規(guī)范銀行函證流程 助力社會(huì)信用體系建設(shè)

姜昆　王晶美

規(guī)范銀行函證流程 助力社會(huì)信用體系建設(shè)

姜昆王晶美

近日，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱為“通知”），于2016年10月1日起施行。作為銀行函證工作的主要參與者和使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)深切體會(huì)到本次通知下發(fā)的重大意義。特別的，我們有幸作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表， 參與了此次通知的起草工作，并參加了與銀監(jiān)會(huì)、商業(yè)銀行等各方就通知內(nèi)容的多次研討、論證過(guò)程?，F(xiàn)就我們參與本次工作的一些體會(huì)和未來(lái)實(shí)施中的一些展望，進(jìn)行分享。

一、實(shí)施銀行函證對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的意義

銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的核心審計(jì)程序，作為從外部第三方獲得的可依賴性較高的審計(jì)證據(jù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)和防范被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤或舞弊極其重要。在每一期的審計(jì)工作中，由于被審計(jì)單位的銀行賬戶類型和數(shù)量龐大且業(yè)務(wù)繁雜，各個(gè)銀行的回函程序和回函速度也不一致，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)發(fā)函、催收以及驗(yàn)證回函信息時(shí)要花費(fèi)大量的時(shí)間。通知的出臺(tái)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高銀行函證工作的效率，并獲得更加全面、可靠的審計(jì)證據(jù)，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.補(bǔ)充、完善了銀行詢證函模板，使得被詢證單位的信息更加全面

隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來(lái)的形式復(fù)雜多樣，原詢證函格式已無(wú)法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形，通知結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)函證模版進(jìn)行了補(bǔ)充、完善。通知提供了《審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）》、《審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（備用格式）》和《驗(yàn)資業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）》三個(gè)詢證函模板，新增加了注銷賬戶、委托貸款、委托借款、承諾、擔(dān)保、承兌匯票、商業(yè)匯票、外匯買賣合約等內(nèi)容，涉及到更多的財(cái)務(wù)報(bào)表科目，也更加貼近實(shí)際需求，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多的被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)信息，免去注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家被詢證單位重復(fù)發(fā)函。

2.將銀行回函流程提升到制度層面，要求銀行加強(qiáng)回函的職責(zé)分離及內(nèi)部控制，保證回函質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行函證程序時(shí)，面臨著獨(dú)立性、函證效果、函證效力等問(wèn)題。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶開戶行辦理銀行函證時(shí)，存在客戶與銀行員工串通造假的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)效果；銀行使用不具有法律效力的印章，導(dǎo)致函證喪失證明力等現(xiàn)象。目前，對(duì)銀行詢證函回函使用印章沒有明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很難判斷銀行回函中的簽字和蓋章是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

針對(duì)上述問(wèn)題，通知要求銀行要建立和完善回函工作的內(nèi)部控制，并確保其有效運(yùn)行，包括明確回函的工作流程，建立相應(yīng)的授權(quán)機(jī)制和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)的分離，回函用章，以及公開銀行函證受理部門名稱、地址及聯(lián)系電話等。從制度層面規(guī)范銀行回函流程，更有效地保證回函質(zhì)量。

3.明確上級(jí)行的監(jiān)督與投訴受理義務(wù)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決回函真實(shí)性與及時(shí)性等問(wèn)題提供政策依據(jù)

在以往的銀行函證工作中，由于各被詢證單位開戶行回函的方式和質(zhì)量參差不齊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收到回函后往往發(fā)現(xiàn)各種各樣不符合要求的回函，例如開戶行沒有對(duì)銀行詢證函中所有詢證事項(xiàng)都進(jìn)行回復(fù)，開戶行未使用詢證函原件而是附上一張未加蓋公章的銀行系統(tǒng)導(dǎo)出的單據(jù)，開戶行將相符事項(xiàng)錯(cuò)誤地回復(fù)成不符事項(xiàng)等等。這些不合要求的回函需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟被詢證單位開戶行以各種形式進(jìn)行再次甚至多次溝通，或者聯(lián)系被詢證單位向開戶行重新發(fā)函，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被詢證單位和開戶行額外的溝通成本和工作量，導(dǎo)致整體審計(jì)工作效率和進(jìn)度受到影響。

針對(duì)上述問(wèn)題，通知對(duì)銀行回函做出了明確規(guī)定，要求銀行應(yīng)對(duì)回函信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)回函的真實(shí)性有疑慮或者開戶行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向開戶行的上級(jí)行反映投訴，上級(jí)行負(fù)有督促開戶行積極配合辦理的責(zé)任，也可由上級(jí)行直接辦理。同時(shí)強(qiáng)調(diào)金融監(jiān)管部門將強(qiáng)化監(jiān)管，對(duì)于銀行在辦理回函工作中出現(xiàn)的失信行為，依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理，追究法律責(zé)任。

二、實(shí)施銀行函證程序?qū)︺y行加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極意義

本次通知下發(fā)的另一個(gè)重大意義，是首次將銀行回函工作與銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)防范工作有機(jī)地結(jié)合在一起進(jìn)行了闡述。銀行的回函工作實(shí)際上也是金融機(jī)構(gòu)與客戶對(duì)賬的一種過(guò)程，是金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)和內(nèi)部控制工作的組成部分。做好回函工作，也是金融機(jī)構(gòu)維護(hù)社會(huì)信用體系和金融穩(wěn)定的職責(zé)所在。另一方面，金融機(jī)構(gòu)開展信貸等核心業(yè)務(wù)過(guò)程中，也廣泛依賴其客戶提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行業(yè)務(wù)決策，因此，回函工作質(zhì)量最終也會(huì)影響金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量。規(guī)范、高效的回函工作流程，不僅可以幫助會(huì)計(jì)師有效識(shí)別審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，還可以協(xié)助銀行發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不利影響，有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.規(guī)范、完善的回函工作流程和內(nèi)部控制，有助于銀行防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前的銀行函證實(shí)踐中，很多銀行函證都是由被函證單位相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員辦理回復(fù)的，存在客戶與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員串通及聯(lián)合舞弊的的可能性。通知要求銀行建立相應(yīng)的授權(quán)機(jī)制和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)的分離；并加強(qiáng)回函的復(fù)核控制，即由函證處理人員根據(jù)原始業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行填寫，并由主管人員根據(jù)授權(quán)復(fù)核后在回函上簽字并加蓋有效印章。有助于銀行在一定程度上防范銀行內(nèi)部工作人員聯(lián)合被詢證單位產(chǎn)生舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，銀行函證本身也是金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)間的對(duì)賬行為，認(rèn)真核查和回復(fù)函證內(nèi)容，當(dāng)發(fā)現(xiàn)函證所載信息與銀行信息不相符時(shí)，作為財(cái)務(wù)信息異常，也是對(duì)銀行的一種風(fēng)險(xiǎn)提示，應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視；而規(guī)范的銀行函證流程，在經(jīng)辦、復(fù)核職責(zé)分離的前提下，能夠確保這一異常情況及時(shí)傳遞到相關(guān)部門，并采取相應(yīng)措施。

2.鼓勵(lì)銀行升級(jí)和擴(kuò)展信息系統(tǒng)功能，集中顯示客戶信息，有助于銀行自身識(shí)別和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

銀行函證工作質(zhì)量的核心在于回函的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，但是在目前的實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望通過(guò)函證可以獲取同一客戶在該行開戶的所有銀行賬戶的相關(guān)信息，而銀行方面往往以內(nèi)部信息系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)這一目的拒絕回函，使得函證效果受到較大影響。但實(shí)際上，針對(duì)銀行現(xiàn)在信貸風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)同一客戶的信息的集中顯示不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要，也逐漸成為銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需要。

通知鼓勵(lì)各銀行升級(jí)當(dāng)前信息系統(tǒng)并拓展系統(tǒng)功能，建立健全銀行函證集中處理機(jī)制，爭(zhēng)取同一客戶的所有信息能夠集中顯示，不僅方便回函時(shí)查詢被函證單位的賬戶信息，同時(shí)便于銀行對(duì)同一客戶的所有信息從整體層面進(jìn)行掌握和分析，識(shí)別和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高效高質(zhì)的回函工作，有助于加強(qiáng)金融領(lǐng)域信用體系建設(shè)

根據(jù)國(guó)務(wù)院印發(fā)的社會(huì)信用體系規(guī)劃綱要（2014—2020年）規(guī)定，金融領(lǐng)域信用建設(shè)是我國(guó)未來(lái)社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分。銀行作為金融領(lǐng)域重要的參與主體，對(duì)全面建設(shè)和維護(hù)社會(huì)信用體系有著舉足輕重的作用。

通知鼓勵(lì)有條件的銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國(guó)性或區(qū)域性銀行函證處理中心，負(fù)責(zé)集中處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他第三方的銀行詢證函，以保障回函工作的質(zhì)量和效率。通知同時(shí)強(qiáng)調(diào)，金融監(jiān)管部門將強(qiáng)化監(jiān)管，對(duì)于銀行在辦理回函工作中出現(xiàn)的失信行為，依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理，追究法律責(zé)任，強(qiáng)化了金融業(yè)對(duì)守信者的激勵(lì)作用和對(duì)失信者的約束作用。

三、銀行函證進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)信用體系建設(shè)的發(fā)展展望

面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為更好地適應(yīng)全社會(huì)信用體系的建設(shè)重大長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，銀行函證工作也需要與時(shí)俱進(jìn)。在本次函證工作的行業(yè)討論中，亦有很多專家提出了尚需進(jìn)一步積極探索的展望性建議，期待未來(lái)在監(jiān)管部門、銀行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位等多方達(dá)成進(jìn)一步共識(shí)，不斷對(duì)函證工作完善和發(fā)展：

1. 借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，摸索嘗試建立獨(dú)立函證中心

早在2014年，全國(guó)人大代表余瑞玉就曾在兩會(huì)上提出“關(guān)于銀行函證實(shí)務(wù)”的議案，提出“建立銀行函證中心”的建議，從根本上解決函證有效性問(wèn)題。她提出由各行建立函證處理中心，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接聯(lián)系，專門處理銀行詢證函；或者建立總行級(jí)函證信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在線提交詢證函，直接獲取回復(fù)。據(jù)了解，目前已有若干銀行/支行建立了專門的函證部門或處理中心，這表明銀行已經(jīng)認(rèn)識(shí)到函證回函工作的意義和潛在風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題，并在探索適合的解決方案。

此外，另一個(gè)值得參考和借鑒的，確?；睾^(guò)程不被干預(yù)、攔截和篡改的有效方式，就是成立一個(gè)獨(dú)立第三方的函證中介機(jī)構(gòu)。目前，澳大利亞、英國(guó)、美國(guó)、香港等國(guó)家和地區(qū)的大型銀行已設(shè)立了集中的函證處理中心，在獲得有關(guān)客戶的允許及授權(quán)下，直接應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他客戶的要求，專責(zé)處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方所要求的銀行詢證函。比如在美國(guó)，有超過(guò)一百家的銀行存儲(chǔ)機(jī)構(gòu)，雇用資金函證機(jī)構(gòu)（Capital Confirmation）作為他們與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系并直接反饋所需確認(rèn)信息的第三方中介機(jī)構(gòu)。資金函證機(jī)構(gòu)通過(guò)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行之間建立安全的連接履行職責(zé)，并利用加密技術(shù)和數(shù)碼簽字來(lái)確保數(shù)據(jù)的安全性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需將詢證函提交資金函證機(jī)構(gòu)網(wǎng)站，資金函證機(jī)構(gòu)將獨(dú)立把函證請(qǐng)求發(fā)給銀行，銀行的回函也通過(guò)資金函證機(jī)構(gòu)獨(dú)立反饋給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，整個(gè)過(guò)程，資金函證機(jī)構(gòu)不對(duì)詢證函內(nèi)容及銀行回函實(shí)施任何干涉。

隨著區(qū)塊鏈等數(shù)據(jù)加密金融科技技術(shù)的快速推進(jìn)，獨(dú)立函證中心變得越來(lái)越可行和成本可控。我國(guó)銀行類金融機(jī)構(gòu)數(shù)量大，企業(yè)函證需求也大，因此，獨(dú)立函證中心將是未來(lái)發(fā)展的一個(gè)必然方向。

2. 金融科技、網(wǎng)絡(luò)安全的快速發(fā)展，使得電子函證將成為主流

在互聯(lián)網(wǎng)科技飛速發(fā)展的今天，人們的辦公環(huán)境也迅速向無(wú)紙化發(fā)展。信用卡賬單、水電費(fèi)賬單、電話費(fèi)賬單——已基本實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化傳遞，同樣，傳統(tǒng)的紙質(zhì)函證也將不可避免地被電子函證所取代。上文提到過(guò)，在美國(guó)，英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，絕大多數(shù)銀行都不再回復(fù)紙質(zhì)的詢證函，而是通過(guò)獨(dú)立的函證中心，利用加密技術(shù)和數(shù)碼驗(yàn)證等方式進(jìn)行回函，高效、安全的同時(shí)，又減少了成本。

結(jié)合我國(guó)各大商業(yè)銀行的信息平臺(tái)的電子化程度通過(guò)近幾年的發(fā)展已達(dá)到較高程度，銀行可以在現(xiàn)有的信息平臺(tái)上進(jìn)行延伸開發(fā)，嘗試建立電子化的函證中心，集中處理和收發(fā)函證，并通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)校驗(yàn)和存檔，在享受高科技便利的同時(shí)，也可以節(jié)省大量的人工回函成本。當(dāng)然，有關(guān)電子函證的效力如何認(rèn)定的具體問(wèn)題，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與銀行業(yè)一起探討解決，也需要相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)具體的指導(dǎo)規(guī)定。

作者單位：普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（特殊普通合伙）北京分所