經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的新構(gòu)思研究探討

【摘要】在當(dāng)前這個(gè)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的情勢下，企業(yè)已經(jīng)從工業(yè)時(shí)代的競爭轉(zhuǎn)到了信息時(shí)代的競爭，作為以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的一種管理手段和方法，全面預(yù)算管理得到了企業(yè)的廣泛使用，而預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系就是整個(gè)預(yù)算管理中起著承上啟下的作用，因此企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理、有效的預(yù)算管理，就必須要確保全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的科學(xué)、合理、有效。本文通過對比傳統(tǒng)與現(xiàn)行的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)，探討經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的新構(gòu)思。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)常態(tài) 全面預(yù)算 預(yù)算考評(píng)指標(biāo) 平衡積分卡

全面預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)期時(shí)期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種指標(biāo)的總稱。而全面預(yù)算考評(píng)就是考核評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或者責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，是一種管理者對執(zhí)行者實(shí)行的有效激勵(lì)和約束形式。全面預(yù)算考評(píng)是對企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，也可以說是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的路徑，也是對整個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng)加以完善、優(yōu)化的有效措施。同時(shí)也是考核預(yù)算執(zhí)行者、評(píng)價(jià)其業(yè)績的路徑，也是發(fā)揮預(yù)算約束和激勵(lì)作用的有效措施。

一、傳統(tǒng)與現(xiàn)行全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系的對比

傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)的方法難以對企業(yè)資源和實(shí)力進(jìn)行全面反映，使其不能達(dá)到信息時(shí)代全面預(yù)算管理的要求[1]，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的局限性主要包括三個(gè)方面：（1）由于過度重視短期財(cái)務(wù)結(jié)果的取得和維持，助長了企業(yè)管理者的急功近利思想，同時(shí)也促進(jìn)其短期投機(jī)行為；（2）經(jīng)濟(jì)常態(tài)下企業(yè)的預(yù)算管理不僅涉及雇員、供應(yīng)商、工藝和技術(shù)等方面，還需投資于顧客和革新等，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)則顯得捉襟見肘，不能完成創(chuàng)造未來價(jià)值的行程；（3）信息時(shí)代下企業(yè)只有具備無形資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)力才能不斷提升自身的長期競爭力，尤其是知識(shí)資本方面的無形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)、實(shí)力的增長，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)則不能將企業(yè)真實(shí)情況全面反映出來，在一定程度上反而阻礙了企業(yè)自身競爭力和實(shí)力的增長。所以存在這些局限性的傳統(tǒng)預(yù)算考評(píng)體系已經(jīng)不能適應(yīng)信息時(shí)代下現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的步伐，不能滿足其發(fā)展新要求。

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)系統(tǒng)全面運(yùn)用和考量了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，其主要包括4個(gè)方面的內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)效益狀況，主要是對企業(yè)盈利能力、投資回報(bào)的反映；（2）資產(chǎn)營運(yùn)狀況，主要是對企業(yè)營運(yùn)能力和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的反映；（3）償債能力狀況，主要是對企業(yè)償還債務(wù)的能力及資產(chǎn)負(fù)債比例的反映；（4）發(fā)展能力狀況，主要是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿统砷L性的反映。通過這四個(gè)方面的反映，為企業(yè)的全面預(yù)算管理提供有力依據(jù)，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供了有效數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展指引正確的方向，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。

二、全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)思路

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢越加嚴(yán)峻，也讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越加龐雜，但是經(jīng)過財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算得到的失真考評(píng)信息，讓企業(yè)業(yè)績的考評(píng)發(fā)生了偏離[2]，進(jìn)而不能為企業(yè)的發(fā)展提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，這可能讓企業(yè)陷入止步不前甚至后退的險(xiǎn)境，因此針對經(jīng)濟(jì)常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算管理困境，更多的企業(yè)對全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行了新構(gòu)思和設(shè)計(jì)，結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)算考評(píng)。

著眼于企業(yè)管理戰(zhàn)略，在管理標(biāo)準(zhǔn)考評(píng)中全面納入財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能全面反映出企業(yè)的發(fā)展成果，可以說這樣的考評(píng)已經(jīng)不具有合理性。而就實(shí)際情況來說，管理決策和執(zhí)行必須借助財(cái)務(wù)指標(biāo)來加以反映，但是決策又不能僅僅依靠著財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算來發(fā)現(xiàn)問題，這就需要考慮一系列的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，即產(chǎn)品廢品率、市場占有率等[3]，甚至還有可能依靠非財(cái)務(wù)指標(biāo)完成主要的業(yè)績考評(píng)。就企業(yè)產(chǎn)略發(fā)展目標(biāo)來說，預(yù)算編制需要準(zhǔn)確的反映出行業(yè)競爭對手及顧客等戰(zhàn)略參考因素，同時(shí)還需要反映出技術(shù)管理、人力資源管理、研發(fā)能力和后勤服務(wù)等環(huán)節(jié)，以此才能與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。所以綜合結(jié)合和考慮企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)必定會(huì)成為企業(yè)全面預(yù)算管理的重要發(fā)展途徑。

三、企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的新構(gòu)思

新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系包括有杜邦財(cái)務(wù)分析體系、平衡記分卡、國有資本金績效評(píng)價(jià)體系和EVA經(jīng)濟(jì)增加值[4]。其中基于平衡記分卡的基礎(chǔ)編制預(yù)算可有效避免傳統(tǒng)預(yù)算中存在的不足。平衡記分卡能夠表達(dá)相互聯(lián)系的多樣目標(biāo)，它可以將任務(wù)和決策轉(zhuǎn)換成目標(biāo)和指標(biāo)，包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程、財(cái)務(wù)、客戶及企業(yè)學(xué)習(xí)和成長這四個(gè)組成部分。而且平衡記分卡不僅會(huì)關(guān)注企業(yè)的短期目標(biāo)，更加關(guān)注企業(yè)的長期目標(biāo)，進(jìn)而以企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于平衡記分卡的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)不僅涉及考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，還會(huì)對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的合理性、員工與組織的學(xué)習(xí)和成長能力以及客戶盈利能力等予以評(píng)價(jià)，所以在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)指標(biāo)可以參考平衡記分卡的思想和關(guān)鍵績效指標(biāo)，進(jìn)而讓預(yù)算考評(píng)指標(biāo)能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并很好地將企業(yè)智力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的綜合價(jià)值反映出現(xiàn)。

從財(cái)務(wù)指標(biāo)方面來說，企業(yè)更多的會(huì)對自身盈利能力和償債能力方面予以考核，在此基礎(chǔ)上還可以增加EVA經(jīng)濟(jì)增加值，它能夠?qū)ζ髽I(yè)或者責(zé)任中心對所擁有資產(chǎn)加以利用進(jìn)而創(chuàng)造的財(cái)富予以考核的一個(gè)指標(biāo)，也就是說企業(yè)可以通過EVA經(jīng)濟(jì)增加的考評(píng)指標(biāo)反映出每個(gè)部門的資源利用效率。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程來說，考評(píng)指標(biāo)需要在反映對外績效有重大影響的業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上考慮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程的創(chuàng)新能力，以此才能讓企業(yè)產(chǎn)生出全新的產(chǎn)品和服務(wù)來滿足當(dāng)前和未來客戶的實(shí)際所需。此外需要從企業(yè)的學(xué)習(xí)能力和成長能力進(jìn)行考評(píng)指標(biāo)的思考，因?yàn)橹挥挟?dāng)企業(yè)的學(xué)習(xí)能力和水平呈不斷上升趨勢，才能不斷完善自身的不足，提升自身的綜合水平，進(jìn)而獲得符合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)全面預(yù)算管理要求的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)和措施，從而發(fā)揮出企業(yè)全面預(yù)算管理的作用和職能。所以企業(yè)還需要在自身已有的反映員工能力的考評(píng)指標(biāo)上以“宏觀”角度增加員工培訓(xùn)費(fèi)用、員工淘汰率等指標(biāo)[5]。同時(shí)還需要從企業(yè)價(jià)值鏈上客戶的盈利能力進(jìn)行考評(píng)指標(biāo)的考量，從供應(yīng)商以及客戶的角度來反映出兩者各自重點(diǎn)關(guān)注的方面。

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作者簡介：屈萍（1978-），女，湖南人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃研究。