淺析圖們江區(qū)域中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀

摘 要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對促進經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力、維護社會穩(wěn)定具有重要作用。但受制于其管理者意識、經(jīng)營規(guī)模、組織架構和管理制度等因素，中小企業(yè)的稅務風險管理現(xiàn)狀不容樂觀。本文以圖們江區(qū)域為例，從延邊州為中心出發(fā)，淺析中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，并提出一些合理化的建議和對策。

關鍵詞：延邊州；中小企業(yè)；稅務風險

一、問題的提出

圖們江區(qū)域地處東北亞的中央部位，與中、俄、朝三國毗鄰接壤，且長吉圖先導區(qū)建設橫貫中蒙大通道，并輻射至東北經(jīng)濟區(qū)、大圖們江經(jīng)濟圈和東北亞經(jīng)濟區(qū)，其地理位置十分重要，是東北亞區(qū)域合作的重要組成部分。經(jīng)過多年的開發(fā)建設，圖們江區(qū)域的發(fā)展已影響和拓展至整個延邊州地區(qū)。

從近幾年延邊州地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀數(shù)據(jù)來看，中小企業(yè)已成為延邊州經(jīng)濟、社會發(fā)展的重要著力點和領跑員，對延邊州經(jīng)濟增長具有重要意義。根據(jù)相關資料可知：截止2012年底，延邊州登記的中小企業(yè)數(shù)量占全州企業(yè)總數(shù)的99.5%，上繳稅金占全口徑財政收入的33%，經(jīng)濟總量的47%，同時延邊州中小企業(yè)的經(jīng)濟總量還在逐年高速增長。不論從企業(yè)數(shù)量上看，還是從經(jīng)濟總量上看，中小企業(yè)對延邊地區(qū)的經(jīng)濟的增長、就業(yè)的穩(wěn)定及社會的和諧等都發(fā)揮著積極的促進作用。

但延邊州地處我國吉林省的東部經(jīng)濟發(fā)展水平較東部沿海等發(fā)達地區(qū)相比有較大差異，且宏觀經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)的稅收負擔相對較重，同時，中小企業(yè)自身發(fā)展力量薄弱，企業(yè)內部管理水平較低，內部人員稅務知識和專業(yè)勝任能力有待提高等，致使企業(yè)往往缺少對稅務風險的管理和控制，從而導致中小企業(yè)的稅務風險較重，且其風險管理和控制面臨較大壓力。

本文以圖們江區(qū)域（主要以延邊州）中小企業(yè)為研究對象，綜合分析和評估延邊州中小企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題及原因，并提出一些合理化解決措施和建議，從而，幫助圖們江區(qū)域中小企業(yè)合理規(guī)避稅務風險，降低和減少稅務風險給企業(yè)帶來的損失，助力中小企業(yè)更好地成長和發(fā)展。

二、延邊州中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀分析

從企業(yè)危機管理理論的角度來看，危機的爆發(fā)通常情況下可分為：事前、事中、事后三個階段，同樣，延邊州中小企業(yè)的稅務風險也無異于此。本文從稅務風險管理的三個階段入手，事前防范以規(guī)避風險，事中應對控制以阻止風險，事后補救以降低風險，總結和歸納了現(xiàn)階段延邊州中小企業(yè)稅務風險管理的現(xiàn)狀和特點。

1.事前稅務風險防范意識薄弱

在延邊地區(qū)，對大多數(shù)中小企業(yè)而言，經(jīng)營管理層往往缺乏對稅務風險的正確理解和合理認知，在經(jīng)營決策中往往忽略了稅務風險對公司業(yè)績和企業(yè)發(fā)展的影響。然而，實質上企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生主要集中在兩個環(huán)節(jié)：一是公司注冊階段引發(fā)的風險，二是公司納稅管理過程中存在的風險。從企業(yè)的業(yè)務構建和管理決策開始，就決定了企業(yè)的稅收范圍和稅負大小等相關問題。企業(yè)管理人員稅務風險防范意識的薄弱，經(jīng)營業(yè)務決策的不得當，將直接影響企業(yè)的納稅申報、稅種、稅率、納稅時間、稅負繳納金額等，從而直接影響和改變企業(yè)的稅務風險大小，無形中增加了企業(yè)的稅務風險。

2.事中稅務風險控制不及時，應對措施不完善

事中控制是有效防范稅務風險，減少損失的重要階段，而中小企業(yè)往往無法準確判斷、識別和評估稅務風險，并作出及時的反映和應對。結合延邊地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體情況，本文認為主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（1）稅務專業(yè)知識欠缺，專業(yè)人才匱乏。以延吉市高新技術開發(fā)區(qū)為例，截止到2014年末，已有276家企業(yè)落戶高新區(qū)，其中規(guī)模以上企業(yè)30戶。通過開發(fā)區(qū)納稅人交流群了解到：該群包括開發(fā)區(qū)內近七百余名企業(yè)的會計、稅務人員，群內每日消息量近一百條，主要內容涵蓋稅務申報系統(tǒng)、軟件、程序等多個方面。這也在側面反映了：在延邊州，大多數(shù)的中小企業(yè)管理者往往不具備較高的稅務知識水平，缺乏對稅務知識的了解和運用，一些人甚至在獨立完成稅務申報和稅款繳納等方面也存在一定的困難。

同時，在中小企業(yè)內部往往沒有專業(yè)的稅務人員，為節(jié)省成本，降低日常開支，延邊州中小企業(yè)普遍采用代理記賬或聘用兼職會計人員記賬等方式，來負責企業(yè)的會計核算和稅收申報繳納等工作；由此，企業(yè)的內部日常核算和稅務管理過度依賴于外部機構和人員，容易導致內部管理和控制的滯后，不利于企業(yè)管理者根據(jù)會計信息進行決策和監(jiān)督；且稅務代理機構人員的業(yè)務水平將直接影響企業(yè)的稅務活動，從而產(chǎn)生難以為中小企業(yè)規(guī)避和控制的風險。

（2）內外部信息傳遞和溝通機制不健全。稅務風險的產(chǎn)生和防范離不開稅務機關的管理和相關稅收政策的變動調整。延邊州通過不斷強化中小企業(yè)技術服務，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構建設，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，推動中小企業(yè)迅速發(fā)展。2013年以來，全州為中小企業(yè)減免稅收約4.8億元，清理各類行政許可和行政處罰1553項，下放縣市行政審批權限50項。事實證明：外部政府機關的相關信息，企業(yè)內部部門間的交流溝通均是影響企業(yè)稅務工作的重要因素。通過不斷完善內外部溝通機制，整合信息資源，有利于幫助中小企業(yè)實現(xiàn)稅務風險的有效管理。

（3）企業(yè)內部稅務風險管理制度不完善。稅務風險管理制度、考核和監(jiān)督機制，是重要的稅務風險控制機制，但延邊州中小企業(yè)內部的稅務管理制度往往不健全，考核和監(jiān)督機制徒有虛名，風險管理制度更是虛有其表，從而導致企業(yè)內部核算無監(jiān)督，納稅無保障，業(yè)務決策不經(jīng)稅務風險審核，經(jīng)營活動和會計處理不當?shù)缺厝粚е率轮锌刂齐y以進行，稅務風險頻發(fā)。

3.事后監(jiān)督和改進機制不健全

稅務風險發(fā)生后，及時迅速地處理有利于為企業(yè)降低風險，節(jié)約成本。一旦稅務風險發(fā)生后，應積極迅速應對，把握時機，在稅務機關進行處罰時，應及時上交稅款，繳納滯納金，避免將事態(tài)擴大，從而避免進一步影響到企業(yè)的聲譽，損害企業(yè)核心利益。從服務行業(yè)來看，受企業(yè)性質的影響和制約，服務行業(yè)中小企業(yè)享受政府稅收優(yōu)惠政策少之又少。以延吉市羅京飯店為例，受旅游淡旺季的影響，企業(yè)營業(yè)收入變動較大，淡季經(jīng)營可能出現(xiàn)虧損，由此管理者決策對稅收風險產(chǎn)生較大的影響，稅收滯納金成為淡季經(jīng)營中的的嚴重稅務風險。

同時，在經(jīng)歷稅務風險后，應及時進行改進和強化監(jiān)督，在分析和評估稅務風險產(chǎn)生的原因的基礎上，不斷改進企業(yè)內部控制和管理制度，從而，有效識別、規(guī)避和控制企業(yè)的稅務風險。在延邊州中小企業(yè)發(fā)展過程中，滯后的監(jiān)督和改進機制正是影響其稅務風險的重要原因。

三、完善延邊州中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀的對策

中小企業(yè)稅務風險管理問題從表面和淺層來看，是受制于其生產(chǎn)規(guī)模的大小、經(jīng)營營管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏稅務風險的意識和觀念，同時也離不開企業(yè)內部的制度化和體制化問題。從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀著手，本文為改善延邊州中小企業(yè)稅務風險管理問題提出以下幾點建議：

1.強化稅務風險管理意識，構建稅務核算和監(jiān)督機制

企業(yè)的經(jīng)營管理者要充分認識到稅務風險管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，強化稅務風險意識，做到會計信息為決策服務，稅務管理為企業(yè)服務，讓稅務風險管理意識貫穿企業(yè)發(fā)展的始終；同時，完善企業(yè)內部的核算和監(jiān)督機制，促進日常核算公開化、透明化，從而最大程度上降低經(jīng)營活動和會計處理不當引發(fā)的稅務風險。

2.設置專職會計崗位，聘用專業(yè)稅務人員作為咨詢顧問

企業(yè)日常核算是其經(jīng)營管理決策的重要指標和參考因素，在企業(yè)內部應設置專職會計崗位聘用會計人員進行經(jīng)營活動的日常核算，從而為稅務管理工作奠定基礎。對于中小企業(yè)而言，生產(chǎn)規(guī)模較小、職工人數(shù)少、現(xiàn)金流較小，聘用專職稅務人員進行稅務風險的管理成本較高，企業(yè)經(jīng)營壓力較大。因此，聘用專業(yè)人員擔任咨詢顧問具有可行性，請專業(yè)人士定期為企業(yè)進行稅務風險的評估和調整，為企業(yè)提供稅務知識的普及和咨詢幫助，從而可以有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)對風險的控制和管理。

3.建立內外部的信息溝通和交流機制，加強政企合作

延邊州的大多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的信息溝通和交流機制，從而導致影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各項決策無法及時有效地傳遞，并缺乏正確的反饋。因此，要加強內外部的溝通，安排企業(yè)內部的人員定期與主管稅務機關溝通，了解和關注政府相關稅收政策的變化和調整，組織稅務工作人員定期參與政府相關政策培訓和學習。充分把握延邊州強化中小企業(yè)技術服務，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構建設，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等的相關優(yōu)惠和扶持政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

4.建立稅務風險的檢查和監(jiān)督制度，強化企業(yè)內部控制

對于企業(yè)的日常會計核算和稅務相關工作，由熟悉企業(yè)日常經(jīng)營活動的人員進行定期和不定期的監(jiān)督和核查，確保日常核算符合相關會計準則的規(guī)定，稅務申報、繳納工作滿足稅收征管部門的要求，從而降低會計核算錯誤、因疏忽、漏報導致的偷漏稅風險，同時，也對企業(yè)會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德進行檢驗，提高企業(yè)內部控制的有效性。

四、結論

稅務風險的發(fā)生涉及企業(yè)收入、成本費用、會計報表、納稅程序、稅收政策、稅務爭訴等多個方面，與企業(yè)內部管理組織形式、專職稅務人員專業(yè)勝任能力、企業(yè)內部稅務風險評估體系、內外信息溝通交流機制等息息相關。從長遠角度看，要促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展，首先，國家應與時俱進出臺相關稅收政策，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障；其次，政府應通過相關政策培訓強化對中小企業(yè)信息溝通和交流機制的指導，更要引導和鼓勵中小企業(yè)改變固有思維和意識，從根本上幫助中小企業(yè)實現(xiàn)更好地發(fā)展；更重要的是，中小企業(yè)自身應強化稅務風險管理意識，重視企業(yè)內部的稅務核算和監(jiān)督機制的構建。從而，全面帶動整個延邊州乃至圖們江區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。

注釋：

①《延邊州中小企業(yè)成長計劃》，http：//www.doc88.com/p-2834 19739286.html.

②《我州全力推進民營經(jīng)濟發(fā)展》，http：//www.ybgxj.gov.cn/new s_view.asp？newsid=3211.

參考文獻：

[1]彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務風險管理問題芻探[J].湖湘論壇，2014（02）：57-62.

[2]段光林.風險管理理論對降低稅收執(zhí)法風險的啟示[J].稅務研究，2008（05）：66-69.

[3]大連市國家稅務局課題組.大企業(yè)稅務風險管理：現(xiàn)狀、原因及對策[J].涉外稅務，2011（06）：40-44.

[4]李旭紅，馬雯.稅收優(yōu)惠與中小企業(yè)成長能力的實證分析[J].稅務研究，2014（08）：79-84.

[5]陳軍梅.稅收征管、內部控制質量與公司避稅[J].稅務與經(jīng)濟，2014（06）：68-75.

[6]陳駿，徐玉德.內部控制與企業(yè)避稅行[J].審計研究，2015（03）：100-107.

作者簡介：杜金玲（1995- ），女，吉林長春人，延邊大學經(jīng)濟管理學院