基于全成本補償?shù)母咝？蒲薪?jīng)費管理研究

摘要：科研經(jīng)費是高校從事科研活動的重要物質(zhì)保障。但現(xiàn)有科研經(jīng)費管理規(guī)定只重直接成本補償，而對高校的間接成本補償率偏低，勞務(wù)費開支范圍也將在職人員排除在外。由于全成本補償機制的缺失，不僅使原本窘迫的教育事業(yè)經(jīng)費更加緊張，也使優(yōu)質(zhì)科研人員流失，制約了高校教學(xué)事業(yè)的發(fā)展和科研水平的提高。要完善科研經(jīng)費管理，增加科研事業(yè)費撥款、重置科研勞務(wù)費支出范圍是解決問題的關(guān)鍵，也是高校實現(xiàn)全成本核算的重要前提。

關(guān)鍵詞：高校 科研經(jīng)費 成本補償

一、引言

隨著科教興國戰(zhàn)略的不斷推進，國家不斷加大對教育和科研的投入力度，高校作為創(chuàng)新主體之一，獲得財政科研經(jīng)費的撥款也在逐年遞增。據(jù)統(tǒng)計，2015年我國基礎(chǔ)研究經(jīng)費為670.6億元，其中作為知識創(chuàng)新主體的高校基礎(chǔ)研究經(jīng)費為347.2億元，比2012年增長26%。為了規(guī)范科研經(jīng)費的管理和使用，國家歸口主管部門相繼制定或修訂出臺了各類科研項目經(jīng)費管理辦法。如科技部、財政部、國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委制定的《關(guān)于國家科研計劃實施課題制管理的規(guī)定》（國辦發(fā)[2002]2號），財政部、國家自然科學(xué)基金委員會修訂的《國家自然科學(xué)基金資助項目資金管理辦法》（財教[2015]15號）。但相關(guān)科研管理辦法并沒有將企業(yè)和高校及科研機構(gòu)區(qū)別對待，忽視了高校非營利機構(gòu)的特性，下達的項目科研經(jīng)費多為定額資助而非成本補償。同時相關(guān)規(guī)定也未將在職人員投入的人力資本補償納入勞務(wù)費開支范圍。不僅造成高校的教育成本虛高，也使科研項目成本得不到真實體現(xiàn)。完善高?？蒲谐杀狙a償機制，不僅有利于投資主體合理確定撥款金額，科研承擔(dān)主體核算科研成果的真實成本，確?？蒲谐晒袃斵D(zhuǎn)讓給使用主體，也有助于促進高校教育和科研事業(yè)的和諧發(fā)展，充分調(diào)動高校教師的創(chuàng)造性，為經(jīng)濟增長提供更高的科技貢獻率。

科研項目成本補償是近年來的研究熱點，引起了國內(nèi)學(xué)者的廣泛關(guān)注。林建華（2007）提議以科研事業(yè)費形式補償研究型大學(xué)因承擔(dān)科研項目而發(fā)生的間接成本，減輕高校財務(wù)負擔(dān)，促進高校管理體制改革。徐孝民（2009）分析了對科研項目人力資本補償?shù)谋匾?，建議重新劃定人員經(jīng)費開支范圍。李淑霞（2009）提出合理設(shè)置科研全成本項目，建立高?？蒲腥杀竞怂阒贫?。胡勇軍（2014）通過中美研究型大學(xué)科研經(jīng)費管理的比較研究，建議增加研究型大學(xué)科研間接成本的撥付比例、適當(dāng)提高人員費比重?，F(xiàn)有研究更多關(guān)注研究型大學(xué)，側(cè)重于研究型大學(xué)間接成本補償或人力資本補償，對全成本補償前提下全成本核算的文獻相對匱乏。本文試從高?？蒲许椖咳杀狙a償視角，以成本分析為切入點，結(jié)合高校實際及相關(guān)理論分析現(xiàn)有科研經(jīng)費管理辦法中有待改進的地方，提出有針對性的建議。

二、高校科研成本的界定與構(gòu)成分析

參照國家出臺的相關(guān)文件，高校科研成本可定義為高校教師為完成特定的科研任務(wù)所投入耗費的各種資源的貨幣計量，包含與科研相關(guān)及輔助活動的一切支出?？蒲谐杀究煞譃閮刹糠郑阂皇侵苯映杀?，是指在項目研究過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費用，具體包括設(shè)備費、人工費、材料費及差旅費等；二是間接成本，是指為實施科研項目而發(fā)生的無法直接列支的相關(guān)費用，具體包括校科研、財務(wù)、院系的科研管理費用及現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費等。由于高校承擔(dān)橫向課題時具有話語權(quán)可獲得合理成本補償，因此，本文主要研究由財政撥款的縱向課題經(jīng)費。

由直接成本的概念可知，直接成本因高校承擔(dān)某項目而發(fā)生，因此直接成本構(gòu)成一種增量成本。在職教師若不承擔(dān)某一項目，就不用將其人力資本投入該項目，所以投入的人力資本是一種增量成本，應(yīng)給予合理補償。而間接成本通常由多個項目共享，即使沒有承擔(dān)科研項目，高校要維持日常教學(xué)仍需發(fā)生該部分支出，故間接成本不構(gòu)成某一特定項目增量成本。于是，有人認為支付科研經(jīng)費不必考慮間接成本。該觀點顯然違背客觀事實，原因在于忽視了增量成本的協(xié)力作用。按照協(xié)力作用原理，將高校的所有科研項目作為一個整體來考慮，其增量成本總是大于單個科研項目的增量成本總和。比如多個科研項目共用某一檢測中心，該檢測中心的建設(shè)及維護費不構(gòu)成任何使用它的特定項目的增量成本。但如果取消所有使用該檢測中心的項目，那么高校就不用建設(shè)及維護該檢測中心?？梢姡瑢⑺许椖靠闯梢粋€整體，該檢測中心的建設(shè)及維護費就構(gòu)成了增量成本。高校承擔(dān)科研項目而發(fā)生的間接成本也具有該特性。因此，要保證高校有足夠的資金支持科研項目，撥付科研經(jīng)費時必須考慮間接成本。

三、科研項目成本補償?shù)谋匾耘c合理性

（一）科研項目間接成本補償?shù)谋匾?。高校作為獨立核算的非營利機構(gòu)，主要承擔(dān)著培養(yǎng)人才、科學(xué)研究和服務(wù)社會三項社會職能。在實現(xiàn)其社會職能的過程中，取得的各項收入與發(fā)生的各項支出應(yīng)保持平衡?？梢姡咝５拇嬖诤桶l(fā)展都離不開在實現(xiàn)社會功能過程中的成本補償機制。目前，高?，F(xiàn)行的教學(xué)事業(yè)費撥款模式為生均定額加專項補助，這使得高校的教育成本補償機制得以實現(xiàn)。高校的社會服務(wù)職能包括成果轉(zhuǎn)化和向社會普及科學(xué)文化知識。高校社會服務(wù)收入通常是按市場價格機制來定價取得的，所以該部分收入彌補其成本的同時盈余部分可用來補償高校教育和科學(xué)研究支出。高校通過競爭來承擔(dān)國家各類科研課題，不僅要耗費人、財、物等直接成本，為維持科研項目正常有序展開也要發(fā)生相應(yīng)管理費、基礎(chǔ)設(shè)施維持費等間接成本。相關(guān)直接成本可直接在科研經(jīng)費中列支獲得補償，但間接成本按現(xiàn)有規(guī)定列支比例過低而不能獲得合理補償。高校獲得的科研經(jīng)費收入不能彌補科研項目的支出，為抹平“科研赤字”，更多高校選擇擠占高校教育事業(yè)經(jīng)費，勢必影響教學(xué)事業(yè)與科研事業(yè)的和諧可持續(xù)發(fā)展。為調(diào)動高校科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在動力與巨大潛力，建立合理的科研項目財務(wù)補償機制勢在必行。

（二）科研項目人力資本補償?shù)暮侠硇?。高校教師通過多年的努力與付出，才獲得現(xiàn)在的知識與技能，擁有現(xiàn)在的崗位與職稱，其人力資本投資不可小覷。根據(jù)舒爾茨的人力資本理論，人力資本（凝結(jié)在勞動者身上的知識、技能等總和）是通過后天資本投資形成的，人力資本產(chǎn)權(quán)是產(chǎn)權(quán)主體獲取收入的基礎(chǔ)。高校教師通過激烈的競爭取得科研項目，將自己的人力資本使用權(quán)讓渡給項目投資方。而投資的目的是為了獲得預(yù)期的收益。科研工作本身具有探索性兼創(chuàng)新性，需要高校教師付出大量的時間、精力與體力，而科研結(jié)果的不確定性也非常高。作為人力資本產(chǎn)權(quán)主體，高校教師必然要求科研項目投資方給予相應(yīng)的報酬。此外，根據(jù)亞當(dāng)斯的公平理論，員工關(guān)心絕對報酬和相對報酬，會將自己當(dāng)前的收入付出情況與自己過去的情況及他人現(xiàn)在的情況作比較，只有收入付出比值相當(dāng)時才認為是公平的。而弗魯姆的期望理論認為：決定行為動機的因素是期望和效價；當(dāng)目標(biāo)的價值（收益）越大，實現(xiàn)的可能性越高時，行為動機就越強烈，工作的態(tài)度也就越積極。所以高校教師通過努力完成科研任務(wù)，投資主體給予合理報酬，才符合人的期望模式。因此，若要鼓勵高校教師全身心投入科學(xué)研究，建立人力資本補償機制不可或缺。

四、高?？蒲许椖砍杀狙a償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定及導(dǎo)致的問題

（一）科研項目間接成本開支的相關(guān)規(guī)定及導(dǎo)致的現(xiàn)實問題。財教[2015]15號文明確規(guī)定：結(jié)合不同學(xué)科特點，間接費用一般按照不超過項目直接費用扣除設(shè)備購置費后的一定比例核定，并實行總額控制，采用累進比率，最高的核定比率不超過20%。而《國家社會科學(xué)基金項目資助經(jīng)費管理辦法》也明確規(guī)定：管理費的支出總額，重大項目每項不超過5 000元；其他項目不得超過項目資助額的3%。而《教育部哲學(xué)社會科學(xué)研究重大課題攻關(guān)項目管理辦法》則明確指出各高校不得從項目經(jīng)費中提取管理費。

高校作為科研項目的依托單位，需要預(yù)先投入科研工作所需的公共設(shè)施、儀器設(shè)備，并配套相應(yīng)的人力和物力保障科研基礎(chǔ)設(shè)施的正常運行。該部分支出雖然對現(xiàn)行的科研項目都是必需的，但按現(xiàn)行的規(guī)定并不屬于科研項目的直接費用，不能在科研項目經(jīng)費中直接列支。為彌補該部分支出，高校只能自籌資金來解決，而更多的高校選擇用教育經(jīng)費來支付，短期內(nèi)會使原本就捉襟見肘的教育經(jīng)費更加窘迫，加重了高校的財務(wù)負擔(dān)，長期來看也會對高校教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生負面影響。我國對科研項目采用課題制管理，政府資金是高?？蒲薪?jīng)費的主體，這些情況與美國相似。但在美國間接成本通常為項目經(jīng)費的33%—41%，以美國密歇根大學(xué)為例，近幾年的間接費用比例均在35%，而耶魯大學(xué)則在39%。湛毅青（2007）指出，由于我國高校辦社會的現(xiàn)狀再加上龐大的管理機構(gòu)，高校的間接成本率遠高于美英等高校。然而，我國目前的項目資助經(jīng)費管理辦法規(guī)定間接費用比率均不超過20%，導(dǎo)致高校承擔(dān)的縱向科研課題越多，財務(wù)負擔(dān)就越重的怪象。

（二）科研項目人力資本補償?shù)南嚓P(guān)規(guī)定及導(dǎo)致的現(xiàn)實問題。財教[2015]15號文規(guī)定勞務(wù)費是指在項目研究過程中支付給項目組成員中沒有工資性收入的在校研究生、博士后和臨時聘用人員的勞務(wù)費用，以及臨時聘用人員的社會保險補助費用。這使得具有工資收入的在職人員不在勞務(wù)費開支范圍內(nèi)。其他縱向項目管理辦法也有類似規(guī)定。

可見，在職教師參與科研項目而投入的人力資本在國家現(xiàn)有的科研經(jīng)費管理規(guī)定中不能獲得應(yīng)有報酬。雖然財教[2015]15號文規(guī)定了績效支出，但績效支出不超過直接費用扣除設(shè)備購置費后的5%，這種補償十分有限。由于在職人員人力資本投入補償機制的缺失，高校教師除了評職稱外便不再有足夠的動力去爭取更多的科研項目，承擔(dān)更重要的科研課題，反而會積極尋找各種收益可觀的兼職活動，如擔(dān)任培訓(xùn)機構(gòu)教師、上市公司獨立董事等，造成優(yōu)質(zhì)科研人才的隱性流失。此外，高校教師作為科研項目人力資本的投入主體，無法通過合法渠道獲得合理報酬，根據(jù)亞當(dāng)斯的公平理論，他們認為自己遭受了不公待遇，從而千方百計地用天南海北的差旅票據(jù)、數(shù)量金額龐大的試劑及辦公用品購置票據(jù)套取科研經(jīng)費。更有少數(shù)道德缺失的科研人員借此謀取私利，走上了違法違紀的道路。舒爾茨在《論人力資本投資》中指出人力資本對經(jīng)濟的貢獻率要高于物質(zhì)資本的貢獻率。因此，高?？蒲许椖拷?jīng)費不能只重物質(zhì)資本的補償，應(yīng)關(guān)注更具創(chuàng)造性的人力資本補償，讓高校在職教師光明正大地獲取合理報酬，使尊重知識、尊重人才得到貫徹落實。

五、政策建議

（一）改革高校財政撥款制度，增加科研事業(yè)費撥款。我國高?，F(xiàn)行的財政撥款模式為生均定額撥款加專項補助。其中，專項補助主要包括985工程、211工程等，此類經(jīng)費管理嚴格，主要用來加強學(xué)科及師資隊伍建設(shè)、改善辦學(xué)條件等。雖然部分專項補助被用在科研基礎(chǔ)條件的改善上，但該項專款更應(yīng)看作是教育經(jīng)費，是對教育成本差異（985與非985，211與非211）的補償，是對建設(shè)世界一流大學(xué)的教育投入?？蒲惺聵I(yè)費是政府機構(gòu)作為科研項目投資主體對科研項目依托單位高校在項目執(zhí)行過程中付出的間接成本的貨幣補償。英國根據(jù)對大學(xué)科研水平的評估結(jié)果按不同標(biāo)準(zhǔn)支付科研事業(yè)費，美國則按照與大學(xué)談判協(xié)商確定的比例支付科研事業(yè)費。不管是對大學(xué)進行評估還是與大學(xué)協(xié)商談判都需要花費大量的人力和物力。結(jié)合我國的實際情況，可根據(jù)高校的類型和其承擔(dān)的項目量來核定該高校的科研事業(yè)費。研究型大學(xué)撥付比例略高，可按項目經(jīng)費的20%—40%撥付；教學(xué)型大學(xué)撥付比例略低，可按項目經(jīng)費的10%—20%撥付。同時，對同一類型的大學(xué)，承擔(dān)國家科研項目多的大學(xué)撥款比例要適當(dāng)高于承擔(dān)項目少的大學(xué)。

（二）重構(gòu)勞務(wù)費支出范圍，對科研勞務(wù)收入實行封頂限制。科學(xué)研究通過對現(xiàn)有知識的運用與加工來創(chuàng)造新的知識，具有明顯的探索性。高校教師承擔(dān)科研項目不僅要投入時間，也要消耗精力、體力，還要承受按時結(jié)題及無功而返的壓力。因此對勞務(wù)費的支出范圍不應(yīng)僅局限于沒有工資性收入的學(xué)生及臨時聘用人員，更應(yīng)將在職的項目負責(zé)人及課題組成員納入其中。雖然高校教師通常是教學(xué)和科研工作雙肩挑，兩項工作的交融性增加了科研項目人力資本的補償難度，但并不是無法解決，可借鑒國外的管理辦法。在美國，大學(xué)全職教師通常領(lǐng)9個月工資，若其承擔(dān)科研項目則要求從科研項目中領(lǐng)取的勞務(wù)費加上其工資不能超過其12個月的工資總額。我國高校教師通常放棄寒假與暑假休息時間潛心研究，因此可限定高校教師從科研項目中領(lǐng)取的勞務(wù)費不超過其3個月的工資總額。當(dāng)然在執(zhí)行時還應(yīng)結(jié)合項目的屬性，對國家級、省部級、市廳級采取不同的約當(dāng)系數(shù)。如國家級為1，省部級為0.5，市廳級為0.2。若教師僅承擔(dān)國家級課題，補償其三個月收入；若教師僅承擔(dān)省部級課題，補償其一個半月收入；若教師既有國家級又有省部級課題，補償其三個月收入封頂。實行封頂限制，是為了避免教師熱衷于申請項目，也可讓教師集中精力關(guān)注自己現(xiàn)有的研究項目，畢竟高校教師的時間精力有限。

（三）建立科研項目全成本核算制度?？蒲许椖咳杀竞怂闶菍椖繄?zhí)行過程中發(fā)生的各項費用進行歸集和分配，來確定項目成本。全成本核算不僅包括科研項目實際發(fā)生的費用，也包括高校在管理和組織科研工作中所發(fā)生的管理費用。該核算以科研項目人力資本和間接成本可獲得合理補償為前提。其特點是將以前不計入成本核算的人力成本、間接成本（固定資產(chǎn)折舊、管理成本）都納入核算范圍。根據(jù)間接成本消耗主體不同，可將間接成本分為科研輔助成本、行政管理成本、后勤保障成本三類。對間接成本的分攤參照馮寶軍（2012）提出的基于多屬性成本分析的高校科研經(jīng)費全成本計算模型，通過綜合考慮項目類型、項目經(jīng)費、學(xué)科性質(zhì)和權(quán)值的協(xié)調(diào)控制，準(zhǔn)確地完成間接成本分攤，確定每個科研項目應(yīng)承擔(dān)的間接成本。對人力資本補償可由科研部門根據(jù)教師承擔(dān)項目情況并結(jié)合人事部門提供的教師工資收入標(biāo)準(zhǔn)核定高校教師勞務(wù)費，以三個月收入封頂。財務(wù)部門根據(jù)科研處的勞務(wù)費收入表進行核算入賬。此外，財務(wù)部門在設(shè)置科研成本項目時要遵循全面性和明晰性原則，確?？蒲匈M用可歸集到相應(yīng)的成本項目，而相應(yīng)的成本項目也能體現(xiàn)科研費用的經(jīng)濟內(nèi)容。S

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作者簡介：

田云玲，女，韓山師范學(xué)院財務(wù)處，核算中心副主任，會計師，碩士研究生；研究方向：財務(wù)管理。