建筑業(yè)增值稅簡易計稅法的操作心得

賴雪梅

摘要：2016年5月1日起，中國全面實施營改增，本文通過對實行簡易計稅法的老項目如何進行企業(yè)增值稅的操作發(fā)表看法，簡單明了，對財務人員報稅、記賬均有所幫助。

關鍵詞：建筑業(yè)；簡易計稅法；操作

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范。國稅總局陸續(xù)下發(fā)各種文件、指引，各地方主管局又相繼出臺自己的辦法，一時財務人員陷入紛繁復雜的各種概念、流程中，很多新入職人員面對眾多信息一時無從下手，本文僅對建筑業(yè)一般納稅人在外地提供建筑服務時，實行簡易計稅法的老項目如何進行企業(yè)增值稅的操作發(fā)表一點自己的看法，簡單明了，希望對財務人員有所幫助。

一、基本概念

1.實行簡易計稅法的情況。

全面實施營改增2016年36號文件規(guī)定：試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一般納稅人可以采用簡易計稅的情況有以下三種（1）清包工；（2）甲供材；（3）2016年5月1日以前開工的老項目。

采用簡易計稅辦法交稅的，征收率為3%，可以開具增值稅專用發(fā)票，取得的進項稅不能抵扣。

2.根據(jù)向國稅、地稅了解的情況，自2016年5月1日起項目增值稅發(fā)票只能到機構所在地開具（分公司施工的項目，當項目是集團公司中標簽合同時，也只能由集團公司開具發(fā)票），項目當?shù)囟悇站植荒茉俅_發(fā)票。

3.開發(fā)票前必須先辦理外經(jīng)證，然后預繳稅款，且必須在項目當?shù)仡A繳。

4.繳納稅款后將完稅憑證交回總機構，總機構才能開具發(fā)票。

5.預繳稅款以按照“結算額”計算的收入為依據(jù)進行繳納，若結算額大于發(fā)票金額，不能以發(fā)票金額為依據(jù)預繳稅，否則會造成稅務風險（項目沒有中期結算資料的可以發(fā)票金額為依據(jù)交稅）。

6.實行簡易計稅法的老項目，如果簽有分包合同，總包方可以從總分包處取得合法有效憑證進行銷售額差額申報納稅；沒有取得合法有效憑證的，則不得扣除。即：分包方按照分包額交稅開發(fā)票后，總包方可以總包額減分包額的差額交稅后，以總包額給業(yè)主開具總包發(fā)票。前提是必須有合法有效的分包合同。

7.無論是2016年4月30日之前或者之后，只要補繳營業(yè)稅的項目都可在總機構開具O稅率增值稅普通發(fā)票。但開具截止日期為2016年12月31日，過期后將不能再開具。

二、具體流程

（一）辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明

1.根據(jù)國家稅務總局公告2016年第17號的有關規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人在外地提供建筑服務時應該憑機構所在地國稅機關出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》（簡稱外經(jīng)證）向建筑項目所在地國稅部門進行報驗。2016年5月1日前沒有辦理過外經(jīng)證或已辦理過外經(jīng)證但外經(jīng)證已繳銷的項目：由申請單位或項目部經(jīng)辦人員填寫國稅局專用版《外出經(jīng)營證明申請書》，到機構所在地國稅局辦理外經(jīng)證，所需資料：（1）合同原件及復印件，（2）稅務登記證副本復印件并加蓋單位公章，（3）《外出經(jīng)營證明申請書》并加蓋單位公章，（4）經(jīng)辦人身份證復印件等。

2.2016年5月1日前已經(jīng)辦理過外經(jīng)證且外經(jīng)證未到期的項目：需向項目所在地國稅局咨詢是否可以繼續(xù)使用。可以繼續(xù)使用的不必回總機構辦理國稅外經(jīng)證；不能繼續(xù)使用的，需要回總部注銷地稅外經(jīng)證，并到國稅局重新辦理國稅外經(jīng)證。

（二）繳納稅款

申請單位或項目部帶齊當?shù)囟悇站炙栀Y料在當?shù)貒惥职?%的比例預交增值稅；并在當?shù)氐囟惥掷U納相應的增值稅附加稅。超過合同額的項目欲開具增值稅發(fā)票，需要在當?shù)厥紫妊a交印花稅，再繳納增值稅。

（三）開具發(fā)票

1.項目或單位需派經(jīng)辦人持有取得的完稅憑證回總機構，對預交的稅款總機構需要分區(qū)域分項目建立臺賬。區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.開具發(fā)票所需資料：（1）開具增值稅發(fā)票申請表（附件一或附件二）；（2）完稅憑證；（3）外經(jīng)證復印件；（4）合同復印件等。

3.總機構根據(jù)項目業(yè)主要求開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。發(fā)票的備注欄需注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

三、會計處理

經(jīng)咨詢會計師事務所人員，實行簡易計稅法的老項目會計核算時可直接通過“應交稅費-應交增值稅—未交增值稅”這一個科目進行核算。

（一）項目以業(yè)主結算確認收入

1.收到結算資料（結算金額應等于收入與增值稅合計）

（1）確認收入

借：應收賬款（或銀行存款等相關科目）

貸：主營業(yè)務收入—工程結算收入

應交稅費-應交增值稅—未交增值稅

（2）計提增值稅附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交城建稅、教育費附加等

2.繳納增值稅及附加稅

借：應交稅費-應交增值稅—未交增值稅

應交稅費-應交城建稅、教育費附加等

貸：銀行存款等相關科目

3.開發(fā)票

不做賬務處理，將發(fā)票附在相關憑證后。

（二）項目以開發(fā)票金額確認收入

有些合同額小、業(yè)主操作不規(guī)范的項目，平時不結算，只在項目結束時一次結算。這樣的項目可根據(jù)發(fā)票金額做收入。

1.交稅

借：應交稅費-應交增值稅—未交增值稅

應交稅費-應交城建稅、教育費附加等

貸：銀行存款等相關科目

2.開發(fā)票

（1）確認收入

借：應收賬款（或銀行存款等相關科目）

貸：主營業(yè)務收入—工程結算收入

應交稅費-應交增值稅—未交增值稅

（2）計提增值稅附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費—應交城建稅、教育費附加等

四、申報注意事項

已預繳營業(yè)稅未開票的納稅人，5月1日至2016年12月31日前可開零稅率的增值稅普通發(fā)票。之前地稅已繳納稅款的收入，在國稅補開票后不需申報，申報時通過比對異常進行審核確認，不在附表（一）中填報。