試論企業(yè)治理結構和內部控制的關系以及改善措施

周春雨

摘要：完善的企業(yè)治理結構和有效的內部控制是保障企業(yè)健康發(fā)展的基礎。兩者相互依存，相互制約，具有緊密的關聯。因此，正確認識兩者的關系，對于企業(yè)的經營發(fā)展尤為重要。而在此基礎上，采取相應的措施，可以促進企業(yè)治理結構的完善和內部控制的強化，并最終提高企業(yè)的經營效率，保證企業(yè)的高效運作。

關鍵詞：企業(yè)治理結構；內部控制；關系；改善措施

中圖分類號：F276.6 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-0000-02

一、引言

企業(yè)治理結構的完善需要保障企業(yè)股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經理層之間相互制衡以及相互獨立的關系，共同促進企業(yè)的健康發(fā)展。它對企業(yè)的所有權和經營權進行了界定，是保證企業(yè)所有者和經營者在內的企業(yè)參與者之間權利和義務有效實施的制度安排。企業(yè)治理結構能夠協調企業(yè)利益相關者的關系，保障投資者的回報，增強企業(yè)的風險抵御能力，避免了因管理層決策失誤對企業(yè)帶來的不利影響。

內部控制是指企業(yè)為完成生產經營目標，維持信息的準確可靠，保證經營戰(zhàn)略貫徹落實以及經營活動高效推進而實行的一系列計劃、調整、監(jiān)督、控制、評價的總成。企業(yè)內部控制為企業(yè)的各項管理活動提供了規(guī)范性的標準，保障了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

完善的內部控制可以保障經營效率的不斷提高以及生產經營的順利進行，可以保證企業(yè)政策方針的貫徹落實和企業(yè)戰(zhàn)略地圖的不斷推進。而企業(yè)的治理結構與內部控制存在著一定的依存關系，企業(yè)的治理結構是否合理和健全能夠對企業(yè)內部控制的有效實施造成重大影響。因此，探索企業(yè)治理結構以及內部控制的關系具有重要的實踐意義，有助于完善企業(yè)的治理結構，加強內部控制。

二、企業(yè)治理結構以及內部控制的關系

（一）企業(yè)治理結構和內部控制產生的原因相同

企業(yè)治理結構和內部控制都是為了解決代理問題而誕生的，代理問題是企業(yè)治理結構和內部控制產生的根本原因，因此兩者具有同源性。由于兩權分離，所有者和經營者具有完全不同的目標。而所有者委托經營者管理企業(yè)，無法獲得企業(yè)的完整信息，由此導致雙方對企業(yè)信息的了解程度不同，管理者有著天生的優(yōu)勢，因此容易造成對所有者權利的損害。為了解決有代理問題導致的信息不對稱，代理成本增加等問題，企業(yè)治理結構由此應運而生。而企業(yè)的內部控制就是規(guī)范化經營者的行為，維護所有者的利益，它更多的是作為一種監(jiān)督和約束機制，是企業(yè)始終在正確的軌道上運行。因此，企業(yè)治理結構和內部控制均是在為解決兩權分離導致的代理問題的基礎上產生。

（二）企業(yè)治理結構和內部控制的目標具有一致性

內部控制的目標是作為企業(yè)的監(jiān)督管理機制，規(guī)范公司各項經營管理活動，維護所有者即股東的利益，通過內部控制可以隨時觀測和調整企業(yè)的各項業(yè)務，并建立相應的風險防范和控制系統，在公司業(yè)務存在偏離或者即將造成風險時，規(guī)避企業(yè)的經營和財務風險；規(guī)范管理層和員工的行為，避免管理層的自利行為和短視行為對公司整體利益造成損失，并使企業(yè)的各個利益相關者能夠共享真實完整的企業(yè)信息，最大程度的消除信息不對稱；此外確保國家和企業(yè)的各項制度要求貫徹落實，保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)治理結構的目標是：解決由控制權和經營權分離，所導致的各種代理問題；協調所有者和經營者的關系以最大程度地降低企業(yè)的代理成本。

因此，企業(yè)治理結構和內部控制的最終目標都是為了推進企業(yè)的戰(zhàn)略地圖開展，致力于企業(yè)價值的最大化，提高企業(yè)的經營效率，保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（三）企業(yè)治理結構和內部控制相互依存，相互制約

內部控制必須依存于企業(yè)治理才能實現有效運行，發(fā)揮作用。企業(yè)治理結構為內部控制的鋪設了環(huán)境基礎，只有建立完善的企業(yè)治理結構，企業(yè)的內部控制才能得以開展。在企業(yè)治理結構解決了股東大會，董事會，監(jiān)事會以及經理層的權責劃分，以及部分代理問題之后，內部控制才能更好的進行管理監(jiān)督，發(fā)揮其作用。

而有效的內部控制能夠促進企業(yè)治理效率的提高，它隨時管理和監(jiān)控著企業(yè)治理的各個流程和環(huán)節(jié)，能夠加強經營權和所有權之間的制衡力度，防范經營者的自利行為，保障企業(yè)治理效率的不斷提升，促進企業(yè)治理結構的不斷完善。

三、完善企業(yè)治理結構和加強內部控制的措施

（一）改善企業(yè)治理結構

我國的很多企業(yè)，尤其是國企改制的企業(yè)，具有較為單一的股權結構，企業(yè)治理結構不如發(fā)達國家企業(yè)一樣成熟，往往存在著一定程度的缺陷，而股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經理層之間不能形成有效的相互牽制，容易造成一股獨大或者內部人控制等現象的發(fā)生，因此改善企業(yè)治理結構尤為重要。完善的企業(yè)治理結構需要明確董事會的核心地位，完善其職能，使董事長和總經理分設，保證決策權和經營權的分離，并建立獨立董事制度。此外，還應該完善監(jiān)事會的相關職能，保持監(jiān)事會的獨立性，使之與董事會、經理層相互制約，從而完善企業(yè)的企業(yè)治理結構，以及內部控制的有效實施。

（二）完善內部會計控制體系

健全完善的內部會計控制體系可以向企業(yè)管理層和投資者提供真實可靠的會計信息，幫助管理層進行各項長短期投資決策，保護投資者和債權人的利益，完善企業(yè)治理。首先，健全的內部會計控制體系應該做到權責分明，所有會計人員都能明確自身的職責并認真履行，還需要對會計人員的職權進行明確的控制，不允許有越權的現象產生；此外，應該保證不相容職務分離，對于每一筆經濟業(yè)務都要多層級的人員共同經手，上級進行決策監(jiān)督，下級進行執(zhí)行反饋，使上下級相互制約，并且每項業(yè)務需要多個部門共同參與，使得各個部門之間互相牽制以保證經濟業(yè)務順利開展；其次，需要建立嚴格的審核制度，對經濟業(yè)務的真實性、合法性、完整性進行審核，以保證企業(yè)的正常經營和健康發(fā)展，以及企業(yè)治理的嚴密性。最后，還需要對經濟業(yè)務的各項流程進行控制，事前進行預算審核，事中進行跟蹤監(jiān)控，事后進行反饋調整。

因此，健全內部會計控制體系是加強內部控制必不可少的一個環(huán)節(jié)，它能夠使利益相關者更方便快捷地了解企業(yè)的經營成果，財務狀況，共享企業(yè)的各種信息，降低信息不對稱，使內部控制更加科學、規(guī)范、完善，由此提高企業(yè)的經營效率。

（三）建立健全信息披露和監(jiān)督機制

信息不對稱是企業(yè)代理問題產生的根源，健全信息披露機制，有利于企業(yè)相關人員共享企業(yè)信息，節(jié)約代理成本，能夠減弱企業(yè)生產經營中存在的各種風險，提高企業(yè)的抗風險能力。內部控制的前提條件是能夠獲取準確詳盡的企業(yè)內外部信息，因此建立健全的信息披露機制是加強內部控制的重要前提。企業(yè)應該形成有效的信息披露機制，保證董事會，監(jiān)事會，管理層以及員工之間能夠進行快捷有效的信息溝通，信息傳遞以及信息反饋。

此外，需要建立健全企業(yè)的監(jiān)督機制，及時地追蹤監(jiān)控，能夠更快捷的了解企業(yè)各項經營活動或業(yè)務流程中出現的問題，并且及時進行調整，能夠以最快的速度解決問題，規(guī)避風險。因此，企業(yè)應該加強從監(jiān)事會，審計委員會到內審機關的各級監(jiān)督機構的建設和完善，避免企業(yè)的監(jiān)督機構流于形式，形成覆蓋面廣，連貫性強的企業(yè)監(jiān)督鏈條，即貫穿股東大會、監(jiān)事會、董事會、經理層以及員工的從上到下，自外而內的監(jiān)督鏈，從而實現對企業(yè)運營的全過程監(jiān)管。

（四）建立有效的業(yè)績評價與激勵機制

有效的業(yè)績評價和激勵機制對于企業(yè)治理結構和內部控制的改善具有重大的意義。業(yè)績評價是指以企業(yè)一段時間的財務狀況和經營成果作為評價內容，采取科學的方法對管理層的經營業(yè)績進行評價，在評價中需要保持公平性。而激勵機制是以業(yè)績評價為基礎，將業(yè)績評價的結果作為激勵機制的考量依據，對業(yè)績好的經理層進行獎勵，以此激發(fā)管理層的積極性。因此企業(yè)應該結合行業(yè)特點，生產經營性質以及自身獨特性建立科學合理的業(yè)績評價與激勵機制，從而及時監(jiān)督和調整企業(yè)的生產經營活動，分解落實企業(yè)的目標管理，監(jiān)督與激勵并行，以激發(fā)和提高管理層以及員工的積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值，實現企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

四、結語

企業(yè)治理結構和內部控制之間存在著緊密的聯系，它們擁有共同的根源，共同的目標，相互依存，相互制約。完善的企業(yè)治理結構能夠為內部控制提供環(huán)境基礎，而內部控制又能夠促進企業(yè)治理效率的提高。通過對兩者關系的探究，我們可以通過改善企業(yè)治理結構，完善內部會計控制體系，建立健全信息披露和監(jiān)督機制以及建立有效的業(yè)績評價與激勵機制來完善企業(yè)治理結構，加強內部控制，促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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