“營改增”對安裝工程造價的影響分析

孔峰　王世樂

營改增 安裝工程造價 影響

“營改增”的背景及意義

自2016年5月起，我國全國全面實行“營改增”稅收改革，增值稅制度將替代營業(yè)稅制度，將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，降低企業(yè)納稅金額，我國稅收結構更加合理、完善。在這之前，我國一直實行“兩稅并存”的體制，即同時實行營業(yè)稅和增值稅，它能保證政府的財政收入，對于經(jīng)濟發(fā)展，資源合理配置有著積極作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各個行業(yè)的聯(lián)系更加緊密，社會分工越來越細化，“兩稅并存”的缺點漸漸暴露出來，它越來越不適用于當前的市場經(jīng)濟，“兩稅并存”存在重復征稅的問題，嚴重制約經(jīng)濟的發(fā)展。“營改增”稅制改革，有利于減少營業(yè)稅的重復征稅問題，避免了不能抵扣、不能退稅的弊端，降低了企業(yè)的稅務負擔，使得市場分工不受稅制影響，改變了市場經(jīng)濟交往價格體系，“價內(nèi)稅”變成“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，深層次影響產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構，促進了經(jīng)濟結構的優(yōu)化，有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

“營改增”對安裝工程造價的影響

以某工業(yè)管道安裝工程為例，根據(jù)2012《全國統(tǒng)一安裝工程預算定額河北省消耗量定額》，2013年河北省《建設工程工程量清單編制與計價規(guī)程》計算各分項工程施工綜合單價，并分析其包含的人工費、材料費、機械費及其他費用的組成，計價模式為綜合單價法。

（1）計算營業(yè)稅制下的工程造價

以下省略具體計算工程，直接給出計算出的結果：

根據(jù)以上結果我們可以計算得出營業(yè)稅模式下稅金所占總造價的比例為336%

（2）按照增值稅一般計稅方法計算的工程造價進項稅額為零的情況見表2。

根據(jù)以上結果我們可以明顯看出：在此情況下，稅金相比較營業(yè)稅增加了2.58倍左右，計算得出增值稅模式下稅金所占總造價的比例為11.1%。

此時，我們改變進項稅額的數(shù)量，計算過程較復雜，此處省略，經(jīng)過計算當進項稅額為24221元時，增值稅模式下稅金與營業(yè)稅模式下稅金基本相同。我們計算得出進項稅額所占稅前工程造價的比例為7.3%，因此我們可以得出結論：當進項稅額所占稅前工程造價的比例為73%以上時，企業(yè)所負擔的稅金是降低的，“營改增”確實降低了企業(yè)負稅；但對于其他情況，增值稅模式下企業(yè)負稅不降反增。

（3）按照增值稅簡易計稅方法計算的工程造價

由于簡易計稅方法只是調(diào)整了稅金計取費率，所以稅金顯然是下降的，因此工程造價也是下降的。

結論

通過上述案例對比發(fā)現(xiàn)，在工程項目成本測算過程中由于施工單位取得進項稅額不同，造成工程造價最低和最高差額比例高達到8.8%左右，由此可見營改增后施工企業(yè)的上繳稅額不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低取決于獲得進項稅額的多少?！盃I改增”后對施工企業(yè)來說，需要較高的企業(yè)管理水平和完善的財務管理制度。施工企業(yè)用的大部分初級材料因供應商多為小規(guī)模納稅人、私營企業(yè)或個體戶，不具備一般納稅人資格，無權限開具增值稅專用發(fā)票，只能提供普通發(fā)票或收據(jù)，無法進行納稅抵扣。如果企業(yè)不能及時取得相應進項稅額的發(fā)票，就不能進行抵扣，從而增加企業(yè)的稅收負擔。

稅收應對策略

（1）在項目招投標前，施工企業(yè)應結合招投標資料計算出項目所需的材料種類和規(guī)格、機械設備種類和規(guī)格、勞務分包項目、辦公用品種類和數(shù)量等，組織專人進行標前稅務籌劃，合理預測施工過程中能夠取得的進項稅額，計算進項稅額所占稅前工程造價的比例是否超過7.3%。若不超過，可以按照簡易計稅方法，合理降低負稅。

（2）在原材料的采購和供應商的選擇上，也可以通過稅務籌劃來為企業(yè)減稅。綜合分析供應商的優(yōu)劣勢，在每一家之間標價和產(chǎn)品品質(zhì)進行綜合比較，需格外關注供應商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類型，結合增值稅抵扣的方案，選擇一個最優(yōu)采購方案。

（3）管理發(fā)票時，建筑企業(yè)應該加強業(yè)務人員的培訓，強化相關人員對增值稅專用發(fā)票的開具認證、取得、抵扣等知識，對業(yè)務人員培訓發(fā)票的開立、領用、使用和核銷制度等，防止增值稅的扣稅憑證取得不完整的情況發(fā)生。

“營改增”是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，2016年5月份已經(jīng)在建筑行業(yè)全面試行。實行“營改增”后將對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生全面而深遠的影響。建筑施工企業(yè)應從實際情況出發(fā)認真研究應對措施，借助“營改增”稅制改革的東風，提高企業(yè)施工能力和運轉(zhuǎn)的效率，最終提高企業(yè)的市場競爭力。