素英.高校成本核算探討[J].商業(yè)會計(jì)，2014，（10）.

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