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    資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則變更對上市公司的影響

    2016-07-29 17:58左江濤
    商場現(xiàn)代化 2016年19期
    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值盈余管理新會計準(zhǔn)則

    摘 要:在世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展的當(dāng)下,通貨膨脹正以各種形式?jīng)_擊著產(chǎn)品市場,上市公司所面臨的資產(chǎn)減值風(fēng)險也日益增強。自1998年來,我國就開始逐步加強對資產(chǎn)減值的關(guān)注,使之日趨完善。但是,由于其規(guī)定的不完善性,便為上市公司的投機倒把創(chuàng)造了契機,也為其提供了操縱盈余的便利。新準(zhǔn)則的出臺,雖然在一定程度上遏制了上市公司蓄意操縱盈余的途徑,為會計信息使用者提供了更加可靠的會計信息,但是其中部分規(guī)定卻有違于國際會計準(zhǔn)則,這便降低了大公司的信息相關(guān)性,同時導(dǎo)致了企業(yè)利潤的降低。因此,立足于新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定,粗略分析了其對上市公司所帶來的影響。

    關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;新會計準(zhǔn)則;上市公司;盈余管理

    一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在新舊會計準(zhǔn)則下的理論基礎(chǔ)

    1.資產(chǎn)減值在舊會計準(zhǔn)則中的規(guī)定及其對上市公司產(chǎn)生的影響

    自1998年,我國就開始了對資產(chǎn)減值方面的初步規(guī)定,即在《投資》準(zhǔn)則中首次提出了要對長期投資計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理念,隨后,在1999年就開始明確要求對短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、長期投資這四項資產(chǎn)進行減值確認,并于2001年正式出臺舊版《企業(yè)會計制度》,將計提資產(chǎn)減值的資產(chǎn)范圍擴大到包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項內(nèi)容,并規(guī)定長期資產(chǎn)在有確鑿的證據(jù)表明以前年度計提的減值準(zhǔn)備價值回升時允許轉(zhuǎn)回,這一改革使得資產(chǎn)減值的規(guī)定進一步得到完善,并為會計信息使用者提供了更加完善的會計信息。

    2.資產(chǎn)減值在新會計準(zhǔn)則中的規(guī)定及其對上市公司產(chǎn)生的影響

    2006年2月15日頒布了新的會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則中第一次將資產(chǎn)減值單獨列示為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號---資產(chǎn)減值》,引進了單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組的概念,同時,對資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息披露等也做了較為詳細的規(guī)定,比如第二條規(guī)定,對于按照公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)不再計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,趨同于國際會計準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,并規(guī)范了可回收金額的確定程序。

    新準(zhǔn)則引進了大量完整的理論體系,使得會計處理過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的來源更加真實可靠,實踐操作性更強,大大削弱了上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤,以達到操縱盈余的手段,并保證了會計信息的真實性,雖然在資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回等方面的規(guī)定減少了操縱盈余的手段,但是對公允價值和折現(xiàn)率等的規(guī)定又為企業(yè)開辟了新的途徑。

    3.新舊準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的差異

    (1)計提范圍擴大,適用范圍更加明確,從舊準(zhǔn)則中的短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項資產(chǎn),又增加了投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等多項資產(chǎn)。同時,新準(zhǔn)則規(guī)定對于存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)減值的處理分別遵循其他相關(guān)規(guī)定。由于計提范圍的擴大,使得相關(guān)監(jiān)管部門可以更有效的獲得企業(yè)的財務(wù)信息,增強了監(jiān)管機制,從一定程度上有效抑制了通過資產(chǎn)虛增或虛減利潤的行為。

    (2)首次提出了資產(chǎn)組的概念,準(zhǔn)則指出,資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。并且資產(chǎn)組一經(jīng)確定,不得隨意變更,舊會計準(zhǔn)則中規(guī)定,長期資產(chǎn)均應(yīng)按照單項資產(chǎn)的要求進行資產(chǎn)減值的確定,而新準(zhǔn)則規(guī)定,但難以確定單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,可以采用按照其所屬資產(chǎn)組的形式計提資產(chǎn)減值。

    (3)已確認資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回,這是新舊會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值會計處理問題上最大的區(qū)別。這一改革是基于一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)的,大量的研究結(jié)果表明,部分上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤操縱盈余,而這一規(guī)定恰恰切斷了管理層的操縱途徑,使得其無法通過減值的轉(zhuǎn)回快速的增加利潤,所以其在計提時也會更加的小心謹(jǐn)慎,這就大大增加了會計信息的真實性和可靠性,使得決策層的決策也更加合理有效。

    三、新準(zhǔn)則下上市公司在計提資產(chǎn)減值過程中存在的問題

    1.職業(yè)判斷性過強,執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高

    這一問題一直是新舊會計準(zhǔn)則暫時無法根除的主要問題之一,比如,如何劃分資產(chǎn)組;對于企業(yè)持有的各類存貨,在確定其可變現(xiàn)凈值時,由于要估計其售價,這表現(xiàn)出一定程度上依賴于某些人員的主觀判斷;此外,計提資產(chǎn)的可回收金額時,涉及到未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的科學(xué)合理確定,但由于對此我國尚沒有較為明確的要求,存在較強的主觀性,導(dǎo)致估計結(jié)果因人而異,其可回收金額的準(zhǔn)確性也難以把握,使得企業(yè)的選擇權(quán)增多,執(zhí)業(yè)人員會選擇有利于本企業(yè)乃至個人利益的方式進行操作,為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余提供了一定的可操作空間。

    2.折現(xiàn)率難以選擇

    計提資產(chǎn)的可回收金額時,涉及折現(xiàn)率的確定,而準(zhǔn)則中并未說明折現(xiàn)率如何確定,這在很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷,從而會產(chǎn)生未來資產(chǎn)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率不匹配的問題發(fā)生,直接導(dǎo)致計算結(jié)果產(chǎn)生嚴(yán)重的偏差,即便上市公司沒有蓄意進行操縱,也有可能因缺乏相關(guān)參數(shù)而無法合理的確定折現(xiàn)利率導(dǎo)致可回收金額的計量缺乏可靠性。

    3.公允價值難以確定

    新的會計準(zhǔn)則做出了關(guān)于運用公允價值進行計量的相關(guān)規(guī)定,但是并未對其具體的確定方法進行合理的規(guī)定,因此在具體的應(yīng)用當(dāng)中仍然存在諸多的問題,而且由于我國市場尚未完全成熟,這就很難踱定真正的公允價值,同時,對于新引進的資產(chǎn)組,是單項資產(chǎn)公允價值的簡單相加還是通過外部評估資產(chǎn)組的整體價值作為資產(chǎn)組的公允價值并未作出明確的規(guī)定,這在一定程度上給企業(yè)帶來了采用非正常的公允價值人為操縱資產(chǎn)減值、調(diào)節(jié)利潤的機會。

    四、對新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值存在問題的建議

    1.進一步完善相關(guān)法律法規(guī),加強執(zhí)業(yè)人員培訓(xùn)

    雖然說我國在這方面的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)在逐步完善,但是所有的準(zhǔn)則都不可能一次性的解決全部的問題,隨著市場的變化,總會發(fā)現(xiàn)其規(guī)定的不合理性。因此,會計準(zhǔn)則的制定者們應(yīng)時刻關(guān)注市場變化,及時發(fā)現(xiàn)不足,并學(xué)習(xí)國際新形勢,結(jié)合我國實際,及時制定新的適合我國市場的準(zhǔn)則,這樣才能真正起到規(guī)范盈余管理的作用。另一方面,著重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)技能和素質(zhì)也尤為重要,由于資產(chǎn)減值這一部分有很多方面涉及到執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷,所以,會計人員的素質(zhì)將在很大程度上影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。因此,需要對會計人員及時培訓(xùn)和繼續(xù)教育,不斷提高其自身的能力,另一方面,要加大懲罰力度,對違反職業(yè)道德的會計人員進行嚴(yán)懲,以便提高會計信息的質(zhì)量。

    2.加強內(nèi)部控制

    上市公司之所以存在這樣或那樣的問題,一部分原因是因為法律法規(guī)的不完善,另一部分也取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不科學(xué)性,比如一些經(jīng)營體系虛設(shè),無法發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng),監(jiān)管機制不合理,或者機構(gòu)冗余等都會造成盈余管理問題的出現(xiàn),為了使企業(yè)報表真實可靠,就必須首先完善公司治理結(jié)構(gòu),在計提資產(chǎn)減值、披露相關(guān)信息等方面加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題,并不斷提高其抗風(fēng)險能力,使企業(yè)管理者和所有者之間存在共同的目標(biāo),此外,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的整個過程都需要有內(nèi)部監(jiān)督,以防企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理。

    五、結(jié)束語

    由于我國會計準(zhǔn)則具有局限性,內(nèi)外部監(jiān)管力度不夠等因素的影響,因資產(chǎn)減值而形成的盈余管理還將長期存在,雖然新準(zhǔn)則的提出,控制了部分資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回,有效遏制了企業(yè)管理者利用資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回進行盈余管理,但是公允價值以及折現(xiàn)率等相關(guān)部分的提出又為其開辟了新的途徑,仍然存在一定的弊端,因此我們?nèi)詰?yīng)進一步進行研究,找出一種合理的辦法,使其更加完善,此外,我們應(yīng)合理看待盈余管理,并不是說企業(yè)不進行任何形式的盈余管理才能達到最優(yōu),其實只要將其控制在一個合理的范圍內(nèi),就可以做到為會計信息使用者提供更加可靠相關(guān)的會計信息,從而保證市場的有效運行。當(dāng)然,本文的研究可能在專業(yè)性方面仍略有缺陷,有待進一步的深入分析和研究。

    參考文獻:

    [1]步丹璐.資產(chǎn)減值的經(jīng)濟后果--基于新舊會計準(zhǔn)則比較的視角[J].中國會計評論,2009,(9).

    [2]張然.會計準(zhǔn)則變遷與長期資產(chǎn)減值[J].管理世界,2007,(8).

    [3]徐建霞.基于新會計準(zhǔn)則的盈余管理研究[D].西北農(nóng)林科技大學(xué),2009.

    [4]陳金龍.基于盈余管理視角的資產(chǎn)減值會計變革效應(yīng)研究[J].華僑大學(xué)學(xué)報,2011(3).

    [5]壽迪峰.企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的新舊會計準(zhǔn)則對比分析[J].會計論壇,2008(19).

    [6]張曉磊.上市公司資產(chǎn)減值會計相關(guān)問題研究[D].華東交通大學(xué),2008.

    作者簡介:左江濤,男,漢,河南省新鄭市,河南大學(xué)商學(xué)院,企業(yè)管理專業(yè)

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