現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制研究

任春苗

摘 要 建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等都具有十分重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)高度分工，往往依靠企業(yè)內(nèi)部密切的協(xié)作實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理發(fā)展至關(guān)重要。本文就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要性以及如何改善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，對(duì)相關(guān)企業(yè)管理創(chuàng)新具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到預(yù)期的效率和效果，由企業(yè)董事會(huì)、各層管理人員以及全體員工共同參與的一系列活動(dòng)，該活動(dòng)對(duì)于保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全等具有重要意義。

受到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響，企業(yè)內(nèi)部控制不可能獨(dú)立存在，它既和企業(yè)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系，又和自身控制活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制具有經(jīng)常性、潛在性和相關(guān)性的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的方方面面。

二、內(nèi)部控制的重要性

2012年12月，中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，2014年

1月，下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》的通知，2015年1月，又出臺(tái)了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，這些政策規(guī)范的相繼出臺(tái)，充分說(shuō)明了內(nèi)部控制對(duì)于各個(gè)行業(yè)的各個(gè)企業(yè)無(wú)疑是至關(guān)重要的。

在我國(guó)企業(yè)紛紛面臨現(xiàn)代企業(yè)制度改革的大背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)適應(yīng)能力具有至關(guān)重要的作用。

另一方面，通過(guò)有效的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，能夠杜絕各種風(fēng)險(xiǎn)、損失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是利用各種手段和途徑對(duì)人的行為的控制。其決定性因素仍然在于人本身。企業(yè)管理者的素質(zhì)能夠直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生影響。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的管理者的道德水平低下，或者其決策能力不足時(shí)，往往能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制造成致命的打擊。其次，盡管職能分離在一定程度上能防止舞弊行為的發(fā)生，當(dāng)兩個(gè)或者兩個(gè)以上員工合伙串通或者故意包庇或者隱瞞時(shí)，其后果是十分嚴(yán)重的，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)意義上的損失，而且對(duì)于企業(yè)文化的建立和保持都是嚴(yán)重的打擊。

另一方面，現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，某些企業(yè)看似擁有相對(duì)完善的內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)，但實(shí)際上其日常的經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)完全脫離內(nèi)部控制制度和規(guī)范。這種行為不但不能夠明確員工的責(zé)任，不利于企業(yè)職權(quán)分離，而且潛移默化的對(duì)員工造成影響，使整個(gè)企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度不夠，甚至當(dāng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)都不能及時(shí)察覺(jué)。

四、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

只有在科學(xué)的控制制度、嚴(yán)格的執(zhí)行力以及合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系相互配合時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。制定的制度必須依靠執(zhí)行制度的實(shí)施才能發(fā)揮作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏完善的制度，有的企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但實(shí)質(zhì)上控制制度形同虛設(shè)，員工不能將控制制度轉(zhuǎn)化成執(zhí)行力，企業(yè)存在的內(nèi)部控制問(wèn)題得不到應(yīng)有的解決，控制計(jì)劃實(shí)施效果不佳，不能充分發(fā)揮控制制度的作用。

（二）企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

受到傳統(tǒng)管理觀念的束縛，部分管理者不能充分意識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義。由于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制往往需要耗費(fèi)企業(yè)一定的管理成本和費(fèi)用，對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)利潤(rùn)造成負(fù)面影響，企業(yè)管理者不愿進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。尤其當(dāng)前企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系往往不能客觀地反映管理者由于風(fēng)險(xiǎn)控制為企業(yè)帶來(lái)的效益，一些企業(yè)高管決策時(shí)往往過(guò)度依賴(lài)職業(yè)判斷，決策相對(duì)缺乏科學(xué)性。這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作常常陷于被動(dòng)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡完善

管理結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體實(shí)施提供了保障，是企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。部分企業(yè)董事會(huì)由企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者其他高管人員兼任，形成企業(yè)管理層自己監(jiān)督自己的尷尬局面，董事會(huì)監(jiān)督作用無(wú)從發(fā)揮。另一方面，盡管部分企業(yè)設(shè)有相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，但由于監(jiān)事會(huì)成員的勞動(dòng)報(bào)酬和績(jī)效評(píng)價(jià)的具體實(shí)施通常由董事會(huì)決定，其監(jiān)督作用很難不受到相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的牽制。

另外，部分企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)沒(méi)有明確分工，相關(guān)權(quán)限和責(zé)任沒(méi)有清晰地劃分，內(nèi)部管理溝通存在障礙，更增大了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的難度。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）營(yíng)造有利于企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍

工作氛圍影響企業(yè)員工遵守企業(yè)規(guī)章、加強(qiáng)執(zhí)行力、保持較高工作效率的自覺(jué)性。正如企業(yè)需要建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，企業(yè)需要為加強(qiáng)其內(nèi)部控制營(yíng)造良好的工作環(huán)境?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”假設(shè)，企業(yè)員工之所以能夠在企業(yè)任勞任怨工作，是因?yàn)樗麄兡軌蛟诠ぷ髦袑?shí)現(xiàn)自己的需求滿(mǎn)足。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理和控制納入管理層績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在物質(zhì)層面激勵(lì)員工重視企業(yè)的內(nèi)部控制。建立健全舞弊懲罰力度，獎(jiǎng)懲制度建立的根本目的，是為了鼓勵(lì)員工更好地為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，為了保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威，其成員要有職位上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，另一方面，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理鏈條化的特征要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)必須充分利用信息技術(shù)，全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部信息溝通的渠道建設(shè)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)和新媒體等網(wǎng)絡(luò)傳播手段，通過(guò)各種途徑，鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督和投訴。一方面，通過(guò)信息的公開(kāi)、透明，減少舞弊發(fā)生的可能渠道；另一方面，通過(guò)公司內(nèi)部通報(bào)、必要的獎(jiǎng)懲措施等，都有助于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（四）提高員工綜合素質(zhì)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的條件

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)、定期輪崗等途徑，分散財(cái)會(huì)人員的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。注重企業(yè)員工良好職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。利用行為模范表彰制度、績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度等方式，激發(fā)員工的責(zé)任感。此外，信息化時(shí)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是人才、知識(shí)和創(chuàng)新能力的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要更加注重對(duì)專(zhuān)門(mén)人才的培養(yǎng)，全面提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)企業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)能力。在一定程度上，人才的招聘和培養(yǎng)對(duì)企業(yè)而言是一場(chǎng)十分重要的投資，通過(guò)將合適的人才安排到合適的崗位，不僅能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富，而且能夠幫助企業(yè)減少投資決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為河南大學(xué)商學(xué)院）

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