印執(zhí)
摘要:目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程不斷推進(jìn),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模與形式也逐漸增加,使得會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜程度飛速增長(zhǎng)。為了保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平就尤為重要。本文從分析審計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵及特點(diǎn)入手,分析影響審計(jì)職業(yè)判斷力的要素,并對(duì)提高審計(jì)職業(yè)判斷力提出幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞:審計(jì)職業(yè)判斷;要素分析;判斷過(guò)程
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)016-0000-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷增加,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性與復(fù)雜性也與日俱增。使得會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)信息的不確定性日趨增加。因此會(huì)計(jì)判斷的使用在日常的賬務(wù)處理當(dāng)中的運(yùn)用也越來(lái)越頻繁。審計(jì)職業(yè)判斷作為會(huì)計(jì)判斷的再判斷,在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,逐漸成為各監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及學(xué)術(shù)界關(guān)注的重點(diǎn)。為了保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)從業(yè)人員就必須提高其職業(yè)判斷水平,尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用,更要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度的基礎(chǔ)上,充分運(yùn)用職業(yè)判斷作出決策。本文旨在分析能夠提高審計(jì)職業(yè)判斷力的因素,并對(duì)提高審計(jì)職業(yè)判斷力提出一些合理化的建議。
一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義及特征
根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)——獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo)和按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作》中的表述,審計(jì)職業(yè)判斷,是指在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。依據(jù)這一定義,我們可以看出,職業(yè)判斷首先是要作出“決策”,也就是說(shuō)通過(guò)審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷,要對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)信息是否合理、公允地反映了被審計(jì)單位的真實(shí)狀況,以及被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作出一個(gè)初步的判定。在這個(gè)判定的過(guò)程中,需要審計(jì)從業(yè)人員具備一定的知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn),同時(shí)具備相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德,并遵照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行一系列的工作。這一系列的工作都在為最后的判斷提供必要的證據(jù)性的支持。
我們可以說(shuō)審計(jì)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終,審計(jì)過(guò)程就是一系列審計(jì)判斷的有機(jī)結(jié)合。有效、合理的審計(jì)判斷能夠有效地減少審計(jì)工作量,還能夠保證審計(jì)工作的質(zhì)量,同時(shí)還有與客戶保持良好的關(guān)系。
從審計(jì)職業(yè)判斷的含義當(dāng)中可以直接歸納出審計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn):
1.主觀性
“判斷”一詞本身就具有主觀性,在審計(jì)工作當(dāng)中這種主觀性變現(xiàn)得更加明顯。審計(jì)從業(yè)人員除了對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員作出的會(huì)計(jì)處理以及會(huì)計(jì)信息的賬務(wù)處理、計(jì)量等事項(xiàng)作出合理性判斷外,更重要的是要對(duì)其自身主觀行為的適當(dāng)性、有效性以及必要性作出判斷。尤其是對(duì)或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)的判斷,更要求審計(jì)從業(yè)人員用專業(yè)的眼光和一定的職業(yè)水平來(lái)作出判斷。而目前在審計(jì)職業(yè)判斷領(lǐng)域只有綱領(lǐng)性質(zhì)的文件,既無(wú)有效的規(guī)范和技術(shù)指南,也沒(méi)有行業(yè)“約定俗成”的如何進(jìn)行職業(yè)判斷及決策的指導(dǎo)文件供審計(jì)從業(yè)人員來(lái)參考與遵循。這就使得審計(jì)從業(yè)不得不發(fā)揮主觀能動(dòng)性,依靠自身的專業(yè)能力來(lái)完成職業(yè)判斷這一決策過(guò)程。
2.可驗(yàn)證性
盡管判斷的過(guò)程中,判斷主體的經(jīng)驗(yàn)起著重要的作用,但具有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)水平的審計(jì)從業(yè)人員,在給定相同信息的情況下,作出的審計(jì)判斷應(yīng)當(dāng)基本相同。這是因?yàn)閷徲?jì)職業(yè)判斷的過(guò)程是邏輯的、合理的。符合人們對(duì)于客觀事物規(guī)律的認(rèn)識(shí)。也就是說(shuō)合理的判斷,體現(xiàn)的是對(duì)客觀事物存在情況的一種準(zhǔn)確與理性的把握。盡管科學(xué)合理的審計(jì)職業(yè)判斷也不能避免小概率事件的發(fā)生,但是審計(jì)人員在承受這種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),要能夠以恰當(dāng)?shù)姆绞剑瑢L(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi),也就是無(wú)保留意見(jiàn)當(dāng)中“合理保證”的含義所在。那么作出合理保證的過(guò)程當(dāng)中,審計(jì)人員要通過(guò)各種方式與渠道,包括但不限于,審計(jì)經(jīng)理以及合伙人對(duì)工作底稿的檢查、“二簽注冊(cè)會(huì)計(jì)師”對(duì)審計(jì)意見(jiàn)以及被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)核等,而這些措施的目的無(wú)一不是在對(duì)審計(jì)工作過(guò)程中的各種審計(jì)判斷進(jìn)行二次判斷,進(jìn)而對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷作出的決策進(jìn)行驗(yàn)證。
3.不均衡性
審計(jì)判斷最核心的內(nèi)容是實(shí)質(zhì)上市審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間一場(chǎng)博弈。而博弈的雙方進(jìn)行博弈的基礎(chǔ)卻存在差異。這一差異表現(xiàn)在信息的不對(duì)稱上,這里的信息不僅指會(huì)計(jì)信息,也同時(shí)包括被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化等非會(huì)計(jì)信息。根據(jù)博弈論原理,當(dāng)參與博弈的一方對(duì)其他參與人的特征、策略空間及收益函數(shù)信息了解的不夠準(zhǔn)確、或者不是對(duì)所有參與人的特征、策略空間及收益函數(shù)都有準(zhǔn)確的準(zhǔn)確信息,在這種情況下進(jìn)行的博弈就是不完全信息博弈。因此,在審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的博弈就是典型的不完全信息博弈。也就是說(shuō)審計(jì)人員由于受到時(shí)間,審計(jì)成本等因素的限制,對(duì)于被審計(jì)單位的了解存在一定的局限性,甚至一些“內(nèi)部信息”并不是能夠通過(guò)追加審計(jì)工作時(shí)間以及審計(jì)成本就可以獲得的,這無(wú)疑給審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的審計(jì)判斷增加了不小的難度。特別是在被審計(jì)單位有主觀意愿進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的捏造、隱瞞時(shí),更是會(huì)通過(guò)限制審計(jì)人員接觸敏感信息,甚至是提供不實(shí)的信息的方式,促使審計(jì)從業(yè)人員作出不合理的審計(jì)判斷。這無(wú)疑更增加了審計(jì)職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。那么對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō),或者說(shuō)作為不完全信息博弈當(dāng)中劣勢(shì)的一方,審計(jì)從業(yè)人員要做的并不是去彌補(bǔ)信息不對(duì)稱這一不利條件,而是利用現(xiàn)有的信息及資源,盡量去達(dá)到博弈學(xué)當(dāng)中的“均衡”。使得審計(jì)判斷的決策最大可能地對(duì)審計(jì)一方有利,使得審計(jì)判斷盡可能地準(zhǔn)確合理,保證審計(jì)質(zhì)量。
二、影響審計(jì)職業(yè)判斷力的因素構(gòu)成
1.專業(yè)技能
眾所周知,在審計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域當(dāng)中。專業(yè)技能是知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的有機(jī)結(jié)合。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格,并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的,才可以申請(qǐng)注冊(cè)??梢?jiàn),知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)對(duì)于審計(jì)專業(yè)技能的重要程度。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為,人類的知識(shí)有兩種,一種是陳述性知識(shí),一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是關(guān)于事物及其關(guān)系的知識(shí),或者說(shuō)是關(guān)于“是什么”的知識(shí),包括對(duì)事實(shí),規(guī)則,事件等信息的表達(dá)。程序性知識(shí):是關(guān)于完成某項(xiàng)任務(wù)的行為或操作步驟的知識(shí),或者說(shuō)是關(guān)于“如何做”的知識(shí)。它包括一切為了進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換活動(dòng)而采取的具體操作程序。陳述性知識(shí)的獲得主要通過(guò)激活的傳播來(lái)完成,而程序性知識(shí)的獲得更多的依賴于程序化和自動(dòng)化;陳述性知識(shí)的獲得速度較快,圖式經(jīng)歷的時(shí)間稍長(zhǎng),命題往往在幾秒鐘內(nèi)就被掌握,程序性知識(shí)獲得速度要慢的多,有的需要幾年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。任何知識(shí)的學(xué)習(xí)都要經(jīng)過(guò)陳述性階段才能進(jìn)入程序性階段。程序性知識(shí)的獲得過(guò)程就是陳述性知識(shí)向技能的轉(zhuǎn)化過(guò)程。練習(xí)與反饋是陳述性知識(shí)轉(zhuǎn)化為程序性知識(shí)的重要條件。程序性知識(shí)的運(yùn)用有助于陳述性知識(shí)的學(xué)習(xí)。按照安德森教授的定義,審計(jì)人員掌握的“知識(shí)”屬于陳述性知識(shí);審計(jì)人員所積累的“經(jīng)驗(yàn)”屬于程序性知識(shí)。在審計(jì)判斷這一過(guò)程中,特別是面臨重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),程序性知識(shí)的掌握較陳述性知識(shí)相比要更為重要。但我們不能忽視的一點(diǎn)是,理論知識(shí)的掌握是經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛴行А⒖焖俜e累的基礎(chǔ)。一位專業(yè)技能水平出色的審計(jì)從業(yè)人員,是能夠?qū)⒗碚撝R(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)充分結(jié)合,并在實(shí)際工作中有效、合理運(yùn)用的。換句話說(shuō),具備豐富的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),但是不能將二者有機(jī)的結(jié)合,或者說(shuō)不能有效地在審計(jì)工作中運(yùn)用,則不能認(rèn)為是具有較高的專業(yè)技能。
2.對(duì)被審計(jì)單位的了解
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”??梢?jiàn),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是法律要求,審計(jì)人員必須要強(qiáng)制執(zhí)行的一種審計(jì)方法。審計(jì)判斷,是一個(gè)作出邏輯決策的過(guò)程。為了保證決策的合理性、有效性,就必須要求作出的決策是建立在信息充分、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)之上的。這些信息的獲取,是一個(gè)連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程。并且審計(jì)人員還要對(duì)這些信息進(jìn)行整理、分析以及必要的更新。同時(shí),我們還要注意,審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),需要收集、整理、分析以及更新的信息是多方面的,根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)》的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)
(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
可見(jiàn),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境不僅只是了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息,還有了解與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)策略,行業(yè)狀況等與財(cái)務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系,但卻對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響的信息。在實(shí)務(wù)審計(jì)中,這些信息往往會(huì)被審計(jì)人員所忽視。從而導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位實(shí)際情況不夠了解,在進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程中就難免出現(xiàn)偏差。
3.審計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平
審計(jì)職業(yè)道德是提高審計(jì)人員工作水平、充分發(fā)揮審計(jì)作用的基礎(chǔ)。眾所周知,許多大家耳熟能詳?shù)膶徲?jì)丑聞,并非是審計(jì)人員專業(yè)技能不夠或是對(duì)被審計(jì)單位了解不足所造成的。而是審計(jì)人員沒(méi)有保持必要的獨(dú)立性,協(xié)助或者是對(duì)于被審計(jì)單位管理層的舞弊行為選擇視而不見(jiàn)。因此,審計(jì)人員想要在保持審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性或是提高審計(jì)判斷的質(zhì)量,保持必要的職業(yè)道德操守是先決條件。如果審計(jì)人員不能保持必要的獨(dú)立性與職業(yè)操守,那么在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)必然不能保持必要的客觀態(tài)度,那么作出的判斷的質(zhì)量可想而知。而解決這一問(wèn)題并不能通過(guò)技術(shù)層面的手段去解決。目前,我國(guó)第三方獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保持并逐步發(fā)展自身的業(yè)務(wù),非常重視與客戶保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系。在保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系的過(guò)程中,難免會(huì)接觸到被審計(jì)單位的一些“灰色”地帶。這時(shí),審計(jì)人員,特別是事務(wù)所的高層領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)受到來(lái)自于被審計(jì)單位的壓力,或者是利益誘惑。這個(gè)審計(jì)人員能否對(duì)被審計(jì)單位的“灰色”地帶是否合法、合規(guī)作出公正、合理的判斷更加需要審計(jì)人員自身有較高的職業(yè)道德水平
三、提高審計(jì)職業(yè)判斷力的幾點(diǎn)建議
1.加強(qiáng)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合
審計(jì)人員在提高職業(yè)判斷力的方式上,一定要注意理論知識(shí)的提高與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累的有機(jī)結(jié)合。目前,我國(guó)不少審計(jì)從業(yè)人員執(zhí)著于資格證書的取得,特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證,是每一個(gè)審計(jì)從業(yè)人員的努力方向。但是,如何將理論知識(shí)的作用在審計(jì)工作當(dāng)中發(fā)揮出來(lái),或者說(shuō)如何能正確、有效地利用理論知識(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量,這就離不開(kāi)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的幫助。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為一種程序性的知識(shí),獲得的周期較長(zhǎng);而且程序性的知識(shí)并不能通過(guò)簡(jiǎn)單的表述進(jìn)行傳遞,也就是人們常說(shuō)的“可意會(huì)不可言傳”。同時(shí),值得我們注意的是,某些審計(jì)判斷并不是單純的“是”與“否”,“對(duì)”與“錯(cuò)”的判斷,而是對(duì)于一些模棱兩可的會(huì)計(jì)處理,或是對(duì)于看不見(jiàn),摸不著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的過(guò)程。這時(shí),單純的理論知識(shí)就稍顯乏力了。但是,這并不意味著,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)一定比理論知識(shí)重要。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累是以一定理論知識(shí)的提高為基礎(chǔ)的。如果沒(méi)有理論知識(shí)為基礎(chǔ),實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的“量”能夠提高,但是沒(méi)有保證這些經(jīng)驗(yàn)的“質(zhì)量”,甚至?xí)e累一些“錯(cuò)誤”的經(jīng)驗(yàn)。試想,在不了解原理知識(shí)的情況下,單純地模仿前人的經(jīng)驗(yàn)去進(jìn)行審計(jì)判斷,其結(jié)果充其量時(shí)“照葫蘆畫瓢”,有時(shí)則是“畫虎不成反類犬”。因此,理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合是提高審計(jì)職業(yè)判斷必要的,也是有效的途徑。
2.重視對(duì)被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)信息的了解
審計(jì)人員在被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),通常都將重點(diǎn)放在與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息緊密相關(guān)的部分。對(duì)于行業(yè)狀況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管理層變動(dòng)等非財(cái)務(wù)信息往往只是“走過(guò)場(chǎng)”式的了解,甚至為了節(jié)約成本,不去對(duì)這些信息進(jìn)行了解。而在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí),這些看似與企業(yè)財(cái)務(wù)毫不相關(guān)的信息,往往能夠給審計(jì)人員提供有效的信息,特別是當(dāng)被審計(jì)單位管理層有主觀意愿進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí),審計(jì)人員接觸到的財(cái)務(wù)信息往往都是虛假的,甚至審計(jì)人員會(huì)被限制接觸某些敏感的財(cái)務(wù)信息。審計(jì)人員在這種情況下,想要進(jìn)行準(zhǔn)確、有效的職業(yè)判斷就必須要借助非財(cái)務(wù)信息的幫助。因此,審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)信息的了解,將會(huì)顯著其進(jìn)行職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性、有效性。
3.將機(jī)會(huì)成本概念引入提高審計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題
盡管提高審計(jì)人員職業(yè)道德,對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)已經(jīng)在全球范圍了內(nèi)進(jìn)行多年。但是,審計(jì)丑聞仍然連年發(fā)生??梢?jiàn),單純地進(jìn)行道德教育,依靠審計(jì)人員自身的道德水平去保持在審計(jì)工作的獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,而且也是不可靠的。筆者建議在對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育時(shí),不能只談“道德”,而應(yīng)當(dāng)將機(jī)會(huì)成本的概念引入其中。將《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及我國(guó)刑法當(dāng)中的,對(duì)于審計(jì)人員沒(méi)有保持必要的獨(dú)立性,甚至與被審計(jì)單位管理層串通舞弊所造成的嚴(yán)重后果,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償以及刑事責(zé)任告知審計(jì)人員。同時(shí)應(yīng)當(dāng)配合實(shí)際的案例,讓審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,在審計(jì)工作對(duì)被審計(jì)單位管理層不符合規(guī)定的行為選擇忽視,甚至配合管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,并不能獲得更高額的收益。事實(shí)上是要加大審計(jì)行業(yè)的機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。 如果遵守職業(yè)道德正正規(guī)規(guī)進(jìn)行審計(jì),得到的激勵(lì)要多,如果違規(guī)操作,不遵守職業(yè)道德規(guī)范,所付的賠償就多,不僅要失去工作,而且要受到法律的制裁和道德譴責(zé),付出的成本和代價(jià)就高。
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現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2016年16期