環(huán)境會計信息披露研究

袁心+張迪+張一凡

[摘要]改革開放以來，經(jīng)濟增長與生態(tài)環(huán)境保護的矛盾日益激烈。近年來發(fā)生的幾起重大環(huán)境事件引發(fā)公眾對環(huán)境會計課題的思考。而環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分，進行環(huán)境披露、揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，已經(jīng)成為我國治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。文章通過梳理國內(nèi)外主要的環(huán)境信息披露實踐與企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與方式，體現(xiàn)環(huán)境會計信息的重要地位。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計；信息公開；披露

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.34.233

1 國際上主要的環(huán)境信息披露制度與實踐

1.1 企業(yè)污染物排放及轉(zhuǎn)移登記制度（Pollutant Release and Transfer Register，PRTR）

企業(yè)環(huán)境污染物排放與轉(zhuǎn)移登記制度是覆蓋范圍最廣泛的一種環(huán)境信息披漏工具。PRTR是多種污染源排放或轉(zhuǎn)移至環(huán)境的潛在有害污染物的一覽表或登記簿，是一個國家或區(qū)域的環(huán)境數(shù)據(jù)庫。PRTR既包括向空氣、水和土壤的排放或轉(zhuǎn)移的相關(guān)信息，也包括運送至處理廠或廢物處理廠的廢物信息。該登記制度還包括關(guān)于特定物質(zhì)的相關(guān)報告，如苯、甲烷或汞，它們與廣大污染物形成對比，如揮發(fā)性有機化合物、溫室氣體或重金屬。

1.2 環(huán)境影響評價報告（Environmental Impact Assessment）

環(huán)境影響評價是指對規(guī)劃和建設(shè)項目實施后可能造成的環(huán)境影響進行分析、預(yù)測和評估，提出預(yù)防或減輕不良環(huán)境影響的對策和措施，進行跟蹤檢測的方法與制度。在世界各國，EIA被視為一種成功的手段，對環(huán)保做出了直接的貢獻，因為它制止了破壞環(huán)境的項目上馬，緩解了對環(huán)境造成的消極影響，增加了公眾對未來項目或者行動的認同。

1.3 政府環(huán)境信息公開

1966年，美國國會通過了《信息自由法案》（Freedom of Information Act，F(xiàn)OIA），確立了美國政府所持有信息公開的規(guī)定，適用于美國聯(lián)邦政府行政部門持有的記錄，包括環(huán)境保護局。公眾可以依據(jù)該法案獲取不可自動取得的記錄。

2 我國的環(huán)境信息披露政策與實踐

2008年5月1日，國務(wù)院的《政府信息公開條例》和環(huán)保部的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》于同日起實施，是我國環(huán)境信息公開的主要法律依據(jù)，標(biāo)志著我國較全面的環(huán)境信息依法公開新階段的開始。

除此之外，在其他環(huán)境法律法規(guī)中，也規(guī)定了政府環(huán)境信息公開的內(nèi)容，如2012年10月，環(huán)保部發(fā)布的《關(guān)于進一步加強環(huán)境保護信息公開工作的通知》。

為督促上市公司嚴(yán)格執(zhí)行國家環(huán)保法律、法律和政策，避免由于上市公司環(huán)境保護工作滯后或募集資金投向不合理對環(huán)境造成嚴(yán)重污染和破壞而帶來的市場風(fēng)險，保護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門專門出臺了針對上市公司環(huán)境信息披露的一系列規(guī)定。如：《上市公司社會責(zé)任指引》，在第五章“環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展”中，就上市公司環(huán)保政策的制定、內(nèi)容和實施等方面提出了指導(dǎo)；2008年，上海證券交易所公布了《上市公司環(huán)境信息披露指引》，以指導(dǎo)上交所上市公司的環(huán)境信息披露；2010年，環(huán)境保護部出臺《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），明確規(guī)定上市公司應(yīng)準(zhǔn)確、及時、完整地向公眾披露環(huán)境信息。

3 企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與方式

3.1 企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會計的核心是將環(huán)境問題對外部的不經(jīng)濟性納入企業(yè)會計核算體系。企業(yè)環(huán)境會計信息披露一般包括：企業(yè)基本情況、環(huán)境保護政策、環(huán)境會計核算信息、環(huán)境績效情況和其他需要披露的環(huán)境會計信息。

3.2 企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式

目前環(huán)境會計信息披露的具體模式有兩種：補充報告模式和獨立報告模式，除此之外，社會責(zé)任報告也成為企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息的一種特殊模式。

補充報告模式包括表內(nèi)披露和表外披露兩種。表內(nèi)披露就是在現(xiàn)有的財務(wù)報表內(nèi)增加新的會計項目，對與環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)進行單獨揭示。表外披露則是保留原有的會計報表，在年報、招股說明書、報表附注或者其他報告（如董事會報告）等方面揭示企業(yè)環(huán)境方面的信息，企業(yè)主要披露其環(huán)境會計政策及目標(biāo)，環(huán)境管理系統(tǒng)，主要的污染物、影響及處理措施，環(huán)境保護和廢棄物的利用情況等信息。

獨立報告模式就是企業(yè)編制獨立的環(huán)境報告。編制獨立的環(huán)境報告書可以使環(huán)境信息的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，便于信息使用者對企業(yè)的環(huán)境活動做出恰當(dāng)?shù)脑u價。隨著環(huán)境會計的發(fā)展，伴隨著環(huán)境資源、環(huán)境受益等計量技術(shù)的克服與發(fā)展，編制獨立的環(huán)境報告書是環(huán)境會計信息披露的發(fā)展趨勢。尤其是上市公司，公眾對環(huán)境會計信息的要求增加，企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露的壓力也逐漸增大，編制專門的環(huán)境報告書將是上市公司信息披露制度的重要一環(huán)。

社會責(zé)任報告是溝通的過程，溝通內(nèi)容是企業(yè)經(jīng)濟活動對社會特定利益群體及整體產(chǎn)生的社會和環(huán)境影響。它是社會責(zé)任的延伸，是對傳統(tǒng)上只對投資者特別是股東承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)角色的超越?！吨袊髽I(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》規(guī)定一份完整的企業(yè)社會責(zé)任報告包括六大主體部分：報告前言、責(zé)任管理、市場績效、環(huán)境績效和報告后記。其中，環(huán)境績效主要描述企業(yè)在節(jié)能減排、保護環(huán)境方面的責(zé)任貢獻，主要包括環(huán)境管理、節(jié)約資源能源和降污減排三大板塊?！吨袊髽I(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》還創(chuàng)造了“四位一體”的企業(yè)社會責(zé)任模型。如下圖所示。

據(jù)統(tǒng)計，截至2014年10月31日，共有1526家企業(yè)發(fā)布了社會責(zé)任報告，相比2006年的32家企業(yè)，8年時間增長了50倍，繼2009年的“井噴”和2012年的快速增長后，再現(xiàn)高速增長態(tài)勢，占2014年全球報告總數(shù)的15%左右，中國已經(jīng)成為全球發(fā)布社會責(zé)任報告重要的力量。但是，報告的質(zhì)量仍存在一些問題，如報告過于簡單、信息披露不規(guī)范、“報喜不報憂”等，報告信息披露的時效性、客觀性、平衡性和可讀性等方面都有較大的提升空間。

4 結(jié) 論

在資源所有權(quán)與資源經(jīng)營管理權(quán)分離的背景下，政府對環(huán)境保護、節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展承擔(dān)著推動和監(jiān)督的責(zé)任，而企業(yè)的管理層承擔(dān)著受托重任，其中就包括環(huán)境受托責(zé)任，而環(huán)境受托責(zé)任的解除需要企業(yè)披露環(huán)境會計信息。

環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分。進行環(huán)境信息披露、揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染治理情況，已經(jīng)成為我國治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。

參考文獻：

[1]王立彥，蔣洪強.環(huán)境會計[M].北京：中國環(huán)境出版社，2014（9）.

[2]袁廣達.環(huán)境會計與路經(jīng)研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.