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    淺談營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及其財務(wù)管理的影響

    2016-10-26 12:38:44王小田
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年22期
    關(guān)鍵詞:措施建議營改增服務(wù)業(yè)

    摘要:自從2016年5月營改增的全面實施,對我們現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說,機遇和挑戰(zhàn)并存,許多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)面對營改增的實施,不但沒有使稅負減輕,反而加重了。本文對營改增在企業(yè)財務(wù)管理方面的影響進行了分析,并對企業(yè)在營改增過程中的管理,提出了具體的管理措施及建議。

    關(guān)鍵詞:營改增;服務(wù)業(yè);影響;措施建議

    中圖分類號:F23 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)022-000-01

    一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)的影響

    1.企業(yè)稅收負擔(dān)率的影響。從此角度出發(fā)去分析,營改增實施后,對小規(guī)模企業(yè)納稅人及一般納稅人來說,作用都較為顯著。營改增可有效降低小規(guī)模企業(yè)的稅收負擔(dān),但對于一些非可抵扣類資產(chǎn)行業(yè)及大部分服務(wù)行業(yè)來說,稅收負擔(dān)差異性較大,部分企業(yè)稅收負擔(dān)率并沒有下降,反比以前上升了許多。

    2.會計核算、賬務(wù)處理的影響。營改增實施后,對各個行業(yè)會計核算的影響較大。在計算繳納營業(yè)稅時,并不需要計算銷項稅額和進項稅額,相關(guān)收入只需按實際取得的收入入賬即可,而成本按照實際支出為準。但實行營改增后,完全改變了收入的入賬方式和原則。由于增值稅是價外稅,在收入入賬的同時要進行價稅分離。以服務(wù)業(yè)為例,收入入賬時,需按稅率或征收率扣除銷項稅額,計算出不含稅的收入額,成本也需按增值稅專用發(fā)票扣除進項稅額,且銷項稅額與進項稅額均采用在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)三級明細科目(銷項稅額或進項稅額)進行核算。

    因此從會計核算、賬務(wù)處理的角度分析,營改增實施后,企業(yè)應(yīng)納稅額、成本及相關(guān)收入方面的核算確認及賬務(wù)處理都發(fā)生了很大的變化,所以企業(yè)的財務(wù)管理也應(yīng)隨著其會計核算方式的變化而改變。

    3.申報程序的影響。營改增實施后,企業(yè)由原來的由地稅局管理的單管戶變?yōu)閲?、地稅共同管理的雙管戶。申報程序、步驟繁瑣復(fù)雜,加大了財務(wù)工作人員的工作量。

    二、營改增對服務(wù)業(yè)的影響

    雖說營改增實施后有諸多好處,但隨著營改增的廣泛實施所帶來的問題,特別是針對服務(wù)行業(yè),有很多我們不得不去面對的不利因素。

    1.部分服務(wù)業(yè)抵扣發(fā)票不容易取得。例如工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)分別向國稅、地稅申報稅費、申報報表,對企業(yè)來說增加了人工成本,加大了財務(wù)工作人員的工作量。大部分工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)的成本80%以上都是人工成本,基本上都無法取得增值稅專用發(fā)票,使得工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)成本難以抵扣。

    2.勞動密集性企業(yè)稅負有所增加。對勞動密集性服務(wù)行業(yè)來說,主要成本是勞動力成本和租金、物業(yè)管理費等(即V和M),屬于增值部分。就是說對于勞動密集行行業(yè)的企業(yè),不能抵扣的成本占的比例比較高,那么稅負就會由于稅制的改革而提升。調(diào)查中我們看到比如交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的運營成本主要由人工費,房屋租金等組成。還有像工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè),由于提供的是一種技術(shù)咨詢服務(wù),成本大部分都是人工費,而可以抵扣的成本項目基本沒有,所以也面臨著稅負增加的局面。這些企業(yè)由于沒有可以抵扣的進項稅額,致使營改增后稅負有所增加。

    3.盡管”營改增”為了降低企業(yè)稅負,將購置設(shè)備列入到可抵扣的范圍,但是服務(wù)行業(yè)特別是象我們這些工程監(jiān)理服務(wù)業(yè)基本是是不需要購置大型設(shè)備的,也就享受不了這些好的政策,導(dǎo)致稅基過高,稅負增加。

    4.一部分企業(yè)因為營改增政策的實施,導(dǎo)致利潤降低。例如以工程監(jiān)理咨詢服務(wù)業(yè)為代表。以一項監(jiān)理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)為例,一個項目的監(jiān)理咨詢服務(wù)費收入為10萬元,其中,人工成本為7.86萬元,項目資料費為1.32萬元,原營業(yè)稅率為3%,計算應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為3000元;營改增后,增值稅銷項稅額5660.38元,由于工程監(jiān)理單位的資料費,指的是工程項目實施過程中相關(guān)資料、數(shù)據(jù)信息的記錄、編寫、整理等,實質(zhì)上也是一種變相的人工費,根本不可能取得增值稅專用發(fā)票也就是說根本沒有進項稅額可以抵扣。所以此項業(yè)務(wù)可抵扣的進項稅額為0元,實際稅負5660.38元,增加了2660.38元。實際繳納稅款的大幅度增加,最終導(dǎo)致企業(yè)成本加大,利潤大幅度降低。

    三、營改增對服務(wù)業(yè)的不利因素應(yīng)采取的措施

    1.擴大服務(wù)業(yè)進項稅可抵扣的范圍。服務(wù)業(yè)一般納稅人實行增值稅能夠帶來減稅的好處,可以抵消進項稅,而服務(wù)業(yè)如果按照原來的抵扣制度,由于行業(yè)成本核算的特殊性,其可以抵扣的進項稅額幾乎沒有,加重了企業(yè)的稅負,所以應(yīng)該擴大企業(yè)進項稅額可抵扣的范圍,使勞務(wù)人工費用、機器折舊費、維修費等都列入可抵扣范圍之內(nèi),這樣就可以有效的降低企業(yè)稅負,使大部分服務(wù)企業(yè)都能享受到營改增帶來的好處,真正體現(xiàn)營改增政策的優(yōu)恵。

    2.給工程咨詢服務(wù)類企業(yè)一些是否認定為一般納稅人的選擇空間。按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》的《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票.以及除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這些規(guī)定和要求讓企業(yè)沒有選擇的空間。是否給多給一些選擇的空間,允許他們自行決定是否認定為一般納稅人,從制度上法律規(guī)定上讓企業(yè)作主,少一些風(fēng)險和稅負。

    3.管理部門特別是主管稅務(wù)部門要積極做好”營改增”政策培訓(xùn)和宣傳工作,稅務(wù)教育機構(gòu)也要進一步完善“援教”工作,積極送教下機層和企業(yè),鼓勵和引導(dǎo)服務(wù)企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”帶來的影響。

    4.服務(wù)業(yè)企業(yè)在”營改增”的大環(huán)境下,要積極做好管理文章,特別認真分析”營改增”對企業(yè)成本現(xiàn)金流等方面的影響。針對”營改增”的要求,重新修訂相應(yīng)的財務(wù)政策和管理制度以及對外合同和票據(jù)管理等方面的企業(yè)政策,做好轉(zhuǎn)移稅負工作。

    5.企業(yè)財務(wù)工作人員一方面要學(xué)好用好相關(guān)政策,充分享受政策,降低稅負;另一方面,作為企業(yè)財務(wù)人員,要在項目管理中充分發(fā)揮自身優(yōu)勢,利用管理會計技能和對數(shù)字敏銳的洞察力,結(jié)合所在企業(yè)的實際情況,提出有力于適合企業(yè)發(fā)展的方案和辦法,以提升企業(yè)財務(wù)價值。

    四、對營改增下的服務(wù)性企業(yè)財務(wù)管理的建議

    降低稅負的根本出路在于提高管理水平。“營改增”稅改政策的執(zhí)行和落實已是板上釘釘?shù)氖?,“營改增”對企業(yè)不僅是適用稅率、計稅基數(shù)和稅款計算方法的改變,而且對企業(yè)的稅負、賬務(wù)處理、發(fā)票管理等方面的影響也很大。所以,服務(wù)性企業(yè)減稅的途徑就是加強管理,特別是加強企業(yè)的財務(wù)管理,做好自身的納稅籌劃工作,一定要加強對票據(jù)的管理,切莫喪失抵扣機會,爭取將自身稅負降到最合理。

    參考文獻:

    [1]李陽.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].廣東科技,2013,22(08):164-165.

    作者簡介:王小田(1970-),男,漢族,陜西澄城縣人,總會計師,學(xué)歷:本科,研究方向:財務(wù)管理。

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