全面實施“營改增”試點對地方財政收入影響的分析

鄭海華

【摘 要】“營改增”是國家一項重大稅制改革舉措。本文結(jié)合上級過渡性政策和L縣財政數(shù)據(jù)，就“營改增”對地方財政收入影響進(jìn)行測算分析，并提出有益建議。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；地方財政收入

自今年5月1日全面實施“營改增”以來，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)均納入試點，所有企業(yè)新增不動產(chǎn)增值稅也納入抵扣范圍。本文圍繞“營改增”試點可能對地方財政收入產(chǎn)生的影響進(jìn)行了測算分析。

一、相關(guān)政策解讀

1.稅制改革

本次“營改增”試點主要內(nèi)容是“雙擴”。一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，實現(xiàn)全覆蓋。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅可抵扣，形成更加完整的增值稅抵扣鏈條。

2.分稅制財政體制改革

4月29日，國務(wù)院制定全面推開“營改增”試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分的過渡方案，方案自5月1日起執(zhí)行，過渡期暫定2—3年。其內(nèi)容包括：

（1）以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)。

（2）所有行業(yè)企業(yè)繳納增值稅均納入中央地方共享范圍。

（3）中央分享增值稅50%。

（4）地方按稅收繳納地分享增值稅50%。

（5）中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保地方既有財力不變。

（6）中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，主要用于加大對中西部地區(qū)支持力度。

現(xiàn)行國內(nèi)增值稅25%歸地方，改革后50%歸地方；現(xiàn)行營業(yè)稅及改征增值稅100%歸地方，改革后50%歸地方。因此，按國內(nèi)增值稅、現(xiàn)行營業(yè)稅及改征增值稅的原地方留成部分計算，增值稅與營業(yè)稅及改征增值稅之比大于1：2時（即增值稅占比大于34%），地方分享收入大于改革前，反之則比重越小，地方分享收入越少。

二、“營改增”對地方財政收入的影響

山東省L縣版圖面積950平方公里，總?cè)丝?8萬， 2015年一般公共預(yù)算收入17.6億元，其中稅收收入12.32億元。

1.收入劃分過渡方案對L縣財政收入影響

從L縣稅收收入結(jié)構(gòu)看，增值稅、營業(yè)稅是主體稅種。按2015年收入數(shù)據(jù)測算，兩稅實現(xiàn)收入56772萬元（地方留成部分，下同），占稅收收入比重46.07%，其中國內(nèi)增值稅收入17805萬元，占兩稅收入合計31.36%，營業(yè)稅及改征增值稅收入38967萬元，占兩稅收入合計68.64%。

由于L縣稅收構(gòu)成中“營改增”收入比重較大，改革后分享收入減少，在不考慮改革減負(fù)效應(yīng)情況下，一般公共預(yù)算收入較調(diào)整前減少1895萬元，其中稅收減少1794萬元。

2.改革政策對L縣財政收入綜合影響

根據(jù)“營改增”減稅預(yù)估，結(jié)合收入劃分過渡方案，現(xiàn)按2015年數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合測算：

（1）改革對原增值稅納稅人影響難以預(yù)估，如新增服務(wù)行業(yè)、不動產(chǎn)的進(jìn)項抵扣等減稅因素，新增納稅人索取增值稅專用發(fā)票帶來銷項增加等增稅因素，增值稅及原改征增值稅暫按改革前數(shù)據(jù)；

（2）營業(yè)稅減收金額5769萬元，附加稅費減收750萬元；

（3）在考慮減稅因素基礎(chǔ)上，結(jié)合收入過渡方案，按增值稅乘以2，改征增值稅、營業(yè)稅乘以50%測算。

按2015年決算數(shù)據(jù)測算，“營改增”后L縣財政收入減收5312萬元。由于未考慮其他減稅因素，估計財政收入實際減收規(guī)模還要更大。

三、做好全面實行“營改增”試點工作的幾點建議

1.積極宣傳，引導(dǎo)社會輿論氛圍?！盃I改增”試點工作涉及面廣、政策性強，應(yīng)制訂完善的宣傳工作方案，對試點納稅人做好政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和“點對點”的操作輔導(dǎo)工作，聚焦熱點、難點問題，發(fā)揮傳統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)媒體進(jìn)行宣傳報道，為全面實施“營改增”試點工作營造良好的社會環(huán)境。

2.強化領(lǐng)導(dǎo)，建立部門間協(xié)調(diào)機制。財政部門應(yīng)強化“營改增”測算分析，同時加強國地稅密切配合，扎實開展納稅人信息核查，強化稅收征管，確保財稅收入保持在合理區(qū)間。

3.因地制宜，加大轉(zhuǎn)移支付力度?！盃I改增”后總體稅收規(guī)模出現(xiàn)下降，特別是服務(wù)業(yè)較為發(fā)達(dá)、“營改增”比重較大的縣市，稅收規(guī)模降幅更大。建議上級財政有的放矢地加大稅收返還力度，把對地方財政減收的負(fù)面影響降到最低。

參考文獻(xiàn)：

李海玲. 增值稅擴圍對公平收入分配的影響[J]. 財會研究. 2012（07） .