現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系重構(gòu)思考

毛英　何永福

摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、信息技術(shù)的革新，帶來了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、管理制度等各方面的變革。在新形勢(shì)下，如何發(fā)現(xiàn)和解決由此引發(fā)的會(huì)計(jì)管理問題，識(shí)別與應(yīng)對(duì)新的控制風(fēng)險(xiǎn)，建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系，具有重要性和必要性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)管理；內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)

一、建立和完善會(huì)計(jì)控制體系

建立和完善會(huì)計(jì)管理控制體系是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)工作，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和管理實(shí)際制定合理的控制體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作相關(guān)法律法規(guī)遵守的自覺性，降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)直接面向市場，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨較大的不確定性。現(xiàn)代企業(yè)要建立多層級(jí)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要發(fā)揮其自身的內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于監(jiān)督財(cái)務(wù)制度執(zhí)行及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算等事項(xiàng)發(fā)揮著重要的作用，通過完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度防控企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行及時(shí)整改，并對(duì)相關(guān)違法行為依法進(jìn)行嚴(yán)懲。再次，加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的聯(lián)系。會(huì)計(jì)法規(guī)定財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況有監(jiān)督和指導(dǎo)職能，審計(jì)法規(guī)定國家機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有指導(dǎo)和監(jiān)督的職能。企業(yè)應(yīng)積極尋求政府部門在業(yè)務(wù)上的支持，同時(shí)也積極了解政府部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，并將其作為對(duì)內(nèi)部控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，以降低企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。企業(yè)各級(jí)經(jīng)營者應(yīng)該重視建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)從組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的規(guī)范化管理

現(xiàn)代企業(yè)使用的核算軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)符合我國有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。各級(jí)財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門要加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)、本部門會(huì)計(jì)信息化工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，積極開展會(huì)計(jì)信息化核算軟件管理工作，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化工作健康穩(wěn)步發(fā)展。確保實(shí)施會(huì)計(jì)信息化所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二、優(yōu)化重整會(huì)計(jì)管理活動(dòng)

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)發(fā)展日新月異以及企業(yè)內(nèi)部控制自身固有的局限性等因素要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理制度必須進(jìn)行不斷更新優(yōu)化，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，以適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。

1.制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略規(guī)劃

實(shí)施戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征，企業(yè)以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)為前提，制定和落實(shí)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略、市場營銷戰(zhàn)略等，并根據(jù)市場的變化做出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。會(huì)計(jì)管理也應(yīng)重視戰(zhàn)略管理，其主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的中心內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，做好戰(zhàn)略預(yù)測(cè)工作，明確戰(zhàn)略目標(biāo)，制定戰(zhàn)略實(shí)施的方案、計(jì)劃、步驟，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

2.持續(xù)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

信息系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)和組織結(jié)構(gòu)扁平化，需要對(duì)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，不僅要改變企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制，而且要抓好關(guān)鍵人、把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)、管好關(guān)鍵物件、控制關(guān)鍵工作崗位。通過對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工，杜絕由一個(gè)部門或一個(gè)人來完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程的現(xiàn)象，從而建立科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。由于現(xiàn)代企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性、組織機(jī)構(gòu)龐大性及經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣性，決定企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性和開放性，而為保障信息系統(tǒng)成功實(shí)施而設(shè)計(jì)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程具有相對(duì)的固定性和穩(wěn)定性，這就容易導(dǎo)致設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)流程與企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動(dòng)工作流程不相適應(yīng)。此外，由于信息系統(tǒng)開發(fā)人員是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)部門調(diào)查結(jié)果而設(shè)計(jì)開發(fā)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的開發(fā)模式，相關(guān)部門、人員之間信息不對(duì)稱以及參與人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊也容易導(dǎo)致開發(fā)設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)流程失敗。因此，企業(yè)在實(shí)施應(yīng)用信息系統(tǒng)時(shí)，需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)的重整、優(yōu)化，使信息系統(tǒng)實(shí)施范圍內(nèi)的所有業(yè)務(wù)都能有相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程與之匹配，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程在提高工作效率的同時(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.提升會(huì)計(jì)管理水平

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，是滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的客觀需要。會(huì)計(jì)管理體系的建立必須與企業(yè)內(nèi)部管理相適應(yīng)，主要內(nèi)容包括會(huì)計(jì)控制、預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)分析、考核等工作，通過科學(xué)建立會(huì)計(jì)管理體系利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程管理。首先，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，強(qiáng)化對(duì)資金、資產(chǎn)、成本、利潤等要素的管理，以資金管理為核心要素，確定利潤或成本目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的合同簽訂、招標(biāo)采購、生產(chǎn)管理、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，將責(zé)任落實(shí)到具體部門、崗位及個(gè)人，根據(jù)執(zhí)行效果進(jìn)行嚴(yán)格考核，并落實(shí)與之配套的激勵(lì)措施。其次，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性，同時(shí)監(jiān)督企業(yè)管理者和員工是否存在貪污、浪費(fèi)、腐化等違法違紀(jì)行為。

三、建立完善會(huì)計(jì)管理保障機(jī)制

1.重視無形資產(chǎn)的管理

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代迫使企業(yè)管理轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)只重視有形資產(chǎn)管理的觀念，新形勢(shì)下，企業(yè)投資趨向“無形化”以及企業(yè)無形資產(chǎn)日益增多等發(fā)展趨勢(shì)，促使企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)管理的重要性。現(xiàn)代企業(yè)無形資主要包括人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)的管理本質(zhì)上是加強(qiáng)對(duì)人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的管理。企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)主要包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，企業(yè)除了要不斷引入外部無形資產(chǎn)外，還應(yīng)鼓勵(lì)自主研發(fā)無形資產(chǎn)，不斷提升企業(yè)核心競爭力。因此，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，所以，會(huì)計(jì)管理也應(yīng)重視會(huì)計(jì)人力資源的管理。首先，重視會(huì)計(jì)人員的管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。鼓勵(lì)單位會(huì)計(jì)人員參加職稱等專業(yè)技術(shù)考試，建立完善考核機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，通過有關(guān)管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，不斷提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。其次，重視培養(yǎng)具備競爭性、創(chuàng)新性的技術(shù)人才和管理人才，通過制定各項(xiàng)措施調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工參與管理的積極性，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。

3.實(shí)施全面系統(tǒng)、多層次的宣傳教育和培訓(xùn)

信息化環(huán)境下，一方面帶來了內(nèi)部控制工作內(nèi)容的革新，由傳統(tǒng)的以人為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)算機(jī)軟件為主。相較于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制效率低、業(yè)務(wù)量大、重復(fù)勞動(dòng)、出錯(cuò)率高等重大缺陷而言，信息系統(tǒng)是對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制人員極大解放。另一方面，信息系統(tǒng)又對(duì)企業(yè)人員提出了新的更高要求，現(xiàn)代企業(yè)更需要的是跨專業(yè)、懂管理的復(fù)合型人才，這也為員工的今后個(gè)人發(fā)展提供了更大的舞臺(tái)。因此，在信息化環(huán)境下，對(duì)企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求，而實(shí)施全面系統(tǒng)、多層次的宣傳教育和培訓(xùn)則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效途徑。

4.建立和完善有效的信息溝通渠道

不管是COSO內(nèi)部控制框架五要素模型，還是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制框架八要素模型，信息與溝通都是貫穿整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素，暢通的信息溝通渠道不僅是實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)高效運(yùn)行的保障，也是企業(yè)降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施監(jiān)督考核的有效方式。為保障信息系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，確保信息系統(tǒng)安全管理，企業(yè)須建立內(nèi)部專家管理和外部專家管理的信息安全保障機(jī)制，應(yīng)充分利用該機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決信息系統(tǒng)實(shí)施過程出現(xiàn)的問題，降低信息系統(tǒng)實(shí)施失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立和完善相關(guān)配套管理規(guī)范

為保證信息系統(tǒng)能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)，有效應(yīng)用，發(fā)揮實(shí)效，就需要有配套的相關(guān)管理規(guī)范進(jìn)行支撐。管理規(guī)范包括業(yè)務(wù)管理規(guī)定和系統(tǒng)操作管理規(guī)范兩方面內(nèi)容。在業(yè)務(wù)管理規(guī)定方面，信息化作業(yè)業(yè)務(wù)流程規(guī)定了業(yè)務(wù)處理的系統(tǒng)內(nèi)、系統(tǒng)外操作以及相應(yīng)的部門、崗位，但對(duì)于業(yè)務(wù)處理的具體要求和依據(jù)，還需要相關(guān)業(yè)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行明確。否則，難以保證業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行。在系統(tǒng)操作管理規(guī)范方面，信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)只是搭建起了一個(gè)運(yùn)作平臺(tái)，要真正有效運(yùn)轉(zhuǎn)起來，充分發(fā)揮效能，提高實(shí)用化水平，還需要相應(yīng)的操作管理規(guī)范，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作處理時(shí)限進(jìn)行明確，并通過相關(guān)評(píng)價(jià)考核辦法進(jìn)行督促、加強(qiáng)。

作者簡介：毛英（1970.06- ），女，浙江義烏人，會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)管理；何永福（1979.10- ），男，福建松溪人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)管理