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    中美會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響比較研究

    2016-08-10 20:39:22郭徐燕
    2016年26期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德

    郭徐燕

    摘要:美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)起步早,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體也由來(lái)已久。比較而言,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體存在著數(shù)量少、發(fā)展滯后等一系列問(wèn)題。本文旨在以注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為例比較中美會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響,分析我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體提出改進(jìn)意見(jiàn)。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體;會(huì)計(jì)職業(yè)道德;注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

    國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響的研究不太多,大體分為兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)規(guī)范體系研究及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體研究。

    (一)會(huì)計(jì)規(guī)范體系研究

    李松奇(2007)通過(guò)各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系比較研究,認(rèn)為應(yīng)淡化我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)中的“準(zhǔn)則”和“制度”之爭(zhēng),并且不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范制定的透明度及完善其信息反饋機(jī)制[1]。王楠(2012)通過(guò)比較中美會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)主要由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體參與制定,而非完全由政府制定[2]。

    (二)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體研究

    齊飛(2009)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德委員會(huì)的國(guó)際比較,認(rèn)為在職業(yè)道德建設(shè)時(shí)除了強(qiáng)化職業(yè)道德制度建設(shè)、完善職業(yè)道德規(guī)范體系之外,還應(yīng)參照國(guó)際通行的做法,重視和加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的機(jī)構(gòu)建設(shè),并對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)的建立提取了建議[3]。張學(xué)軍、劉鑫(2013)通過(guò)比較中外會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,揭示了中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府的關(guān)系不清問(wèn)題[4]。

    二、 中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)比較①[5][6]

    (一)成立時(shí)間不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1988年11月,比美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立時(shí)間晚了100多年。

    (二)國(guó)際化時(shí)間不同。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為第一批會(huì)員于1977年10月14日加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì),而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于晚了近20年的1997年5月才加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

    (三)會(huì)員數(shù)量不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的個(gè)體會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)②人,而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的個(gè)體會(huì)員數(shù)量超過(guò)41萬(wàn)③人,是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員數(shù)量的兩倍多。

    (四)中央?yún)f(xié)會(huì)與地方協(xié)會(huì)之間的關(guān)系不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與各省、自治區(qū)、直轄市等地方協(xié)會(huì)隸屬關(guān)系;而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與其各州的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間是相互獨(dú)立的關(guān)系。

    (五)與政府的關(guān)系不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)隸屬于中國(guó)財(cái)政部;而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)財(cái)政部是相互獨(dú)立的。

    (六)經(jīng)費(fèi)來(lái)源不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源豐富,除了會(huì)費(fèi)還有捐贈(zèng)、政府資助以及協(xié)會(huì)依法開(kāi)展活動(dòng)或提供服務(wù)的收入等等;而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的經(jīng)費(fèi)則全部由AICPA證交會(huì)業(yè)務(wù)部(SECPS)所監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供,沒(méi)有任何政府資助。

    (七)組織結(jié)構(gòu)不同。中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)除了都設(shè)立了專門(專業(yè))委員會(huì)以外,其他有很大的不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織結(jié)構(gòu)還不夠完備,職權(quán)不夠明確,沒(méi)有建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)和秘書(shū)處三者制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu);而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)比較完備職權(quán)更加明了,內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相互制衡。

    (八)專門委員會(huì)設(shè)置不同。中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都針對(duì)職業(yè)道德設(shè)立了專門(專業(yè))委員會(huì)。但是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)分設(shè)了職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會(huì)和懲戒委員會(huì);而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則只設(shè)置了一個(gè)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)。中美道德委員會(huì)都負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的制定、發(fā)布;中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的道德準(zhǔn)則委員會(huì)沒(méi)有美國(guó)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)的“執(zhí)行”職能,而是由懲戒委員會(huì)“執(zhí)行”該職能④。

    (九)協(xié)會(huì)主要職責(zé)不同。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其主要職責(zé)的規(guī)定中明確規(guī)定了具有“制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對(duì)會(huì)員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒”的職責(zé);中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)有該項(xiàng)職責(zé)的明確說(shuō)明。而該項(xiàng)職責(zé)恰恰表明了該會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的約束作用。

    (十)制定的職業(yè)道德法律規(guī)范不同。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員分別制定了職業(yè)道德守則;而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則制定了《職業(yè)道德準(zhǔn)則》。在內(nèi)容上,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《職業(yè)道德守則》對(duì)道德裁決沒(méi)有做出明確規(guī)定,而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》則強(qiáng)調(diào)了道德裁決。

    三、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體存在的問(wèn)題及建議

    (一)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府之間的關(guān)系需理清

    我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體與政府之間應(yīng)是合作與指導(dǎo)的關(guān)系,而并非是隸屬關(guān)系。具體措施有:第一,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該依靠民間資金來(lái)運(yùn)行,擺脫主要依賴政府撥款的現(xiàn)狀;第二,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)該與政府機(jī)構(gòu)分開(kāi)辦公;第三,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)應(yīng)由內(nèi)部選舉產(chǎn)生,不得由現(xiàn)職國(guó)家公務(wù)員和依法參照國(guó)家公務(wù)員法律管理的人員擔(dān)任。

    (二)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的組織結(jié)構(gòu)尚需完善

    我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的主要問(wèn)題是未能建立會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)和秘書(shū)處三者制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。具體措施有:第一,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括權(quán)力機(jī)關(guān)(會(huì)員大會(huì))、執(zhí)行機(jī)關(guān)(理事會(huì))和監(jiān)督機(jī)關(guān)(監(jiān)事會(huì)),同時(shí),設(shè)立秘書(shū)處為常設(shè)辦事機(jī)構(gòu);第二,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)、副秘書(shū)長(zhǎng)、理事不得兼任監(jiān)事,且會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)、副秘書(shū)長(zhǎng)、監(jiān)事不得由同一會(huì)員單位產(chǎn)生。

    (三)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在職業(yè)道德建設(shè)上尚需加強(qiáng)

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員提供的服務(wù)很大程度上還停留在與行業(yè)考試相關(guān)的范疇,沒(méi)有像美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣明確“制定行業(yè)自律管理規(guī)范,對(duì)會(huì)員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒”相關(guān)職責(zé),制定的職業(yè)道德法律規(guī)范沒(méi)有“道德裁決”相關(guān)的規(guī)定。針對(duì)這一問(wèn)題,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體應(yīng)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)上發(fā)揮更重要的自律作用。(作者單位:四川大學(xué)商學(xué)院)

    注釋:

    ①作者通過(guò)中、美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站內(nèi)容整理

    ②截止到2015年9月30日http://www.cicpa.org.cn/association_intro/gk/201501/t20150127_46416.html

    ③截止到2015年9月30日http://www.aicpa.org/About/Pages/About.aspx

    ③參見(jiàn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《懲戒委員會(huì)工作規(guī)則》http://www.cicpa.org.cn/leaders/zmzywyh/201012/t20101220_26986.html

    參考文獻(xiàn):

    [1]李松奇.從國(guó)際視角看我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì),2007,(04)

    [2]王楠.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的國(guó)際比較——以中美為例[J].中國(guó)證券期貨,2012,(04)

    [3]齊飛.會(huì)計(jì)師職業(yè)道德委員會(huì)的國(guó)際比較與啟示[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2009,(08)

    [4]張學(xué)軍,劉鑫.中外會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的比較與啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2013,(12)

    [5]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站www.cicpa.org.cn

    [6]美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站www.aicpa.org/Pages/default.aspx

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