鐵路施工企業(yè)實(shí)行“稅收籌劃”探析

楊柳

【摘 要】隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的全球化，鐵路施工企業(yè)的競爭也變得越來越激烈。近幾年來，“營改增”是我國政府主要以稅收來源制定體制改革的主要內(nèi)容，它的實(shí)行對于企業(yè)有著積極和重要的作用，它可以減少企業(yè)的成本、減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高企業(yè)競爭力、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文首先闡述稅收統(tǒng)籌的概念，其次描述鐵路背景下的施工企業(yè)的稅收統(tǒng)籌的重要性和意義，最后主要從鐵路施工企業(yè)在“營改增”的前提下，對業(yè)務(wù)的影響提出了一些可行性稅收統(tǒng)籌的建議，對以后的相關(guān)企業(yè)的發(fā)展有著重要的實(shí)踐意義。

【關(guān)鍵詞】鐵路施工企業(yè)；“營改增”；稅收統(tǒng)籌；重要性

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是必須符合我國法律和稅收法規(guī)的前提條件，同時(shí)，以國家政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過企業(yè)事先對經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒拥幕I劃，盡可能地為納稅人爭取的稅收最輕、稅后利潤的最大化以及企業(yè)價(jià)值的最大化等。簡而言之，稅收籌劃就是企業(yè)能正常依法納稅，又能減少稅負(fù)的一種合理的經(jīng)濟(jì)行為，其目的是使納稅人追求稅收利益的最大化。

鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃能夠遵從施工行業(yè)的稅收法規(guī)制度，按照稅務(wù)制度，通過制定最優(yōu)的納稅籌劃依法納稅，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，稅收籌劃才可以實(shí)施付諸于行動。從而，鐵路施工企業(yè)可以節(jié)省稅金金額的支出，降低運(yùn)營成本，大大緩解資金流的壓力，同時(shí)也能使企業(yè)利潤最大化。

二、鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的重要意義

1.有利于降低鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)

鐵路施工企業(yè)通過合法、合理和科學(xué)的稅收籌劃，以延長納稅期限和降低稅負(fù)為基礎(chǔ)，幫助該企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)，減少勞務(wù)成本，從而提高資金運(yùn)營效率，增加鐵路施工企業(yè)的利潤。鐵路施工企業(yè)在材料、勞務(wù)及機(jī)器設(shè)備等供應(yīng)商的選擇時(shí)，盡量選擇一般納稅人的企業(yè)，合理籌劃抵扣稅費(fèi)，降低稅負(fù)和成本。總之，鐵路施工企業(yè)要在最大合法合理的程度內(nèi)，增加該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅源，嚴(yán)格管制不涉及該企業(yè)增值稅、成本及費(fèi)用的開支，才可以合理有效地實(shí)現(xiàn)以降低稅負(fù)為目的。

2.有利于提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本和利潤是鐵路施工企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素，稅收籌劃的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)組合，從而達(dá)到提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員既要全面熟識會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，又要熟悉“營改增”相關(guān)的稅法制度，然后根據(jù)稅收籌劃的基本原則，認(rèn)真掌握該企業(yè)的實(shí)際狀況，確定稅收籌劃的重要目標(biāo)，制定和落實(shí)有效的可行性稅收計(jì)劃，這就需要財(cái)務(wù)人員必須具備較高的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富的管理技能。

3.有利于強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)的納稅意識

稅收籌劃能夠提高鐵路施工企業(yè)的納稅意識，抵制偷稅、逃稅和漏稅等違法行為。稅收籌劃是運(yùn)用我國法律、稅收法規(guī)以及“營改增”等相關(guān)行業(yè)的政策，為鐵路施工企業(yè)減少稅負(fù)，進(jìn)一步提升該企業(yè)的盈利水平。而偷稅、逃稅和漏稅是以違反我國的法律法規(guī)的為前提，為企業(yè)的經(jīng)營和利潤節(jié)約成本。因此，合法合理的稅收籌劃是幫助鐵路施工企業(yè)兌現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的承諾，一方面有利于強(qiáng)化該企業(yè)的納稅意識；另一方面則有利于提升該企業(yè)的信譽(yù)和聲譽(yù)，成功地為鐵路施工企業(yè)樹立良好形象。

三、“營改增”對施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌的影響

1.合理有效運(yùn)用納稅籌劃手段

鐵路施工企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃，降低“營改增”對該企業(yè)帶來的不良影響。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)流程關(guān)系到稅收的性質(zhì)，爭取最低的企業(yè)稅負(fù)，這就必須要求鐵路施工企業(yè)要不斷地優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的操作，強(qiáng)化對核算過程的管理，充分熟悉并利用稅收的各種優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。但是，當(dāng)前鐵路施工企業(yè)必須及時(shí)關(guān)注我國稅收政策的變化，了解、學(xué)習(xí)、熟悉和運(yùn)用“營改增”稅收政策，及時(shí)調(diào)整該企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略的涉稅規(guī)劃，最大程度的運(yùn)用“營改增”稅收政策，有效合理地降低企業(yè)稅負(fù)。

2.對于銷項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌

目前，鐵路施工企業(yè)收到工程款大部分都是預(yù)付工程款，按工程進(jìn)度和質(zhì)量，開具增值稅發(fā)票結(jié)算余下款項(xiàng)。對于鐵路施工企業(yè)來說，資金流存在巨大的壓力，有時(shí)該企業(yè)為了長遠(yuǎn)的發(fā)展，不得不依靠借款緩解壓力，同時(shí)，隨著借款利息的增加，該企業(yè)的經(jīng)營成本也就提高了。這時(shí)就需要會計(jì)人員首先實(shí)行稅收統(tǒng)籌，開具增值稅發(fā)票前，可用足額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也可以與業(yè)主協(xié)商暫緩開票時(shí)間，或預(yù)付給鐵路施工企業(yè)等額的稅金，是該企業(yè)正常所需的資金。

3.對于進(jìn)項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌

鐵路施工企業(yè)的主要成本是材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)。首先，鐵路施工企業(yè)的稅收統(tǒng)籌以供貨成本為主要關(guān)注點(diǎn)，優(yōu)先考慮供應(yīng)商選擇是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。其次，鐵路施工企業(yè)為了降低稅負(fù)，要求供應(yīng)商盡快提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以滿足現(xiàn)階段有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。最后，鐵路施工企業(yè)達(dá)到不繳納稅額或者少繳納稅額，充分緩解資金流的壓力，降低資金的使用成本。

四、在鐵路施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃建議

1.增加財(cái)務(wù)人員稅法知識宣傳培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力水平

鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，且由于長期使用營業(yè)稅，對增值稅掌握不透徹，所以，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。鐵路施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)控財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入門檻，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和工作質(zhì)量，同時(shí)，對于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅稅法與稅務(wù)籌劃技能的培訓(xùn)，也增加相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)掌握最新的稅務(wù)動態(tài)，從鐵路施工企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)制度及管理措施等多方面，全面完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

2.從運(yùn)輸費(fèi)、銷售折讓和時(shí)間價(jià)值等方面控稅

鐵路施工企業(yè)可以在運(yùn)輸費(fèi)用及產(chǎn)品銷售折讓等方面，考慮企業(yè)稅收籌劃，把企業(yè)采購的原材料，按照一定的比例進(jìn)行運(yùn)輸費(fèi)抵扣，節(jié)約部分費(fèi)用。對于稅法規(guī)定的銷售折讓來說，若將銷售額與折扣價(jià)開具同一張發(fā)票且分別注明，增值稅可按照折讓后的余額計(jì)稅；若將銷售額與折扣價(jià)分別開具發(fā)票，才會計(jì)處理上，折扣不得從銷售額中抵扣。對此，稅收籌劃可將銷售額與折扣價(jià)開具同一張發(fā)票，為企業(yè)減少一點(diǎn)稅負(fù)。另外，若是以集團(tuán)公司名義大量購進(jìn)原材料，就能達(dá)到降低采購成本費(fèi)用，可以按合理的折讓優(yōu)惠，或也可以延期付款期限，獲得時(shí)間上的價(jià)值優(yōu)惠。

3.嚴(yán)控發(fā)票管理

“營改增”后，鐵路施工企業(yè)作為增值稅納稅人，日常采購業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，涉及增值稅的發(fā)票問題，對企業(yè)每一筆進(jìn)項(xiàng)稅的支出，都要遵守增值稅專用發(fā)票使用原則，真實(shí)且合規(guī)合法，制止“無票、假票、不含票”等現(xiàn)象。鐵路施工企業(yè)身為一般納稅企業(yè)，在增值稅抵扣方面，必須嚴(yán)格按照抵扣規(guī)定，這就要求會計(jì)人員在核對發(fā)票時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注已經(jīng)產(chǎn)生的支出項(xiàng)目，是否已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票有效期內(nèi)，及時(shí)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.材料供應(yīng)商的選擇

不同的原材料供應(yīng)商有不同的計(jì)稅方法，因此，鐵路施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇不同的原材料供應(yīng)商，進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)成本和稅負(fù)。首先，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)，采購材料，索要增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣；其次，也可以經(jīng)過比對測算，選擇在臨界點(diǎn)之下的小規(guī)模納稅企業(yè)，購進(jìn)材料等。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，我國全面實(shí)行“營改增”稅收政策，鐵路施工企業(yè)稅收籌劃也存在著巨大的機(jī)遇和空間。在我國稅收法律制度的范圍內(nèi)，鐵路施工企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展，實(shí)行有效合理的稅收統(tǒng)籌。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌，不但規(guī)范了該企業(yè)的會計(jì)核算，降低該企業(yè)的經(jīng)營成本，而且對鐵路施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)，也為鐵路施工企業(yè)的經(jīng)營管理與國際化接軌夯實(shí)了基礎(chǔ)。

綜上所述，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該立足于當(dāng)下，目光放眼于未來，與時(shí)俱進(jìn)，改善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理范圍進(jìn)行稅收籌劃，優(yōu)化資源配置，在稅收改革中，面向挑戰(zhàn)，把握企業(yè)未來機(jī)遇，為鐵路施工企業(yè)尋求更大、更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹奎芳，高群.“營改增” 后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2014， （05）.

[2]華云忠.施工企業(yè)“營改增”財(cái)務(wù)管理應(yīng)對措施[J].財(cái)會月刊，2013， （12 ）.

[3]辛連珠，趙麗.營業(yè)稅改征增值稅政策講解與案例分析.中國稅務(wù)出版社，2015， （02）.

[4]陳政.“營改增”稅制對鐵路施工企業(yè)的影響分析[J].會計(jì)之友，2014， （09）：125-127.