營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策探討

蔣立衛(wèi)

摘 要 營改增是我國稅制改革中一項非常有力的減稅措施，能夠有效避免貨物流轉中的重復征稅問題，降低企業(yè)的稅收經(jīng)濟負擔。但由于營改增正處于改革的初級階段，其對企業(yè)稅收籌劃的影響是多方面的，如何進行營改增背景下的稅收籌劃已成為各行各業(yè)面臨的一項重要課題。基于此，本文分析了營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響，并提出了營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策，以期為企業(yè)納稅籌劃提供有益借鑒。

關鍵詞 營改增 稅收籌劃 對策探討

隨著市場經(jīng)濟的快速崛起，社會各行各業(yè)的分工愈發(fā)細化，逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)濟形態(tài)并存的格局。在此形勢下，以往的營業(yè)稅稅收體制已經(jīng)無法滿足當前社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，營改增成為我國稅制改革的必由之路。因此，加強營改增背景下企業(yè)稅收籌劃研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、營改增與企業(yè)稅收籌劃

（一）營改增的內(nèi)涵

顧名思義，營改增就是將營業(yè)稅改為增值稅，它是我國稅制發(fā)展中最為重大的一次改革。營改增后，一些以往繳納營業(yè)稅的項目改繳增值稅，而該稅種只針對服務或產(chǎn)品的增值部分收取，因此不會出現(xiàn)重復繳稅的問題，有效地降低了企業(yè)稅負和運營成本。

（二）企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃就是在法律允許范圍內(nèi)進行的節(jié)稅、避稅和稅負轉移活動。具體地說，就是對企業(yè)的財務收支、生產(chǎn)經(jīng)營等進行科學的策劃與安排，得出最佳納稅方案，從而達到合理的避稅效果，使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化?？偟膩碚f，企業(yè)稅收籌劃具有以下幾個作用：第一，降低企業(yè)成本。在企業(yè)經(jīng)營中，實現(xiàn)最大經(jīng)濟利益是企業(yè)的經(jīng)營目標，企業(yè)的所有經(jīng)濟活動都應將節(jié)約成本擺在首位，而稅收籌劃節(jié)約的則是企業(yè)的稅收成本。第二，提高企業(yè)財務管理水平。稅收籌劃貫穿于企業(yè)融資、投資及經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，因此對財務人員的專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求。財務人員必須通過縝密的思考、系統(tǒng)的安排來進行稅收籌劃，對各種方案進行比較分析，加強風險防范，篩選最為合適的方案，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。第三，有利于增強企業(yè)競爭力。在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)面臨的并購風險越來越大，合理的稅收籌劃能有效降低企業(yè)的成本，為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟效益，為企業(yè)擴大規(guī)模、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。值得一提的是，納稅籌劃是一種事前的籌劃行為，若已經(jīng)形成了納稅事實，則不應再隨意“籌劃”，否則就會構成偷稅、漏稅的違法行為。

二、營改增對企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）正面作用

首先，營業(yè)稅的征繳是以企業(yè)全部經(jīng)營收入為基礎，而與企業(yè)是否盈利無關，若企業(yè)經(jīng)營不善，就會背負很大的稅收壓力。但增值稅的征繳是以增值部分為基礎，因此對企業(yè)的稅負壓力要小很多。其次，兩稅同收會不可避免地導致重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，而通過營改增就能有效規(guī)避這類問題，最大程度地實現(xiàn)稅收公平。例如，《“營改增”實施辦法》中規(guī)定，對于電子商務中的數(shù)字化商品交易，如果提供方或接收方在境內(nèi)，則按應稅服務處理，需繳納6%（小規(guī)模納稅人為3%）的增值稅。同時該辦法指出，向境外提供技術轉讓、技術咨詢、信息系統(tǒng)、知識產(chǎn)權、簽證、認證等服務的，可以免征增值稅，從而很好地規(guī)避了對數(shù)字化商品的重復征稅問題。

（二）財務缺陷

營業(yè)稅的稅收步驟比較簡單，財務核算難度較小。但營改增之后，不但增設了一些新的會計科目，而且中間的操作環(huán)節(jié)比較繁瑣，這就對企業(yè)的財會工作提出了很大的考驗。以電商企業(yè)為例，由于商品種類多樣，納稅義務人、企業(yè)性質(zhì)、交易性質(zhì)、結算時間等難以確定，給會計核算帶來了很大的負擔和壓力。此外，增值稅發(fā)票難以取得，也使得企業(yè)無法順利完成稅額抵扣，從而使企業(yè)的稅負不減反增。

（三）納稅影響

營改增后，計稅稅基、征管主體、稅率、計稅方法等均出現(xiàn)了不同程度的變化。以稅率為例，營改增之前，企業(yè)普遍采用5%的納稅稅率，而營改增之后，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，納稅稅率分為6%、11%、13%、17四個檔次，而小規(guī)模納稅人僅為3%。

三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的對策

（一）關注政策動態(tài)

企業(yè)的任何稅收籌劃都必須建立在合法合規(guī)的基礎之上。因此，相關稅收籌劃人員要密切關注國家政策變動，積極預防并化解因政策變化而導致的納稅風險。企業(yè)可以指派專門的人員來研究稅收政策，更加全面和準確地把握當前的稅收政策信息，以對企業(yè)財務經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)政策等有更加深刻的認識和了解，然后在此基礎上對企業(yè)稅收籌劃進行合理調(diào)整和安排。此外，也要積極地對今后稅收政策的走向進行預測和分析，從而提前制定各種防范措施，有效規(guī)避納稅風險。

（二）分析成本效益

首先，企業(yè)要加強市場調(diào)研工作，并對未來的投融資、經(jīng)營活動等進行全面對比，根據(jù)客觀經(jīng)濟環(huán)境來靈活地選擇稅收籌劃方案，確保稅收方案隨政策及執(zhí)法環(huán)境的變化而動態(tài)調(diào)整。其次，應安排專職的稅務籌劃人員來進行稅收籌劃活動，對企業(yè)的全部成本進行核算，如顯性成本、隱性成本等都要計算在內(nèi)，然后針對企業(yè)的預期效益展開深入分析和研究，盡可能避免不必要的成本支出，改善企業(yè)成本效益情況。

（三）調(diào)整企業(yè)結構

企業(yè)應按照自身的行業(yè)性質(zhì)和特點，結合營改增政策精神，科學地進行稅收籌劃安排。為此，企業(yè)要科學調(diào)整內(nèi)部結構，以更好地把握企業(yè)的經(jīng)營與資金情況，從企業(yè)內(nèi)部尋找節(jié)稅點。在實際納稅籌劃中，可以對一些項目或業(yè)務進行搭橋對接。例如，A項目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值銷項稅額，B項目可以給企業(yè)創(chuàng)造增值進項稅額，則建議將A、B業(yè)務進行合并，以實現(xiàn)納稅沖抵效果，降低企業(yè)整體稅負。

（四）再造企業(yè)流程

營改增實施后，由于核算方式發(fā)生變化，企業(yè)必須對業(yè)務流程進行重塑或調(diào)整。部分行業(yè)因沒有可抵扣的進項稅，因此存在稅負增加的風險，為防范這一風險，企業(yè)必須對業(yè)務進行調(diào)整。例如，運輸業(yè)企業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率，而營改增后，這類企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人，稅率變成了11%，如果企業(yè)不進行稅收籌劃，就會增加8個百分點的稅率。而企業(yè)如果及時與貨運方、汽車供應商進行談判，調(diào)整運費和采購成本，利用增值稅在各個環(huán)節(jié)均可以抵扣上一環(huán)節(jié)形成的進項稅這一特點，適度地將增加的稅負轉嫁出去。那么，企業(yè)的稅負就會得到很好的消減，企業(yè)就能享受到增值稅改革試點的成果，實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。又如，企業(yè)可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，如將增值稅稅負部分轉嫁給下游企業(yè)。同時，如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于購買試點服務產(chǎn)生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。另外，通過稅務籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。因此，企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產(chǎn)生。但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定。例如，對于企業(yè)購進諸如大額固定資產(chǎn)時，也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認證期選擇恰當?shù)恼J證時點，因為按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。

四、結語

營改增是我國稅制改革的重要舉措，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求。針對現(xiàn)階段營改增給企業(yè)稅收籌劃帶來的影響，要積極關注政策動態(tài)，加強成本效益分析，調(diào)整企業(yè)結構，合理利用國家各項稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

（作者單位為安徽省上街去網(wǎng)絡科技股份有限公司）

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