淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計的問題及改進(jìn)措施

高子昂　王文杰

摘 要：內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的一種自律機(jī)制，對國有企業(yè)健康發(fā)展起著重要的作用。我國對內(nèi)部審計的研究起步晚，在審計工作的開展上還存在著諸多的弊病和不足，因此審計部門不能充分發(fā)揮其作用。本文以國有企業(yè)內(nèi)部審計的問題為研究對象，首先列舉了國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐過程中出現(xiàn)的問題，包括規(guī)章制度不夠健全，缺乏獨立性，范圍狹窄，重視程度不足，從業(yè)人員素質(zhì)不高；緊接著指出了完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)措施，分別為建立健全相關(guān)的審計制度，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍，加強(qiáng)審計部門工作人員的員工培訓(xùn)。希望可以為本領(lǐng)域的研究提供有價值的參考意見。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計工作；審計制度

國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作在當(dāng)下國有企業(yè)的發(fā)展過程中已經(jīng)暴露出較為嚴(yán)重的問題，在反腐敗的大形勢下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作可以對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)活動成果進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的問題，有效地遏制國有企業(yè)內(nèi)部的違反亂紀(jì)行為，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。進(jìn)而可以維護(hù)國有企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，對我國當(dāng)前國企內(nèi)部審計問題的研究具有很重大的現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐過程中出現(xiàn)的問題

1.規(guī)章制度不夠健全

國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏能夠保證審計工作有效實施的規(guī)章制度。規(guī)范的制度體系還有待于完善。一方面沒有給與審計部門在企業(yè)中獨立的法律地位，審計部門與工作人員很大程度上受制于企業(yè)管理者，使審計檢查監(jiān)督軟弱無力。另一方面沒有為審計工作劃分明確的職責(zé)，往往與財務(wù)部門、會計部門只能混淆，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在一些企業(yè)中形同虛設(shè)。此外，國有企業(yè)內(nèi)普遍對審計人員職業(yè)道德規(guī)范滯后，對審計工作人員的規(guī)制不足，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，教育不到位。沒有相關(guān)法律規(guī)章制度的保障，內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計的獨立性是保證審計質(zhì)量的前提，是審計工作有效開展的關(guān)鍵。然而，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還缺乏一定的獨立性。主要表現(xiàn)在：一方面，國有企業(yè)內(nèi)部只是按照國家的法律法規(guī)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但審計部門工作人員作為企業(yè)的內(nèi)部職工也要接受企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)，因此審計部門的工作受到領(lǐng)導(dǎo)制約較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)的個人意志影響審計活動的正規(guī)化開展，造成審計工作人員工作畏首畏尾，沒有底氣；而且很多國有企業(yè)在成立初期并沒有設(shè)立審計部門，隨著企業(yè)管理模式的改進(jìn)和企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)的管理者和高層決策者才從相關(guān)部門中分化出來審計部門，因此審計部門雖然作為獨立的部門，但是在人員調(diào)動和職務(wù)安排上，和其它的部門之間也有著較大的聯(lián)系，缺乏獨立性和實際權(quán)力，這就造成了審計部門權(quán)力的弱化和審計部門地位的邊緣化。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍較為狹窄

在很多國有企業(yè)的審計部門中，審計部門的權(quán)力相對較小，職責(zé)劃分也不夠清晰，其審計的范圍比較側(cè)重的是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動后的審計工作，比如對年終財務(wù)的審計，而缺乏必要的事前、事中的審計。同時，審計的方法落后也制約著審計范圍的擴(kuò)大和審計職能的有效發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，特別是計算機(jī)技術(shù)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)辦公的信息化程度不斷提高，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計的方法也應(yīng)該有所創(chuàng)新。國有企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的審計主要采用了賬項審計的審計方法，這種審計方法盡管有效率但過于簡單，審計職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計的方法落后，無法達(dá)到準(zhǔn)確預(yù)測和防范企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險的作用和審計工作計算機(jī)化的要求，因此對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的支持作用有限。

4.國有企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不足

國有企業(yè)大多實行“一把手”負(fù)責(zé)制，國企的管理者出于自身利益的考慮，因為任職期限、業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)等因素，更注重短期效益，對待審計部門的重視程度不足，對審計工作的支持力度也不夠，這都嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在很多國有企業(yè)當(dāng)中，審計部門和財務(wù)、會計部門之間存在嚴(yán)重的職務(wù)重疊和權(quán)力交叉，審計部門與會計、財務(wù)部門的地位相同，甚至由于沒有實權(quán)而地位相對低下，或是審計工作由財務(wù)經(jīng)理兼職。這種審計機(jī)構(gòu)的不合理設(shè)置，導(dǎo)致當(dāng)審計問題很難被發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)了其他部門也會給審計部門施加壓力，無法真實地對相關(guān)信息進(jìn)行披露，或是極易被更高的權(quán)力控制，對披露出的問題視而不見。

5.內(nèi)部審計工作復(fù)雜，相關(guān)工作者素質(zhì)偏低

目前國有企業(yè)工作人員問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，國有企業(yè)審計人員的專業(yè)化程度不夠，工作人員往往有財務(wù)部門和會計部門的工作人員轉(zhuǎn)職而來，還有一些工作人員是其它部門的兼職，審計基本能力和專業(yè)素養(yǎng)僅僅來源于書面講解，缺乏足夠的實際操作經(jīng)驗。同時國有企業(yè)也不夠注重對審計人員的培訓(xùn)，造成了審計人員的工作能力和處理問題的實際操作能力長期停滯不前。

第二，對審計人員的資格認(rèn)證與審查工作松懈，大量兼職工作人員往往很多，而專業(yè)資格的審計人員占比少，取得注冊審計師資格的高級人才更是稀缺，降低了整體的審計工作水平，導(dǎo)致企業(yè)缺乏審計人才，而企業(yè)為了維持審計工作的開展和部門的運(yùn)行，往往只能增派更多的非專業(yè)人員開展工作，長此以往，形成了惡性循環(huán)。

第三，國有企業(yè)缺乏對審計人員的培訓(xùn)，審計相關(guān)知識、技能的更新速度慢，掌握國家新的審計知識和技術(shù)的能力差，無法將新的審計方法運(yùn)用到審計工作中去。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)措施

1.建立健全相關(guān)的審計制度

建立完善的審計制度，首先要對內(nèi)部審計準(zhǔn)則和工作進(jìn)行規(guī)范。中國內(nèi)部審計協(xié)會可以結(jié)合我國國企的實際情況并借鑒外國經(jīng)驗，制定一系列的精細(xì)的規(guī)范條文和準(zhǔn)則，使內(nèi)部審計工作有章可循，有法可依。其次，要建立工作保障制度和工作監(jiān)督制度，保障制度的制定科學(xué)合理，制度的運(yùn)行高效，制度的反饋及時；最后就是要建立起有效的考評機(jī)制，對待審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量和審計項目的完成質(zhì)量進(jìn)行定期考評和不定期抽查，要做到標(biāo)準(zhǔn)鮮明，落實嚴(yán)格，考察高效，改正及時

2.提升國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

在國有企業(yè)內(nèi)部由于部門眾多，各個部門之間的權(quán)利和職責(zé)難免出現(xiàn)一定的交叉，因此加強(qiáng)各個部門之間的獨立性，提高各個部門的工作效率也就至關(guān)重要。加強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是提高審計機(jī)構(gòu)的獨立性。要保證審計機(jī)構(gòu)區(qū)別于財務(wù)部門和會計部門，成為企業(yè)的獨立的具有實際權(quán)力的部門，應(yīng)該賦予改部門更多的資金支持和人力資源，能夠保證審計部門的工作不受其他部門的掣肘和企業(yè)高層意志的左右，就要增強(qiáng)其話語權(quán)和決策權(quán)，同時要保護(hù)審計工作人員的獨立地位，其升職、薪酬要擺脫對被審計對象的依賴。同時審計主管要加強(qiáng)和董事會、監(jiān)事會的溝通，以便當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)問題時能夠及時解決。還可以在內(nèi)部審計報告上實行雙重報告關(guān)系，審計主管既可以在行政上向首席執(zhí)行官匯報，也能夠在職能上向董事會匯報工作，使得信息在公司內(nèi)透明，利于審計監(jiān)管職能發(fā)揮。

3.擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍，進(jìn)行部門之間的互動

國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作既要打破時間限制，要做好事前、事中、事后的審計工作，不局限于以年為限度，將定期審計和不定期審計相結(jié)合，提升國有企業(yè)抵御市場風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的能力，又要打破部門限制，擴(kuò)大審計范圍和審計內(nèi)容，主要包括以下幾點：一是經(jīng)濟(jì)效益；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任；三是單位預(yù)算或財務(wù)計劃的執(zhí)行及決算；四是財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動；五是國家法律法規(guī)的執(zhí)行?？傊诿鞔_審計職能的基礎(chǔ)上，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營狀況抓住工作的重點，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

4.加強(qiáng)審計部門工作人員的員工培訓(xùn)

加強(qiáng)審計部門工作人員的工作能力主要要從兩個方面開展，第一是要使其端正工作態(tài)度，要讓其認(rèn)識到審計工作的重要意義，要能夠正視審計部門的地位和自身的職能，繼而在審計過程中保持正義感和公正性，另一方面就是要切實加強(qiáng)其基礎(chǔ)技能和業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練，要將培訓(xùn)活動正規(guī)化，專業(yè)化，同時引進(jìn)考核制度，進(jìn)而將員工在培訓(xùn)中的成績表現(xiàn)和績效相關(guān)聯(lián)，提高工作人員的積極性。

三、總結(jié)

總之，盡管我國國有企業(yè)內(nèi)部審計仍存在著一定的問題，但已經(jīng)有相應(yīng)的對策來完善內(nèi)部審計工作。積極推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢的需要，也是時代的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，內(nèi)部審計制度必將會在保障國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行上發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭安邦.企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題及挑戰(zhàn).中國審計，2009.8.

[2]王希然.天津大學(xué)審計處.我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及相關(guān)策略分析[N].中國審計報，2011.

[3]陳利.我國企業(yè)內(nèi)部控制度存在的問題及對策研究[J].財經(jīng)界，2013，15.

作者簡介：高子昂（1995- ），男，滿族，遼寧省錦州市，大連財經(jīng)學(xué)院，會計學(xué)院，會計學(xué)專業(yè)，本科生