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    微店征稅問題的探討

    2016-11-10 00:23:58崔夢(mèng)瑤呂榮華
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年18期
    關(guān)鍵詞:微店所得稅增值稅

    崔夢(mèng)瑤+呂榮華

    摘要:2015年5月,《中華人民共和國稅收征收管理法》正式實(shí)施,明確提出納稅人識(shí)別號(hào)制度,對(duì)網(wǎng)店納稅起到促進(jìn)作用。而微店作為網(wǎng)店的一種形式,又有其自身的特征,因此微店是否應(yīng)該被納入我國納稅主體的范圍以及如何納入等問題仍是公眾爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。結(jié)合現(xiàn)有的法律政策進(jìn)行分析,對(duì)微店征稅的必要性、存在的難題以及可能性進(jìn)行分析,并就如何對(duì)微店征稅提出一些建議。

    關(guān)鍵詞:微店 征稅 增值稅 所得稅

    中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-5812(2016)18-0089-02

    一、微店及其特點(diǎn)

    微店網(wǎng)是全球第一個(gè)云推廣電子商務(wù)平臺(tái),由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司2013年8月28日投資創(chuàng)立,是最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)云技術(shù)與傳統(tǒng)電子商務(wù)相結(jié)合的創(chuàng)新模式,是互聯(lián)網(wǎng)分工進(jìn)一步細(xì)化的體現(xiàn)。目前,微店賣家量已突破5 000萬,2015年流水成交額突破150億元,成為一種新型電子商務(wù)模式。

    微店網(wǎng)具有獨(dú)特的傭金分成法則及分銷體系,會(huì)在一年內(nèi)整合上萬家大品牌商家、生產(chǎn)商為企業(yè)提供可積累、可沿續(xù)的銷售渠道,為廣大網(wǎng)民提供寬廣的創(chuàng)業(yè)平臺(tái)。微店并不是單純指利用手機(jī)開網(wǎng)店,這個(gè)“微”是指無須資金、無須成本、無須處理貨源、無須處理物流和客服,只需利用網(wǎng)絡(luò)社交圈推廣即可從售出商品中獲取傭金。供應(yīng)商把產(chǎn)品發(fā)布到云端產(chǎn)品庫,就有無數(shù)微店為其推銷商品,從而降低推廣難度,拓展網(wǎng)絡(luò)銷售渠道。而傳統(tǒng)網(wǎng)商不僅要有優(yōu)勢(shì)貨源,還要有豐富的互聯(lián)網(wǎng)推廣經(jīng)驗(yàn),才能獲取成效。

    二、對(duì)微店征稅的必要性

    不僅國內(nèi),國外對(duì)于微店、網(wǎng)店是否要征稅也一直爭(zhēng)議不斷。但是,歐盟、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家以及日韓等周邊國家都已經(jīng)實(shí)施對(duì)網(wǎng)店的征稅政策。而我國雖然與西方發(fā)達(dá)國家的主體稅收制度不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有一定差距,但國際社會(huì)之所以普遍認(rèn)同網(wǎng)店與實(shí)體店應(yīng)當(dāng)同樣依法納稅,必然有其合理之處,也必將成為大趨勢(shì)。況且,不管是電子商務(wù)還是傳統(tǒng)實(shí)體商務(wù)模式,都只是社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不同表現(xiàn)形式,其本質(zhì)仍歸結(jié)于商務(wù)活動(dòng),都具有納稅義務(wù)。加之近年來,微店成長速度迅速,成交額巨大,儼然成為一種新型電子商務(wù)模式。因此,如果不對(duì)微店等網(wǎng)店進(jìn)行征稅,一方面對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體商家、B2C 商家來說是一種不公平競(jìng)爭(zhēng);另一方面,必然會(huì)導(dǎo)致數(shù)額巨大的增值稅、所得稅等稅收的流失。因此,必須對(duì)微店進(jìn)行征稅,以符合稅法中調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源優(yōu)化配置、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的初衷。

    三、對(duì)微店征稅的困難

    對(duì)微店征稅的困難主要在于難以確定稅法意義上的構(gòu)成要素。稅法的構(gòu)成要素包括納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)等。微店卻由于其數(shù)字化、信息化等特征難以明確這些稅收要素。

    首先,微店是借助社交平臺(tái)進(jìn)行宣傳、交易的APP。因此,在交易過程中,不僅支付方式多樣化,人為操控也更容易出現(xiàn),更容易使交易具有隱蔽性,政府及相關(guān)部門將難以核實(shí)、監(jiān)管實(shí)際的交易額并核算其真正的收入和成本,稅也因此難以征收。

    其次,我國現(xiàn)行的稅法制度大多以實(shí)體交易為依托設(shè)定。類似于微店,淘寶等虛擬交易的電子商務(wù)正好處于稅法的模糊地帶。除微商大多并沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記這一因素造成納稅義務(wù)人難以核定之外,微商的分銷渠道也較為復(fù)雜,以朋友圈中從事代購或者非一級(jí)銷售方為例:這些微商并不是銷售方源頭,他們僅可能以分享鏈接或以中介的身份出現(xiàn),這樣,我們就難以劃分真正的賣方即納稅義務(wù)人是誰,也難以確定其納稅環(huán)節(jié)。

    最后,微店無法用傳統(tǒng)意義上的納稅地點(diǎn)對(duì)其征稅。微店的一大特性便是移動(dòng)性,是借助于移動(dòng)終端的APP,也就是說,微商沒有固定的營業(yè)地和交易場(chǎng)所,易出現(xiàn)銷售方、貨物、交易三分離的情況。

    四、對(duì)微店征稅的可能性

    雖然目前對(duì)微店征稅存在一定的困難,現(xiàn)有的稅法也沒有直接明確微店在稅法中對(duì)應(yīng)的種種要素,但我國目前出臺(tái)的一些法規(guī)足以為微店納稅提供一定的依據(jù)。一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的,以及除此以外的,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。二是《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》(第17號(hào))規(guī)定:注冊(cè)資金在20萬元以上的,或從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80 000元以上的應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬。注冊(cè)資金在10萬元以上20萬元以下的,或從事貨物批發(fā)、零售的增值稅納稅人月銷售額在40 000元至80 000元的,應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬,并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬。三是國家出臺(tái)的對(duì)小微企業(yè)(其中,非工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元的都屬于小微企業(yè)的范疇)的扶持政策。例如,在《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(第57號(hào))中明確規(guī)定符合條件的個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位,也可享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策;增值稅小規(guī)模納稅人,月銷售額不超過3 萬元的,可免征增值稅。同時(shí),我們也不難看出國家鼓勵(lì)個(gè)人創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)的意圖。

    從以上分析還可得出,由于政府的優(yōu)惠及扶持政策,微店可享受到小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)納稅的好處。但征稅會(huì)增加微店的運(yùn)營成本,可能會(huì)加速淘汰一批中小賣家,一些薄利賣家也可能因?yàn)槎愂諉栴}而轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式,加強(qiáng)成本管理,更注重品牌價(jià)值,從而促進(jìn)微店產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而對(duì)消費(fèi)者而言,一旦開始征稅,一部分成本便會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上,商品價(jià)格會(huì)上漲;但與此同時(shí),非稅銷售、假冒產(chǎn)品質(zhì)量問題、侵權(quán)問題將不會(huì)無從追索。因此,征稅會(huì)對(duì)微店產(chǎn)生一定的影響,但最終獲益的仍是消費(fèi)者。

    五、對(duì)微店征稅的建議

    (一)規(guī)范微店的登記。所有微商都應(yīng)到當(dāng)?shù)毓ど滩块T進(jìn)行實(shí)名登記,取得營業(yè)執(zhí)照;大型商戶、達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的、年銷售額96萬元以上的商戶則必須取得營業(yè)執(zhí)照。這樣,納稅義務(wù)人便可以營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)人為準(zhǔn),而未辦理營業(yè)執(zhí)照的小微型微商則以微店注冊(cè)人為準(zhǔn)。再結(jié)合《稅收征收管理辦法》中提出的納稅識(shí)別號(hào)制度,即為企業(yè)或公民等納稅人編制唯一且終身不變的確定其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)制度,有了納稅人識(shí)別號(hào),在家開網(wǎng)店的小電商也將按照自然人納稅人進(jìn)行管理,不會(huì)再存在以前的稅務(wù)登記問題了。

    (二)確立微店稅收要素。一是納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)以商品的批發(fā)或零售的實(shí)際發(fā)生為依據(jù),突破傳統(tǒng)意義上必須具有的進(jìn)貨、發(fā)貨環(huán)節(jié)。二是納稅地點(diǎn),微店納稅地點(diǎn)以商家住所所在地為準(zhǔn)。如果微商具有線上微店、線下實(shí)體店的情況,則實(shí)行銷售額合計(jì)征收,仍以年銷售額96萬元為基準(zhǔn)線,納稅義務(wù)人為營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)人,納稅地點(diǎn)為住所或?qū)嶓w店所在地,納稅環(huán)節(jié)仍以上述為準(zhǔn)。三是稅率,針對(duì)大型商戶、達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的、年銷售額96萬元以上的一般納稅人進(jìn)行征稅:即按增值稅基本稅率17%征收增值稅,并以稅法中對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得適用稅率表,以五級(jí)超額累進(jìn)稅率為依據(jù)征收35%的個(gè)人所得稅(速算扣除數(shù)為14 750);若微店商家為企業(yè)商戶,符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,以20%的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小微企業(yè);其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納所得稅。不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,則按企業(yè)所得稅基本稅率25%繳納企業(yè)所得稅。對(duì)其余微店商家暫不征稅。當(dāng)然,對(duì)微店征稅不可采用“一刀切”政策,因此本提議僅針對(duì)征稅初期,日后仍需細(xì)分完善。

    (三)完善相關(guān)征稅條例。根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》(第17號(hào))第十四條規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。而對(duì)達(dá)不到建賬規(guī)模的小商戶,部門規(guī)章中僅提到要定期定額征收。而在《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(第16 號(hào))的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序中明確指出需要商戶自行申報(bào)納稅。但考慮到微商仍具有隱瞞真實(shí)銷售收入、制作虛假憑證、偽造賬簿等可能性來逃避繳納稅款,因此,我們提出以下建議:(1)法律和相關(guān)制度還需更加明確交易行為的界定,授予稅務(wù)機(jī)關(guān)合法檢查、監(jiān)督微商微信和微店的交易記錄、提現(xiàn)記錄、銀行賬戶以及納稅申報(bào)表等權(quán)力,減少交易過程中的隱蔽性。(2)政府及相關(guān)部門積極與軟件開發(fā)商進(jìn)行洽談,開發(fā)出相應(yīng)功能和設(shè)置禁止線下交易,完善交易渠道,遏制微商交易途徑的非正規(guī)化和隱蔽性。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》加強(qiáng)對(duì)微商的管理,對(duì)于欠繳稅款、滯納金等行為多次警告后仍不改正的,從嚴(yán)處以罰款,情節(jié)嚴(yán)重的從嚴(yán)追究其逃避繳納稅款罪,使其承擔(dān)嚴(yán)厲的刑事責(zé)任,以此來規(guī)范微商的納稅行為。

    綜上所述,對(duì)微店進(jìn)行征稅有利于市場(chǎng)規(guī)范化和交易公平有序化。而國家對(duì)網(wǎng)店征稅的重視程度和管理措施也正日趨完善,例如在2015年《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》中提出:從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)。可見,對(duì)微店等電子購物平臺(tái)征稅是稅收的必然趨勢(shì)。但是就目前來看,微店的征稅過程仍受微商自身納稅意識(shí)的影響,因此,加強(qiáng)公民依法納稅意識(shí),使其自覺履行納稅義務(wù),才是保障微店征稅規(guī)范化的根本途徑。

    參考文獻(xiàn):

    [1]黃輝煌.我國C2C電子商務(wù)稅收管理的幾個(gè)問題[J].稅務(wù)研究,2015,(3).

    [2]國家稅務(wù)總局.中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)[S].2015.

    [3]國家稅務(wù)總局.個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法(第17號(hào))[S].2007.

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