“營改增”對銀行影響幾何

董希淼

李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，“營改增”要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。關(guān)鍵問題在于，對貸款類業(yè)務(wù)征稅仍是以毛利息為基礎(chǔ)，未來應(yīng)以凈利息作為征稅基礎(chǔ)。當(dāng)下，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺更多細(xì)則，將總理的承諾進(jìn)一步落到實(shí)處。

自5月1日起，“營改增”試點(diǎn)全面實(shí)施，金融業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。但目前看來，對銀行業(yè)而言，“營改增”后整體稅負(fù)不降反升，需要引起相關(guān)部門的重視。

根據(jù)財(cái)政部和國稅總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡稱《通知》），銀行業(yè)適用6%的增值稅稅率。盡管有進(jìn)項(xiàng)稅可做抵扣，銀行業(yè)的整體稅負(fù)仍有上升的趨勢，主要有3方面原因：一是稅基拓寬，征稅業(yè)務(wù)范圍變廣，以往營業(yè)稅的免稅范圍變窄；二是稅率提升，由營業(yè)稅時代的5%提升到增值稅的6%；三是稅種變化，從地方稅變?yōu)閲?，?dǎo)致稅收征管的“彈性”可能降低。其中，前兩點(diǎn)對稅負(fù)提升的影響最為直觀，而實(shí)際上，對銀行業(yè)稅負(fù)影響最大的是第三點(diǎn)。

“營改增”后銀行業(yè)稅基的變化

“營改增”試點(diǎn)全面實(shí)施后，銀行業(yè)稅基的變化主要有兩方面。

一是貸款業(yè)務(wù)的定義范圍大幅擴(kuò)大。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息和利息性質(zhì)的收入，均需按照貸款服務(wù)以利息收入的全額繳納增值稅。

二是金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來業(yè)務(wù)免稅范圍大幅縮小。在營業(yè)稅時代，金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來業(yè)務(wù)暫不征繳營業(yè)稅，而《通知》將規(guī)定收窄為僅線上的同業(yè)交易才能免稅，這意味著，占比在90%左右的線下同業(yè)業(yè)務(wù)利息收入無法免稅。部分后來興起的金融市場創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如非標(biāo)投資、買入返售、同業(yè)投資等，在地方上往往事實(shí)免稅，在《通知》中則被直接認(rèn)定成為貸款業(yè)務(wù)而可能要全額征繳增值稅。

銀行業(yè)“營改增”后稅率提升的影響

在營業(yè)稅時代，銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行，均按3%的稅率征收營業(yè)稅，“營改增”后，統(tǒng)一按照6%的增值稅稅率征稅。

“營改增”前，我國銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)占營業(yè)收入的6%以上。央行國庫局“營改增”課題組曾在2014年進(jìn)行過測算，“營改增”后，在稅基不變的情況下，銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)較“營改增”前加重1.6%。如果考慮稅基擴(kuò)大等因素，銀行業(yè)實(shí)際增加的稅負(fù)可能會遠(yuǎn)超這個數(shù)字。

稅種變化對銀行業(yè)產(chǎn)生的沖擊

在以往營業(yè)稅體系下，有諸多業(yè)務(wù)收入本屬于營業(yè)稅的納稅范圍。但由于營業(yè)稅是地方稅種，稅收征管的彈性較大，在銀行對地方貢獻(xiàn)已經(jīng)足夠大的背景下，很多地方稅務(wù)是不征收或者象征性征收的，主要包括：

第一，金融商品持有期間（含到期）利息。除國債和地方債本來就免稅以外，企業(yè)債和政策性金融債此前均未被征收營業(yè)稅。

第二，同業(yè)投資利息收入。這屬于近年來的金融創(chuàng)新，在營業(yè)稅時代，多數(shù)銀行都將其劃分至金融同業(yè)往來收入中，因而得以豁免政稅。

第三，買入返售利息收入。這塊業(yè)務(wù)在營業(yè)稅時代與同業(yè)投資利息收入一樣被納入金融同業(yè)往來中，而《通知》直接將其定義為貸款業(yè)務(wù)范圍，需按照全額繳納增值稅。

金融行業(yè)如何避免說服增加轉(zhuǎn)嫁實(shí)體經(jīng)濟(jì)

當(dāng)前，我國銀行業(yè)的稅負(fù)本已較重，且近年來多數(shù)銀行凈利潤增速不斷放緩，少數(shù)銀行盈利甚至出現(xiàn)負(fù)增長。若本次“營改增”后銀行業(yè)稅負(fù)大幅提升，邏輯上既不符合國務(wù)院的要求，也不符合今年政府工作目標(biāo)關(guān)于“降成本”的要求。

商業(yè)銀行畢竟是營利性機(jī)構(gòu)，如果稅負(fù)大幅增加，最終還是可能會通過各種方式轉(zhuǎn)嫁給實(shí)體經(jīng)濟(jì)。更進(jìn)一步講，這也不符合“防風(fēng)險”的底線思維。此外，稅負(fù)增加將降低銀行業(yè)通過利潤補(bǔ)充資本金的能力，削弱銀行業(yè)競爭力。

4月29日，財(cái)政部與國稅總局共同發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開“營改增”試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》，確定了政策性金融債及質(zhì)押式回購的免稅地位，邁出了積極的一步。5月23日，李克強(qiáng)總理在湖北調(diào)研農(nóng)商行，詳詢“營改增”后金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)變化。他重申，“營改增”要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，金融行業(yè)尤其要力戒稅負(fù)增加轉(zhuǎn)嫁實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵問題在于，目前對貸款類業(yè)務(wù)征稅仍是以毛利息為基礎(chǔ)，未來應(yīng)選擇以凈利息作為征稅基礎(chǔ)。當(dāng)下，要落實(shí)總理這一要求，解決好銀行業(yè)稅負(fù)上升及轉(zhuǎn)嫁等問題，相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺更多的細(xì)則，將總理的承諾進(jìn)一步落到實(shí)處。

第一，進(jìn)一步明確“與貸款服務(wù)相關(guān)的直接金融服務(wù)”的界定。建議除必須列入的與貸款服務(wù)相關(guān)的直接金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)與咨詢費(fèi)以外，其他管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等均不列入此類費(fèi)用，以減少該類費(fèi)用的名目，增加可抵扣的費(fèi)用。

第二，對于怎樣區(qū)分金融商品轉(zhuǎn)讓與股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)需做出更詳細(xì)的說明。建議將介于兩者之間的業(yè)務(wù)更多地歸屬于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，從未獲得更多的免稅可能。關(guān)于不同類型金融商品買入價如何確定及金融商品轉(zhuǎn)讓的含稅或不含稅銷售額如何確定的問題，出臺具體的計(jì)價和計(jì)算方法。

除此之外，對于銀行信托計(jì)劃和資產(chǎn)管理計(jì)劃收益權(quán)如何征收增值稅等問題，也應(yīng)進(jìn)一步明確。對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，建議延續(xù)此前營業(yè)稅時代稅率上的優(yōu)惠。在實(shí)際稅收征管的操作中，建議繼續(xù)保留營業(yè)稅時代的較大彈性。

值得注意的是，“營改增”的實(shí)施給銀行業(yè)系統(tǒng)和流程改造帶來較大挑戰(zhàn)，對銀行業(yè)的財(cái)力、人力等方面都提出較高要求。因此，后續(xù)相關(guān)政策應(yīng)對于銀行業(yè)加以一定扶持，并給予適當(dāng)優(yōu)惠。