太陽能熱水器生產(chǎn)過程及成本管理

文/林浩

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太陽能熱水器生產(chǎn)過程及成本管理

文/林浩

摘要：隨著環(huán)保理念的不斷增強，太陽能熱水器行業(yè)發(fā)展迅速，本文根據(jù)太陽能熱水器生產(chǎn)流程及行業(yè)特點，深入淺出的剖析了產(chǎn)品成本核算細節(jié)，發(fā)現(xiàn)成本風險控制點，揭示簡便可行的成本分析方法。

關(guān)鍵詞：太陽能熱水器；生產(chǎn)過程；成本核算；成本分析；成本管理

一個準確把握市場價格波動、考慮市場環(huán)境動態(tài)變化的產(chǎn)品成本核算方法，對于成本控制同樣起到強大的數(shù)據(jù)支撐。產(chǎn)品成本核算按成本數(shù)據(jù)用途分為生產(chǎn)過程成本核算、產(chǎn)品報價成本測算等。本文以普通太陽能熱水器為例進行論述。

一、生產(chǎn)過程及成本核算方法

（一）普通太陽能熱水器主要由水箱、真空管、支架、其他配件構(gòu)成。多數(shù)太陽能熱水器廠家自行生產(chǎn)水箱，外購真空管，委外加工支架，外購其他配件的方式進行生產(chǎn)。水箱的生產(chǎn)大體經(jīng)過內(nèi)外皮及端蓋加工、內(nèi)外桶成型、注入發(fā)泡料、安裝端蓋、包裝等工序。

（二）銷售管理部門匯總各銷售大區(qū)（含獨立銷售公司、分公司等）提報的銷售合同，并下達銷售訂單。生產(chǎn)管理部門結(jié)合銷售訂單、產(chǎn)品庫存情況下達生產(chǎn)訂單。

∑生產(chǎn)訂單產(chǎn)品數(shù)量=∑銷售訂單產(chǎn)品數(shù)量-∑產(chǎn)成品庫存數(shù)量+∑產(chǎn)成品庫存數(shù)量最低限額

（三）研發(fā)部門充分論證和實地調(diào)研后，應及時制定、更新產(chǎn)品定額。研發(fā)部門、生產(chǎn)管理部門共同實地調(diào)研，根據(jù)不同時點、人員、機器設備之間多人次掐表方式取得數(shù)據(jù)，剔除異常數(shù)據(jù)后加權(quán)平均測算出產(chǎn)品工時定額，此數(shù)據(jù)應充分考慮基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、生產(chǎn)布置、生產(chǎn)準備、生產(chǎn)終結(jié)、必要休息等時間因素。工時定額的制定，不單單只針對整個產(chǎn)品，必須分割到所有中間產(chǎn)品上，這是直接人工費和制造費用分配的依據(jù)。研發(fā)部門、生產(chǎn)管理部門、各車間建立產(chǎn)品定額定期復核、修訂機制，因工藝改良減少材料定額或工時定額的，經(jīng)論證后給予參與各方相應獎勵。在此機制下參與各方能發(fā)現(xiàn)諸多提高生產(chǎn)效率，降低材料損耗的方法和途徑，是降低成本、提高效率的有效措施。

（四）各車間根據(jù)生產(chǎn)管理部門當日的派工情況，結(jié)合生產(chǎn)訂單領料。

A材料領用量=∑（生產(chǎn)訂單產(chǎn)品數(shù)量×該產(chǎn)品材料定額中A材料消耗量）

因為嚴格按照生產(chǎn)訂單、產(chǎn)品材料定額領料，車間正常情況下領不出生產(chǎn)訂單外的材料，這有利于降低不必要的材料消耗。車間出現(xiàn)了部分產(chǎn)品報廢或耗用過量，都會導致材料不夠用，車間為了完成生產(chǎn)訂單，必須訂單外領料才能完成生產(chǎn)。生產(chǎn)管理者對此部分材料的領用要足夠重視，因為這屬于非正常領料，是材料定額外的領料，也是材料成本控制的重點。

（五）為了核算出半成品的生產(chǎn)成本，

設置了虛擬的工序半成品庫。該虛擬倉庫在總賬中設置于生產(chǎn)成本之下，正常情況下不會出現(xiàn)余額。工序半成品出入庫手續(xù)，與車間之間（或工序之間）交接半成品時同步完成。內(nèi)外皮車間領用不銹鋼卷、彩涂板等下料，經(jīng)過切割、沖孔、沖壓等工序完成內(nèi)皮、外皮、左右內(nèi)端蓋等配件的生產(chǎn)，并與內(nèi)外桶車間完成半成品交割手續(xù)，并同時完成工序半成品出入庫手續(xù)。實際產(chǎn)品成本核算中生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料有共用材料和專用材料，共用材料成本可以分配于不同產(chǎn)品上，但專用材料只能歸集到指定的一些產(chǎn)品成本上。

（六）內(nèi)外桶車間進行內(nèi)桶卷圓無縫焊接，內(nèi)端蓋焊接，出氣口焊接，并完成試水等測試工作。內(nèi)桶焊接是相對返工率較高，即使是通過了試水測試，在長期使用環(huán)境下亦有可能開裂漏水，是水箱漏水返廠的最主要原因，也是質(zhì)量和成本管控的重點。把通過工序質(zhì)檢的內(nèi)桶、外桶組合，通過懸掛式流水線，傳遞給發(fā)泡車間，完成半成品交接手續(xù)、工序半成品出入庫手續(xù)。

（七）發(fā)泡過程對環(huán)境有較高要求，發(fā)泡用黑白料的注料工作是在無塵恒溫車間里完成的。該工序?qū)Πl(fā)泡工人的熟練程度有較高要求，發(fā)泡不勻、空鼓等情況均會被判定為不合格，很容易出現(xiàn)返工的情況，因此考核發(fā)泡料的用量時，必須結(jié)合生產(chǎn)管理部門的環(huán)境影響評價標準。發(fā)泡完畢后進入上外端蓋、殘料清理、質(zhì)檢、包裝，并最終完成水箱交庫。

（八）月底由車間組織生產(chǎn)現(xiàn)場清理盤點工作，財務管理部門根據(jù)盤點表對車間領用材料、半成品等辦理假退料。原則上不允許存在大量的在產(chǎn)品，只有完工程度在90%以上的確認為在產(chǎn)品，其他中間產(chǎn)品根據(jù)定額還原為領用材料、半成品進行盤點。

（九）各部門、車間成本費用獨立核算是考核各部門、車間成本費用預算執(zhí)行情況的前提條件，也是直接人工費用、制造費用歸集和分配前提條件。產(chǎn)品成本核算過程中直接材料費歸集、直接人工費用分配、制造費用分配都采用分步法核算，按照生產(chǎn)順序先核算出內(nèi)外皮成本，再核算內(nèi)外桶成本，最后才能核算出水箱成本。［1］成品庫水箱、真空管、支架配套為太陽能熱水器，屬于核算及管理需要，可以利用組裝單或拆卸單，或根據(jù)定額手工完成配套。

（十）各車間直接人工費、制造費用按工時分配公式如下：

①直接人工費分配率=實際直接人工費/實際總工時

②A產(chǎn)品分配直接人工費=直接人工費分配率×A產(chǎn)品實際工時

③A產(chǎn)品約當總產(chǎn)量=A產(chǎn)品完工產(chǎn)品產(chǎn)量+A產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

制造費用分配方法與直接人工費用分配基本一致，不再重復。

二、產(chǎn)品報價成本預測方法

（一）產(chǎn)品報價成本預測，屬于產(chǎn)品預測成本，主要用于預測定制產(chǎn)品成本、大訂單投標報價成本等，特點是產(chǎn)品定制、產(chǎn)銷量大、毛利率低。要求生產(chǎn)產(chǎn)品的主要材料價格有一定的前瞻性，次要材料可以采用最近一次采購價格，或期末庫存結(jié)存價格。

（二）主要材料中不銹鋼卷、彩涂板、鋁型材、碳鋼型材、鍍鋅板、聚氨酯黑白料等，可以在一些權(quán)威報價網(wǎng)站得到實時信息，并結(jié)合趨勢圖可以判斷價格趨勢。真空管、包裝箱等通過主要供應商的近期報價中獲得。簽有長期供貨合同，并有長期供貨價的，可以采用該價格。根據(jù)合同要求推算出材料采購時點，預測出相對保守的采購價格，以此價格為基礎預測產(chǎn)品成本。根據(jù)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品材料定額，根據(jù)上述得到的價格計算出生產(chǎn)用材料成本。

（三）根據(jù)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品工時定額，結(jié)合近期月底核算單位工時直接人工費用、單位工時制造費用，計算出單臺直接人工費用、單臺制造費用。根據(jù)研發(fā)部門提供的產(chǎn)品工時定額，結(jié)合近期月底核算單位工時制造費用，計算出單臺制造費用。核算其他必要的相關(guān)費用。結(jié)合標書或合同列明的，所有產(chǎn)品、配件、服務等成本、費用、稅費。如安裝調(diào)試費用、鋁塑管、水溫水位儀、球閥等，做到成本預測無死角。最終列出產(chǎn)品報價成本計算表，銷售管理部門根據(jù)該表加上毛利生成報價。

三、產(chǎn)品成本差異計算及成本分析

財務管理部門每月進行的成本分析中，對實際成本與定額成本（即標準成本）進行對比，能及時發(fā)現(xiàn)諸多問題。

（一）產(chǎn)品材料定額、工時定額偏離實際的，應及時通知研發(fā)部門進行修改。

（二）及時發(fā)現(xiàn)材料超額消耗或節(jié)省情況，是考核車間的重要指標之一。通過分析材料超額消耗的具體原因，得出各種結(jié)論。如：生產(chǎn)工藝出現(xiàn)問題，應及時反饋研發(fā)部門盡快出臺方案，修改工藝文件。班組或個人操作不當?shù)葐栴}，應通知生產(chǎn)管理部門對具體車間進行處罰或承擔損失。相反按定額領料情況下，出現(xiàn)材料節(jié)省情況，應分析材料定額是否偏高，如果是應通知研發(fā)部門修改定額；如果是車間在合理損耗范圍內(nèi)節(jié)省出來的，應對車間進行嘉獎。

（三）通過實際耗用工時量與定額工時量比較分析，可以發(fā)現(xiàn)制定的工時定額偏高或偏低，如果工時定額合理，應具體分析出現(xiàn)差異的原因。如果確實無特殊原因，那么可以以此為依據(jù)對車間進行獎勵或處罰，鼓勵車間保證質(zhì)量的情況下提高生產(chǎn)量。

美國中小企業(yè)有較強的創(chuàng)新能力，聞岳春（2006）研究發(fā)現(xiàn)美國的中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，政府不斷出臺小企業(yè)投資法或經(jīng)濟政策法等法案，給中小企業(yè)在法律層面較好的保障；其次，美國中小企業(yè)的內(nèi)源融資占主導地位，VC、PE都在不斷發(fā)展，新型融資方式不斷出現(xiàn)，如眾籌等給予中小企業(yè)豐富的融資渠道。

（四）單臺直接人工費用及制造費用的實際用量橫向、縱向?qū)Ρ龋馨l(fā)現(xiàn)車間工資、機物料消耗、折舊費、維修費等成本費用的波動，能及時發(fā)現(xiàn)異常情況，并進行針對性分析，能得出各種結(jié)論及解決方案。

財務視角看產(chǎn)品生產(chǎn)過程，就是不斷損耗核算單位各類資產(chǎn)，形成新產(chǎn)品并完成物資傳遞的過程。成本風險控制點就在生產(chǎn)過程的角角落落里，只有熟知產(chǎn)品知識、熟知生產(chǎn)過程才能應對這些風險。［3］產(chǎn)品生產(chǎn)過程中交叉滲透著成本核算、成本預測、成本分析、成本控制等成本管理環(huán)節(jié)，而成本管理是核算單位保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以最少代價取得最大收益的有效途徑。

參考文獻：

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［2］中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015：338-342.

［3］呂艷霞.戰(zhàn)略成本管理在我國中小企業(yè)中的實踐［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2016，8：156-157.

（作者單位：山東華創(chuàng)信息技術(shù)有限公司）

上接（第103頁）

資本化停止的時點。對于房地產(chǎn)、巨型設備、船舶等資產(chǎn)，在資產(chǎn)完成時點就必須嚴格按照規(guī)定結(jié)束資本化。也就是說，可以在當下針對資本化時點規(guī)定的基礎之上，對于一些具有特殊性的行業(yè)，可以就其資本化時點的界定做出貼合行業(yè)特征的明確規(guī)定，以便這類特殊行業(yè)企業(yè)的財會人員能夠在實際業(yè)務處理過程中有具體參照標準。

（三）明確在多項資本化資產(chǎn)中借款費用的分配辦法

現(xiàn)行的會計準則應當進一步明確借款費用在多項資產(chǎn)中如何進行科學分配，以便切實降低會計核算工作的主觀隨意性。首先，針對專項借款來說，應當制定出相應的比率來核算專項借款在不同資產(chǎn)上的分配數(shù)額，尤其針對借款時間并不一致的多項專項借款，更加應當進行仔細劃分。針對一般借款來說，如果出現(xiàn)多筆借款，會計準則中應當明確分配利率和加權(quán)平均計算辦法，以便企業(yè)財會人員能夠遵照執(zhí)行。按照實質(zhì)重于形式的原則，可以將專門借款的范圍擴到一些一般借款，按照專門借款資本化的核算流程來處理。此外，新會計準則中還可以考慮將企業(yè)投入的資本化資金占用額進行限定。財會人員在資金來源不明確的時候，應當優(yōu)先考慮專項資金、自有資金，最后再處理一般借款。人的工作責任，并進行嚴厲處罰。與此同時，企業(yè)財會人員還需要強化對相關(guān)準則的學習，把握原則與重點，確保借款費用資本化進行規(guī)范化處理，提高會計核算水平，嚴防合規(guī)風險。對于借款費用資本化事項，企業(yè)還需進行科學分析，選擇最為恰當?shù)慕杩顔挝唬炗喓戏ê贤?，促進企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展。

三、結(jié)語

借款費用資本化問題是財會和稅務領域中的重要實務操作內(nèi)容，借款費用在資本化過程中，需要全面嚴謹?shù)谋O(jiān)督管理辦法，必須嚴格要求，一旦發(fā)現(xiàn)財務造假、偷稅漏稅的現(xiàn)象，需要及時查處單位、個

［1］王文娟.關(guān)于借款費用資本化的探討［J］.中國外資，2014（01）：188.

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（作者單位：中鐵十九局集團有限公司）