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    會計政策選擇與盈余管理的問題探討

    2016-07-20 07:11:38姚王莊財政所姚建春
    中國商論 2016年17期
    關(guān)鍵詞:會計政策選擇盈余管理手段

    姚王莊財政所 姚建春

    會計政策選擇與盈余管理的問題探討

    姚王莊財政所 姚建春

    摘 要:會計政策選擇分為宏觀概念和微觀概念,宏觀概念意義上的會計政策選擇指的是由制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力機關(guān)通過制定會計準(zhǔn)則,對企業(yè)會計核算等方面所做出的規(guī)范,包括程序、原則、方法等;微觀概念意義上的會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)自身的實際情況,以宏觀會計政策為指導(dǎo),經(jīng)過對成本與效益的權(quán)衡,選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从潮竟镜呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列的會計原則、程序和方法。

    關(guān)鍵詞:會計政策選擇 盈余管理 內(nèi)涵 手段 建議

    1  會計政策選擇與盈余管理的內(nèi)涵及其關(guān)系

    1.1 會計政策選擇

    會計政策選擇主要包含以下幾層含義:一是與企業(yè)的會計報表編制有關(guān)的一系列會計行為是會計政策選擇的具體對象,包括會計原則、方法等具體內(nèi)容;二是企業(yè)管理當(dāng)局是會計政策選擇的主體;三是會計政策選擇要在一定的空間范圍內(nèi)進行,比如相關(guān)法律準(zhǔn)則。

    1.2 盈余管理

    盈余管理是在一般會計原則所允許的范圍內(nèi),通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身或企業(yè)市場獲得價值最大化的行為。一般分為調(diào)增利潤、調(diào)減利潤和利潤平滑三大類型。

    1.2.1 盈余管理的基本特征

    盈余管理有如下四個基本特征。一是盈余管理必須在會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。因為盈余管理的對象是公認的會計方法、會計準(zhǔn)則這兩種空間因素,以及這兩種空間因素時點選擇與控制的時間因素。也就是說,會計數(shù)據(jù)本身是盈余管理的最終對象。二是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用是盈余管理的主要目標(biāo)。三是盈余管理改變的僅僅是企業(yè)的實際利潤在不同會計期間的分布,對企業(yè)的實際利潤不產(chǎn)生影響。四是盈余管理會導(dǎo)致利益的再分配,企業(yè)管理層或?qū)嶋H控制者既是盈余管理的主體,又是盈余管理照顧最多的一方,盈余管理的受害者將會是小股東和底層雇員。

    1.2.2 盈余管理的動因

    一是內(nèi)部原因,包括籌資動機、避稅動機、政治成本動機以及債務(wù)契約動機?;I資是盈余管理的直接動因,主要經(jīng)過了首次發(fā)行階段、配股階段和增發(fā)新股三個階段;盈余管理中的避稅動機是十分明顯的;政治成本動機指的是企業(yè)受到會計數(shù)據(jù)的嚴格管制和監(jiān)控,也就是說,一旦財務(wù)成果高于或低于一定的界限,企業(yè)就會受到嚴厲的政策限制,以致影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

    二是外部原因,主要包括以下兩個原因:一是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,這主要體現(xiàn)在外部監(jiān)督機制不完善、內(nèi)部監(jiān)督機制不足兩大方面,這就為進行盈余管理提供了條件;二是會計準(zhǔn)則和會計制度本身的不完善為盈余管理提供了巨大的操作空間。

    1.2.3 盈余管理的影響

    盈余管理的影響包括積極影響和消極影響兩個方面。積極影響主要表現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)經(jīng)營困難的時候,通過盈余管理可以采用利潤前推的方法提高當(dāng)期利潤,進而幫助企業(yè)暫時度過危機。消極影響主要表現(xiàn)在以下三個方面:一是若盈余信息不真實,則會對資源配置產(chǎn)生不利影響;二是盈余管理對某些企業(yè)的長期發(fā)展不利;三是濫用盈余管理會導(dǎo)致會計失真,財務(wù)報表變成數(shù)字游戲,會計信息也會失去真實性和客觀性。

    1.3 會計政策選擇與盈余管理的關(guān)系

    會計政策選擇和盈余管理之間存在很大的共性,因為會計政策選擇是盈余管理的一個重要方式,其結(jié)果也會影響到盈余,與此同時,會計政策選擇和盈余管理也有很大的差異——管理當(dāng)局的動機,會計方法只是盈余管理的方法之一,盈余管理還可以采用諸如安排交易方式等非會計方法,這種非會計方法就超出了會計政策選擇的范圍。

    2  運用會計政策選擇來進行會計盈余管理的手段

    2.1 長期股權(quán)投資核算方法的變更

    這是一種簡單易行、難以被外界發(fā)現(xiàn)的被企業(yè)青睞的方法,包括調(diào)整持股比例、合理調(diào)節(jié)資產(chǎn)總額,進行盈余管理。

    2.2 折舊政策的變更

    折舊政策在那些固定資產(chǎn)金額所占比重較大的工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用最多,但是隨著經(jīng)濟和科技的不斷進步,固定資產(chǎn)的更新周期在不斷縮短,所以必須要通過各種手段使企業(yè)利潤最大化。所以要通過加速折舊來加速資金的回收。

    2.3 存貨計價方法變更

    存貨分為對外銷售和內(nèi)部消耗兩個部分,這兩者共同影響會計利潤。存貨計價方法雖說是流動資產(chǎn)中的重要組成部分,但是存貨計價方法變更則屬于會計政策變更,因此,當(dāng)存貨計價方法發(fā)生變更的時候,就會對會計信息的公布和現(xiàn)實資產(chǎn)與會計賬面的差異產(chǎn)生影響,還會影響到各期納稅和現(xiàn)金流量的分配。

    2.4 壞賬損失核算方法的變更

    壞賬損失核算方法是以控制相關(guān)費用為手段來達到盈余管理的目的,它是一種比較隱蔽的盈余管理手段,能夠讓企業(yè)發(fā)揮更大的自主空間。但是這種方法在讓財務(wù)較好的企業(yè)實現(xiàn)利潤平穩(wěn)發(fā)展的同時,還會讓財務(wù)不好的企業(yè)無法從根本上解決問題,甚至還會給公司的未來發(fā)展帶來禍害。

    3  會計政策選擇與盈余管理的建議

    3.1 完善治理結(jié)構(gòu)

    一是還原監(jiān)事會的原有職能,充分發(fā)揮其獨立性。首先,獨立性主要表現(xiàn)在監(jiān)事會履行監(jiān)督功能上;其次,監(jiān)督財務(wù)報告、進行內(nèi)部控制是監(jiān)事會的職責(zé),這一職責(zé)就要求監(jiān)事會成員要具備一定的財務(wù)能力和會計方面專業(yè)技能,充分發(fā)揮監(jiān)督外部審計、監(jiān)督財務(wù)報表、監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)這三大職責(zé)。二是建立獨立董事制度。董事會是監(jiān)督管理層的最高內(nèi)部控制機制,代表著全體所有者的利益,并掌握合并收購、重大投資等重大決策權(quán)。因此,要建立獨立的董事制度,發(fā)揮董事會內(nèi)部的相互制衡作用,以保證其獨立公正。三是建立業(yè)績和報酬相對應(yīng)的長期激勵機制。做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明,進而減少管理者在會計政策選擇過程中的隨意性,充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息的規(guī)范作用,調(diào)動員工和經(jīng)營者的積極性。

    3.2 完善財務(wù)信息披露體系

    信息披露的滯后性為盈余管理留下了充足的時間,隨著科技的進步,傳統(tǒng)的財務(wù)報告形式已經(jīng)發(fā)生實質(zhì)性的變化,這給信息披露效率帶來了一定的影響。當(dāng)前,我國的信息披露大多是定期披露和流動披露相結(jié)合,通過年報、半年報、季報等形式開展,基于這種情況,定期披露就要保證信息的及時性和簡明易懂,盡量披露出諸如公司發(fā)展前景和發(fā)展趨勢、會計原則、會計信息等重要信息,這樣一來,披露的信息越多,就會讓可用于盈余管理的私人信息越少。

    3.3 改進和加強審計監(jiān)督

    審計是保證會計信息質(zhì)量的重要屏障,因此,加強審計是十分重要的。改進和加強審計監(jiān)督要從以下幾個方面做起。

    一是加大外部審計機構(gòu)的法律風(fēng)險。因為法律是企業(yè)的外部保護殼,所以要完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體系,加大對注冊會計師違法違紀行為的處罰力度,逐漸從法律層面規(guī)范注冊會計師的行為,使他們遵守職業(yè)道德。與此同時,審計部門還要定期或不定期對注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況進行抽查,將抽查結(jié)果公布出來,增強其風(fēng)險意識。

    二是改善與外部審計之間的關(guān)系。因為管理當(dāng)局是公司審計的實際委托人,也就是說,審計是由管理當(dāng)局聘請審計機構(gòu)來完成的,并監(jiān)督管理者自身的行為,所以這從根本上破壞了審計交易中的平衡關(guān)系,代理人相互監(jiān)督的現(xiàn)象取代了實際監(jiān)督者的地位,使得外部審計效率受到較大的影響。因此,改善與外部審計之間的關(guān)系就顯得十分重要。

    三是強化注冊會計師設(shè)計的獨立性。要做到這一點,首先就需要讓注冊會計師真正獨立執(zhí)業(yè),沒有了獨立性,注冊會計師就會做出錯誤判斷,進而讓審計變得毫無意義,甚至?xí)?dǎo)致整個行業(yè)的崩潰。注冊會計師的獨立性程度直接關(guān)系到他能否切實履行社會職責(zé),也是防范過度盈余管理的關(guān)鍵所在。

    3.4 完善會計規(guī)范體系

    完善的會計規(guī)范體系能夠更好地引導(dǎo)、控制會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮。從國家的角度來說,要建立適合我國國情的會計準(zhǔn)則和會計制度,以解決現(xiàn)今我國會計從業(yè)人員素質(zhì)不高、造假等不良情況,當(dāng)前,我國很多學(xué)者對盈余管理各持己見,難以界定盈余管理是否屬于欺詐行為,因此,建立一個適合我國國情的會計準(zhǔn)則和會計制度,明確盈余管理的定義及其與治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系,為解決我國企業(yè)盈余管理問題提供政策性的建議;從公司角度來說,要做到遵法守法,建立監(jiān)督制度、激勵制度、獨立董事等,獎懲分明,對違反法規(guī)、危害企業(yè)利益的行為嚴肅處理。

    4  結(jié)語

    會計政策選擇和盈余管理之間有著密不可分的關(guān)系,既有共性,又有差別,雖然會計政策選擇可以達到盈余管理的目的,其結(jié)果也會影響到企業(yè)的盈余。對企業(yè)的發(fā)展都有各自的作用,取之合理則企業(yè)發(fā)展,取之不合理則企業(yè)倒退。

    參考文獻

    [1]翟勝寶.新會計準(zhǔn)則下上市公司會計政策選擇研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2010.

    [2]孫崢嶸.會計——稅收差異、盈余管理及市場反應(yīng)[D].西南財經(jīng)大學(xué),2008.

    [3]馬娜.我國企業(yè)盈余管理問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2005.

    中圖分類號:F275

    文獻標(biāo)識碼:A

    文章編號:2096-0298(2016)06(b)-047-02

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