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    太陽能熱水器生產(chǎn)過程及成本管理

    2016-06-30 09:10:28林浩
    財會學習 2016年10期
    關(guān)鍵詞:生產(chǎn)過程成本分析成本管理

    文/林浩

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    太陽能熱水器生產(chǎn)過程及成本管理

    文/林浩

    摘要:隨著環(huán)保理念的不斷增強,太陽能熱水器行業(yè)發(fā)展迅速,本文根據(jù)太陽能熱水器生產(chǎn)流程及行業(yè)特點,深入淺出的剖析了產(chǎn)品成本核算細節(jié),發(fā)現(xiàn)成本風險控制點,揭示簡便可行的成本分析方法。

    關(guān)鍵詞:太陽能熱水器;生產(chǎn)過程;成本核算;成本分析;成本管理

    一個準確把握市場價格波動、考慮市場環(huán)境動態(tài)變化的產(chǎn)品成本核算方法,對于成本控制同樣起到強大的數(shù)據(jù)支撐。產(chǎn)品成本核算按成本數(shù)據(jù)用途分為生產(chǎn)過程成本核算、產(chǎn)品報價成本測算等。本文以普通太陽能熱水器為例進行論述。

    一、生產(chǎn)過程及成本核算方法

    (一)普通太陽能熱水器主要由水箱、真空管、支架、其他配件構(gòu)成。多數(shù)太陽能熱水器廠家自行生產(chǎn)水箱,外購真空管,委外加工支架,外購其他配件的方式進行生產(chǎn)。水箱的生產(chǎn)大體經(jīng)過內(nèi)外皮及端蓋加工、內(nèi)外桶成型、注入發(fā)泡料、安裝端蓋、包裝等工序。

    (二)銷售管理部門匯總各銷售大區(qū)(含獨立銷售公司、分公司等)提報的銷售合同,并下達銷售訂單。生產(chǎn)管理部門結(jié)合銷售訂單、產(chǎn)品庫存情況下達生產(chǎn)訂單。

    ∑生產(chǎn)訂單產(chǎn)品數(shù)量=∑銷售訂單產(chǎn)品數(shù)量-∑產(chǎn)成品庫存數(shù)量+∑產(chǎn)成品庫存數(shù)量最低限額

    (三)研發(fā)部門充分論證和實地調(diào)研后,應及時制定、更新產(chǎn)品定額。研發(fā)部門、生產(chǎn)管理部門共同實地調(diào)研,根據(jù)不同時點、人員、機器設備之間多人次掐表方式取得數(shù)據(jù),剔除異常數(shù)據(jù)后加權(quán)平均測算出產(chǎn)品工時定額,此數(shù)據(jù)應充分考慮基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、生產(chǎn)布置、生產(chǎn)準備、生產(chǎn)終結(jié)、必要休息等時間因素。工時定額的制定,不單單只針對整個產(chǎn)品,必須分割到所有中間產(chǎn)品上,這是直接人工費和制造費用分配的依據(jù)。研發(fā)部門、生產(chǎn)管理部門、各車間建立產(chǎn)品定額定期復核、修訂機制,因工藝改良減少材料定額或工時定額的,經(jīng)論證后給予參與各方相應獎勵。在此機制下參與各方能發(fā)現(xiàn)諸多提高生產(chǎn)效率,降低材料損耗的方法和途徑,是降低成本、提高效率的有效措施。

    (四)各車間根據(jù)生產(chǎn)管理部門當日的派工情況,結(jié)合生產(chǎn)訂單領料。

    A材料領用量=∑(生產(chǎn)訂單產(chǎn)品數(shù)量×該產(chǎn)品材料定額中A材料消耗量)

    因為嚴格按照生產(chǎn)訂單、產(chǎn)品材料定額領料,車間正常情況下領不出生產(chǎn)訂單外的材料,這有利于降低不必要的材料消耗。車間出現(xiàn)了部分產(chǎn)品報廢或耗用過量,都會導致材料不夠用,車間為了完成生產(chǎn)訂單,必須訂單外領料才能完成生產(chǎn)。生產(chǎn)管理者對此部分材料的領用要足夠重視,因為這屬于非正常領料,是材料定額外的領料,也是材料成本控制的重點。

    (五)為了核算出半成品的生產(chǎn)成本,

    設置了虛擬的工序半成品庫。該虛擬倉庫在總賬中設置于生產(chǎn)成本之下,正常情況下不會出現(xiàn)余額。工序半成品出入庫手續(xù),與車間之間(或工序之間)交接半成品時同步完成。內(nèi)外皮車間領用不銹鋼卷、彩涂板等下料,經(jīng)過切割、沖孔、沖壓等工序完成內(nèi)皮、外皮、左右內(nèi)端蓋等配件的生產(chǎn),并與內(nèi)外桶車間完成半成品交割手續(xù),并同時完成工序半成品出入庫手續(xù)。實際產(chǎn)品成本核算中生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料有共用材料和專用材料,共用材料成本可以分配于不同產(chǎn)品上,但專用材料只能歸集到指定的一些產(chǎn)品成本上。

    (六)內(nèi)外桶車間進行內(nèi)桶卷圓無縫焊接,內(nèi)端蓋焊接,出氣口焊接,并完成試水等測試工作。內(nèi)桶焊接是相對返工率較高,即使是通過了試水測試,在長期使用環(huán)境下亦有可能開裂漏水,是水箱漏水返廠的最主要原因,也是質(zhì)量和成本管控的重點。把通過工序質(zhì)檢的內(nèi)桶、外桶組合,通過懸掛式流水線,傳遞給發(fā)泡車間,完成半成品交接手續(xù)、工序半成品出入庫手續(xù)。

    (七)發(fā)泡過程對環(huán)境有較高要求,發(fā)泡用黑白料的注料工作是在無塵恒溫車間里完成的。該工序?qū)Πl(fā)泡工人的熟練程度有較高要求,發(fā)泡不勻、空鼓等情況均會被判定為不合格,很容易出現(xiàn)返工的情況,因此考核發(fā)泡料的用量時,必須結(jié)合生產(chǎn)管理部門的環(huán)境影響評價標準。發(fā)泡完畢后進入上外端蓋、殘料清理、質(zhì)檢、包裝,并最終完成水箱交庫。

    (八)月底由車間組織生產(chǎn)現(xiàn)場清理盤點工作,財務管理部門根據(jù)盤點表對車間領用材料、半成品等辦理假退料。原則上不允許存在大量的在產(chǎn)品,只有完工程度在90%以上的確認為在產(chǎn)品,其他中間產(chǎn)品根據(jù)定額還原為領用材料、半成品進行盤點。

    (九)各部門、車間成本費用獨立核算是考核各部門、車間成本費用預算執(zhí)行情況的前提條件,也是直接人工費用、制造費用歸集和分配前提條件。產(chǎn)品成本核算過程中直接材料費歸集、直接人工費用分配、制造費用分配都采用分步法核算,按照生產(chǎn)順序先核算出內(nèi)外皮成本,再核算內(nèi)外桶成本,最后才能核算出水箱成本。[1]成品庫水箱、真空管、支架配套為太陽能熱水器,屬于核算及管理需要,可以利用組裝單或拆卸單,或根據(jù)定額手工完成配套。

    (十)各車間直接人工費、制造費用按工時分配公式如下:

    ①直接人工費分配率=實際直接人工費/實際總工時

    ②A產(chǎn)品分配直接人工費=直接人工費分配率×A產(chǎn)品實際工時

    ③A產(chǎn)品約當總產(chǎn)量=A產(chǎn)品完工產(chǎn)品產(chǎn)量+A產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

    制造費用分配方法與直接人工費用分配基本一致,不再重復。

    二、產(chǎn)品報價成本預測方法

    (一)產(chǎn)品報價成本預測,屬于產(chǎn)品預測成本,主要用于預測定制產(chǎn)品成本、大訂單投標報價成本等,特點是產(chǎn)品定制、產(chǎn)銷量大、毛利率低。要求生產(chǎn)產(chǎn)品的主要材料價格有一定的前瞻性,次要材料可以采用最近一次采購價格,或期末庫存結(jié)存價格。

    (二)主要材料中不銹鋼卷、彩涂板、鋁型材、碳鋼型材、鍍鋅板、聚氨酯黑白料等,可以在一些權(quán)威報價網(wǎng)站得到實時信息,并結(jié)合趨勢圖可以判斷價格趨勢。真空管、包裝箱等通過主要供應商的近期報價中獲得。簽有長期供貨合同,并有長期供貨價的,可以采用該價格。根據(jù)合同要求推算出材料采購時點,預測出相對保守的采購價格,以此價格為基礎預測產(chǎn)品成本。根據(jù)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品材料定額,根據(jù)上述得到的價格計算出生產(chǎn)用材料成本。

    (三)根據(jù)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品工時定額,結(jié)合近期月底核算單位工時直接人工費用、單位工時制造費用,計算出單臺直接人工費用、單臺制造費用。根據(jù)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品工時定額,結(jié)合近期月底核算單位工時制造費用,計算出單臺制造費用。核算其他必要的相關(guān)費用。結(jié)合標書或合同列明的,所有產(chǎn)品、配件、服務等成本、費用、稅費。如安裝調(diào)試費用、鋁塑管、水溫水位儀、球閥等,做到成本預測無死角。最終列出產(chǎn)品報價成本計算表,銷售管理部門根據(jù)該表加上毛利生成報價。

    三、產(chǎn)品成本差異計算及成本分析

    財務管理部門每月進行的成本分析中,對實際成本與定額成本(即標準成本)進行對比,能及時發(fā)現(xiàn)諸多問題。

    (一)產(chǎn)品材料定額、工時定額偏離實際的,應及時通知研發(fā)部門進行修改。

    (二)及時發(fā)現(xiàn)材料超額消耗或節(jié)省情況,是考核車間的重要指標之一。通過分析材料超額消耗的具體原因,得出各種結(jié)論。如:生產(chǎn)工藝出現(xiàn)問題,應及時反饋研發(fā)部門盡快出臺方案,修改工藝文件。班組或個人操作不當?shù)葐栴},應通知生產(chǎn)管理部門對具體車間進行處罰或承擔損失。相反按定額領料情況下,出現(xiàn)材料節(jié)省情況,應分析材料定額是否偏高,如果是應通知研發(fā)部門修改定額;如果是車間在合理損耗范圍內(nèi)節(jié)省出來的,應對車間進行嘉獎。

    (三)通過實際耗用工時量與定額工時量比較分析,可以發(fā)現(xiàn)制定的工時定額偏高或偏低,如果工時定額合理,應具體分析出現(xiàn)差異的原因。如果確實無特殊原因,那么可以以此為依據(jù)對車間進行獎勵或處罰,鼓勵車間保證質(zhì)量的情況下提高生產(chǎn)量。

    美國中小企業(yè)有較強的創(chuàng)新能力,聞岳春(2006)研究發(fā)現(xiàn)美國的中小企業(yè)在發(fā)展的過程中,政府不斷出臺小企業(yè)投資法或經(jīng)濟政策法等法案,給中小企業(yè)在法律層面較好的保障;其次,美國中小企業(yè)的內(nèi)源融資占主導地位,VC、PE都在不斷發(fā)展,新型融資方式不斷出現(xiàn),如眾籌等給予中小企業(yè)豐富的融資渠道。

    (四)單臺直接人工費用及制造費用的實際用量橫向、縱向?qū)Ρ龋馨l(fā)現(xiàn)車間工資、機物料消耗、折舊費、維修費等成本費用的波動,能及時發(fā)現(xiàn)異常情況,并進行針對性分析,能得出各種結(jié)論及解決方案。

    財務視角看產(chǎn)品生產(chǎn)過程,就是不斷損耗核算單位各類資產(chǎn),形成新產(chǎn)品并完成物資傳遞的過程。成本風險控制點就在生產(chǎn)過程的角角落落里,只有熟知產(chǎn)品知識、熟知生產(chǎn)過程才能應對這些風險。[3]產(chǎn)品生產(chǎn)過程中交叉滲透著成本核算、成本預測、成本分析、成本控制等成本管理環(huán)節(jié),而成本管理是核算單位保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,以最少代價取得最大收益的有效途徑。

    參考文獻:

    [1]于富生,黎來芳,張敏.成本會計學[M].北京:中國人民大學出版社,2013:127-148.

    [2]中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2015:338-342.

    [3]呂艷霞.戰(zhàn)略成本管理在我國中小企業(yè)中的實踐[J].現(xiàn)代商業(yè),2016,8:156-157.

    (作者單位:山東華創(chuàng)信息技術(shù)有限公司)

    上接(第103頁)

    資本化停止的時點。對于房地產(chǎn)、巨型設備、船舶等資產(chǎn),在資產(chǎn)完成時點就必須嚴格按照規(guī)定結(jié)束資本化。也就是說,可以在當下針對資本化時點規(guī)定的基礎之上,對于一些具有特殊性的行業(yè),可以就其資本化時點的界定做出貼合行業(yè)特征的明確規(guī)定,以便這類特殊行業(yè)企業(yè)的財會人員能夠在實際業(yè)務處理過程中有具體參照標準。

    (三)明確在多項資本化資產(chǎn)中借款費用的分配辦法

    現(xiàn)行的會計準則應當進一步明確借款費用在多項資產(chǎn)中如何進行科學分配,以便切實降低會計核算工作的主觀隨意性。首先,針對專項借款來說,應當制定出相應的比率來核算專項借款在不同資產(chǎn)上的分配數(shù)額,尤其針對借款時間并不一致的多項專項借款,更加應當進行仔細劃分。針對一般借款來說,如果出現(xiàn)多筆借款,會計準則中應當明確分配利率和加權(quán)平均計算辦法,以便企業(yè)財會人員能夠遵照執(zhí)行。按照實質(zhì)重于形式的原則,可以將專門借款的范圍擴到一些一般借款,按照專門借款資本化的核算流程來處理。此外,新會計準則中還可以考慮將企業(yè)投入的資本化資金占用額進行限定。財會人員在資金來源不明確的時候,應當優(yōu)先考慮專項資金、自有資金,最后再處理一般借款。人的工作責任,并進行嚴厲處罰。與此同時,企業(yè)財會人員還需要強化對相關(guān)準則的學習,把握原則與重點,確保借款費用資本化進行規(guī)范化處理,提高會計核算水平,嚴防合規(guī)風險。對于借款費用資本化事項,企業(yè)還需進行科學分析,選擇最為恰當?shù)慕杩顔挝唬炗喓戏ê贤?,促進企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展。

    三、結(jié)語

    借款費用資本化問題是財會和稅務領域中的重要實務操作內(nèi)容,借款費用在資本化過程中,需要全面嚴謹?shù)谋O(jiān)督管理辦法,必須嚴格要求,一旦發(fā)現(xiàn)財務造假、偷稅漏稅的現(xiàn)象,需要及時查處單位、個

    [1]王文娟.關(guān)于借款費用資本化的探討[J].中國外資,2014(01):188.

    [2]孟凡針.關(guān)于借款費用資本化的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(12):29-30.

    [3]王立穎.企業(yè)借款費用資本化問題的探討[J].中國市場,2014(07):37-38.

    (作者單位:中鐵十九局集團有限公司)

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