“營(yíng)改增”后融資租賃的稅收問(wèn)題及措施

王茜

【摘 要】在今年，我國(guó)正式實(shí)施了“營(yíng)改增”政策，在其實(shí)施的近半年里所產(chǎn)生的作用是較為明顯的?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，租賃行業(yè)的稅收政策發(fā)生了重大的改變，對(duì)該行業(yè)的發(fā)展具有積極意義。然而由于政策實(shí)施的時(shí)間較短，還存在很多不完善的地方，需要對(duì)其進(jìn)行完善。針對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策對(duì)其產(chǎn)生了不利的影響，阻礙融資租賃企業(yè)的發(fā)展?；谶@種情況，本文就“營(yíng)改增”后融資租賃的稅收情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，介紹該政策在實(shí)施后所產(chǎn)生的變化與意義，找出影響租賃企業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)問(wèn)題，最后提出降低新政策影響的有效措施，希望能夠?yàn)槿谫Y租賃行業(yè)的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；融資租賃；稅收問(wèn)題；措施

一、緒論

融資租賃一項(xiàng)金融產(chǎn)業(yè)，主要是為了滿足承租人對(duì)設(shè)備的需求所開(kāi)展的業(yè)務(wù)。由于種種因素，使該行業(yè)一直都難以得到良好發(fā)展，也無(wú)法滿足現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的需求。而“營(yíng)改增”政策的頒布與實(shí)施對(duì)于融資租賃行業(yè)的發(fā)展具有積極的作用，并未其創(chuàng)造了良好的發(fā)展基礎(chǔ)。但是，該政策還會(huì)其產(chǎn)生一些負(fù)面影響，制約企業(yè)的發(fā)展。因此，融資租賃行業(yè)工作人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)行合理的稅收籌劃，規(guī)避其所帶來(lái)的負(fù)面影響。下面筆者就對(duì)“營(yíng)改增”政策的具體實(shí)施情況進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

二、“營(yíng)改增”后融資租賃稅收政策的變化

1.能夠滿足稅率變化的需求

一般情況下，融資租賃企業(yè)所采取的繳稅方法有兩種，一種是按照17%的稅率繳納增值稅，該種繳稅方法被稱為一般計(jì)稅方法；另一種則是按照3%的稅率繳納增值稅，此種繳稅方法則被稱為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中，一般計(jì)稅方法能夠通過(guò)增值稅發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)的抵扣，所以融資租賃企業(yè)通常會(huì)采用該種計(jì)稅方法。

2.沿用差額征收原則

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也沿用了原稅收政策的差額征收原則，但在具體內(nèi)容上還是存在一定的區(qū)別。首先，在銷售額的計(jì)算上存在一定的差異，新政實(shí)施后企業(yè)銷售額的計(jì)算方法為將支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款進(jìn)行扣除，得出的余額視為企業(yè)的銷售額。其次，只有對(duì)融資租賃行業(yè)制訂了差額征收措施。最后，對(duì)企業(yè)售后回租與其他方式的融資租賃進(jìn)行了區(qū)分?！盃I(yíng)改增”在實(shí)施后不僅對(duì)差額征收具體內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，還在其他方面進(jìn)行規(guī)定。例如，新政策的實(shí)施更改了差額征收范圍，避免出現(xiàn)重復(fù)扣除的現(xiàn)象。

3.其他方面

針對(duì)一些超稅負(fù)企業(yè)，國(guó)家政府在征稅上采用的是即征即退政策，使稅收變得更加合理，避免稅收制約了企業(yè)的發(fā)展。此外，針對(duì)在新政策實(shí)施前所簽訂的合同，在該合同項(xiàng)目完成之前依然按照新政策實(shí)施前的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而保障企業(yè)能夠順利度過(guò)新政策實(shí)施的過(guò)渡期。

三、“營(yíng)改增”后融資租賃稅收政策的意義

1.統(tǒng)一了企業(yè)的稅收

新政策的實(shí)施對(duì)于融資租賃行業(yè)的發(fā)展具有積極作用?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施前，該行業(yè)所實(shí)施的稅收政策有兩種，由地稅與國(guó)稅兩個(gè)部門分別對(duì)其進(jìn)行管理。而新政策實(shí)施后，融資租賃企業(yè)只需要繳納增值稅，使兩種稅收方法合并成為了一種稅收方法，并由國(guó)稅對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理。

2.擴(kuò)大了企業(yè)的發(fā)展空間

新政策實(shí)施以后，企業(yè)能夠以一般納稅人的身份開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，承租企業(yè)便可以將租賃所產(chǎn)生的費(fèi)用當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，在一定程度上擴(kuò)大了該行業(yè)的發(fā)展空間。并且，其他企業(yè)在該方面所產(chǎn)生的成本能夠進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，降低了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，擴(kuò)大了發(fā)展空間。

3.改善了企業(yè)稅收環(huán)境

在新政策實(shí)施之前，針對(duì)于租賃企業(yè)的客戶來(lái)說(shuō)，其可以通過(guò)購(gòu)買相應(yīng)的設(shè)備去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而租賃設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用便不能夠進(jìn)行抵扣，這主要因?yàn)樽赓U企業(yè)不具備開(kāi)具發(fā)票的資格。而新政策實(shí)施后，租賃企業(yè)具有開(kāi)發(fā)票的資格，使租賃企業(yè)的客戶即使租用相關(guān)的設(shè)備，也能夠進(jìn)行稅費(fèi)的抵扣。這方面稅收政策所發(fā)生的改變，能夠是融資租賃行業(yè)在稅收政策上處于同等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

此外，在新政策實(shí)施的過(guò)渡期，繼續(xù)實(shí)行即征即退、差額征收等措施，這些都充分體現(xiàn)出了稅收政策對(duì)企業(yè)所起到的導(dǎo)向作用，十分有利于其在“營(yíng)改增”政策下快速的發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”后融資租賃的稅收問(wèn)題

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施雖然對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用，但是也還存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重制約了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐芍行⌒推髽I(yè)融資的困難，非常不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，筆者對(duì)其所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析與闡述。

1.稅基與稅率的增加

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后存在的最大問(wèn)題就是稅基與稅率的增加。在該政策沒(méi)有實(shí)施之前，我國(guó)政府對(duì)融資租賃企業(yè)所采用的稅率為5%。稅基則是企業(yè)向顧客所收取的全部?jī)r(jià)款，并扣除租賃企業(yè)的所有成本費(fèi)用。而新政策實(shí)施以后，不僅稅率由5%增長(zhǎng)到了17%，在稅基當(dāng)中還扣除了很多成本費(fèi)用，大大增加了所產(chǎn)生的稅基金額。稅基與稅率的增加，不僅使新政策不能夠達(dá)到預(yù)期所產(chǎn)生的效果，還會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，大大降低了租賃企業(yè)的利潤(rùn)。此外，由于稅基與稅率的增加，給中小企業(yè)的融資造成了很大的困難，在一定程度上嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展，這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了消極影響。

2.進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題

在增值稅中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)抵扣所規(guī)定的內(nèi)容，需要貨物流、資金流以及票據(jù)流需要保持高度的一致才能夠完成進(jìn)項(xiàng)抵扣。然而，在租賃企業(yè)當(dāng)中，其所開(kāi)展的租賃業(yè)務(wù)在管理方面擁有更高的要求，租賃企業(yè)為了能夠達(dá)到這方面的要求希望能夠?qū)⒆赓U貨物款支付給承租人，然后再讓承租人按照企業(yè)的供貨速度進(jìn)行貨款支付，這種貨款支付形式，在一定程度上造成貨物流、資金流以及票據(jù)流三者信息的不一致，從而導(dǎo)致無(wú)法完成進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，增加了企業(yè)所承受的稅務(wù)。此外，租賃商品的供應(yīng)商不具有開(kāi)具發(fā)票的資格，也會(huì)使租賃企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅費(fèi)抵扣。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)條例規(guī)定，消費(fèi)稅、增值稅以及營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅種實(shí)施即征即退，除非還有其他規(guī)定，否則不會(huì)退還附加稅。通過(guò)上述內(nèi)容能夠清楚了解到，增值稅附加并滅有包含在即征即退中。如果暗號(hào)10%的附加稅率進(jìn)行計(jì)算，所產(chǎn)生的附加稅額為原來(lái)的1.9倍。新政策的實(shí)施除了會(huì)產(chǎn)生上述不良影響以外，還會(huì)影響到租賃企業(yè)的回租業(yè)務(wù)。

五、解決“營(yíng)改增”后融資租賃稅收問(wèn)題的對(duì)策

從上述對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，充分了解到其在一定程度上增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的利潤(rùn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。所以，需要采取有效的措施加以解決，從而充分發(fā)揮新政策的優(yōu)點(diǎn)。解決措施的制定應(yīng)當(dāng)從以下3個(gè)方面入手，能夠有效降低“營(yíng)改增”政策自身問(wèn)題所帶來(lái)的消極影響：

1.逐漸優(yōu)化稅收政策

稅收政策的優(yōu)化是解決稅收問(wèn)題的有效措施，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：首先，切實(shí)落實(shí)即征即退措施。在新政策的實(shí)施的條件下，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展要求對(duì)稅基進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而且對(duì)于租賃企業(yè)所繳納的稅務(wù)超過(guò)改革前稅基3%的部分，應(yīng)當(dāng)實(shí)施即征即退措施，這在一定程度上不僅能夠大大降低租賃企業(yè)所需要承擔(dān)的稅務(wù)，還十分有利于租賃企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。與此同時(shí)，政策的優(yōu)化還有利于租賃企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的發(fā)展。其次，提高即征即退政策的實(shí)效性。目前，我國(guó)所實(shí)施的即征即退政策屬于過(guò)渡性政策，充分很多不穩(wěn)定因素，影響了其穩(wěn)定性。所以，為了能夠在新政策下使租賃企業(yè)獲得更加良好的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)消除該政策不穩(wěn)定因素，使其更加穩(wěn)定的應(yīng)用在租賃行業(yè)的稅收政策當(dāng)中，才能夠促進(jìn)租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.完善稅收制度

鑒于新政策自身存在很多缺陷，其在實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生眾多問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)制定更多與之相關(guān)的制度對(duì)其進(jìn)行完善，以此才能夠充分發(fā)揮新政策的作用。我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)基于新政策的條件下，分析出所存在的問(wèn)題。尤其是針對(duì)租賃企業(yè)中售后回租業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)是租賃企業(yè)中核心業(yè)務(wù)之一，該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額在企業(yè)總營(yíng)業(yè)額中占有較大的比例。然而，企業(yè)在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)只能夠開(kāi)具部分發(fā)票，或是不開(kāi)具發(fā)票，在一定程度上能夠降低租賃企業(yè)在該業(yè)務(wù)上開(kāi)具發(fā)票給企業(yè)所帶來(lái)的損失，從而有效減少租賃企業(yè)所需要繳納的稅款，降低企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而使企業(yè)得到更良好的發(fā)展。

3.轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)方向

除了上述兩點(diǎn)解決措施以外，租賃企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)發(fā)展方向，以避免新政策實(shí)施所產(chǎn)生的問(wèn)題。在新政策得到落實(shí)以后，租賃行業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)不但沒(méi)有降少，反而有所增加，不僅不利于租賃行業(yè)的發(fā)展，還影響了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)。發(fā)生這種情況的主要原因是因?yàn)樾抡叩膶?shí)施增加了稅基和稅率，在增值稅計(jì)算方法不變的情況，所產(chǎn)生的稅額相較之前增加了很多，降低了租賃企業(yè)所獲得的利潤(rùn)。因此，租賃企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況開(kāi)展多項(xiàng)業(yè)務(wù)，盡量降低稅收政策不完善所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)租賃企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，合理避稅。通過(guò)業(yè)務(wù)方向的轉(zhuǎn)變，科學(xué)的稅收籌劃，有效降低租賃企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)，促使其能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到良好的發(fā)展。

六、結(jié)論及建議

總之，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施既有有利于企業(yè)發(fā)展的一面，同時(shí)也存在很多問(wèn)題，需要不斷對(duì)其進(jìn)行完善?！盃I(yíng)改增”不僅是我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的重要的稅收管理手段，還是規(guī)范我國(guó)稅收體系的重要措施，融資租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析，找出不利于企業(yè)發(fā)展的重要因素，并制定有效的解決措施加以解決。建議租賃企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，使其對(duì)“營(yíng)改增”政策有一定的了解，并制定有效地稅收籌劃從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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