地質(zhì)勘查單位營改增后稅務(wù)會計處理的變化及對單位稅負的影響分析

殷增輝

[摘要]文章針對營改增后對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計處理帶來的變化以及影響進行了研究，并提出了營改增背景下，地質(zhì)勘查單位的應對措施，以供參考。

[關(guān)鍵詞]地質(zhì)勘查單位；營改增；稅務(wù)會計處理；稅負；影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.121

1 前 言

2013年8月，我國在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施營改增，這也就標志著地質(zhì)勘查單位也正式加入“營改增”隊伍，這對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計處理工作帶來了巨大的變化和影響，實現(xiàn)了價稅分離，同時對會計分析和考核結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響，特別是降低了地質(zhì)勘查單位的稅負，但我認為通過加強管理稅負仍然有降低的空間。

2 營改增后對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計處理帶來的變化以及影響分析

2.1 實現(xiàn)了價稅分離

我國全面實施營改增之后，對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計帶來的變化主要集中在價格核算方面，這在很大程度上會對地質(zhì)勘查單位的成本收入、資產(chǎn)等的入賬價值產(chǎn)生一定的影響。地質(zhì)勘查單位以前繳納的營業(yè)稅為價內(nèi)稅，也就是價稅一體，但是實施營改增之后，地質(zhì)勘查單位需要繳納價外稅，這就意味著地質(zhì)勘查單位必須實現(xiàn)價稅分離?，F(xiàn)階段，我國主要采用進銷項抵扣制度進行增值稅的征收，如果當期銷項低于進項則應該留抵，如果當期銷項超過進項則必須進行交稅。按照規(guī)定稅率以及營業(yè)額計算營業(yè)稅。當期成本費用通常劃分為兩類，即進項稅額和可抵扣進項支出，當期主營業(yè)務(wù)額通常劃分為兩類，即銷項稅額和不含稅收入。實施營改增之后，地質(zhì)勘查單位的主營業(yè)務(wù)核算額通常指的是稅外收入額，在損益表中并不能夠直觀地反映地質(zhì)勘查單位需要繳納的增值稅。

2.2 對財務(wù)分析和考核結(jié)果造成了影響

全面實施營改增之后對稅種產(chǎn)生了很大的影響，導致會計核算產(chǎn)生了很大的變化。通常狀況下，一般納稅企業(yè)在接受或者提供某種應稅勞務(wù)時，其記賬方式將會發(fā)生一定的改變。出現(xiàn)該種現(xiàn)象的原因是由于營業(yè)稅并不包含銷項稅額或者進項稅額，導致記賬原則和相關(guān)方法發(fā)生一定的變化。在很大程度上增加了會計核算的難度，同時，全面實施營改增之后損益表核算的主營業(yè)務(wù)額為價外稅，對地質(zhì)勘查單位的財務(wù)報表以及相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了很大的影響，并且還影響含稅或者不含稅業(yè)績報告以及財務(wù)分析結(jié)果。

2.3 降低了地質(zhì)勘查單位的稅負

對于地質(zhì)勘查單位來說，營改增前執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率，營改增后執(zhí)行6%的增值稅銷項稅率，但由于購進材料取得的進項稅率為17%，理論上只要進項稅額大于銷售收入的3%，便可降低單位稅負。這就需要研究購進材料占銷售收入的比例，如該比例大于17.65%（百分之三除以百分之十七）即可降低稅負。現(xiàn)實情況是這個比例基本可達到30%左右，所以說只要地勘單位管理得當，營改增實施之后一定會降低地質(zhì)勘查單位的稅負。

2.4 增強競爭力

一般納稅人的地勘單位由于可為服務(wù)對象提供增值稅抵扣發(fā)票，增強了單位在承攬工程時的競爭力。

3 營改增背景下地質(zhì)勘查單位在日常管理中應注意的有關(guān)事項

3.1 增強對營改增的研究，并做好納稅籌劃

全面實施營改增之后，地質(zhì)勘查單位從傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變成增值稅納稅人，由于以前營改增的實施點并未廣泛開展和普及，許多地質(zhì)勘查單位對營改增、增值稅等知之甚少，為了更好地應對營改增后對自身稅務(wù)會計處理以及會計工作造成的影響，地質(zhì)勘查單位應該進一步的增加對營改增相關(guān)內(nèi)容的研究，增大對增值稅的認識，以此保證進項發(fā)票取得、使用以及管理的合法性和合規(guī)性。

3.2 加強會計基礎(chǔ)工作，提高涉稅基礎(chǔ)管理工作水平

地質(zhì)勘查單位為了能夠有效的應對營改增給稅務(wù)會計工作帶來的變化和影響，則應該不斷加強會計基礎(chǔ)工作，主要是因為會計基礎(chǔ)工作作為會計管理的基礎(chǔ)，是地質(zhì)勘查單位進行報賬、算賬以及記賬的主要依據(jù)，全面實施營改增之后，地質(zhì)勘查單位應該根據(jù)相關(guān)政策做好增值稅的會計報表、會計賬簿、會計憑證以及其他會計資料的整理與保管工作，夯實會計工作基礎(chǔ)，以便于為稅務(wù)會計工作奠定堅實的基礎(chǔ)。隨著稅務(wù)機關(guān)在納稅申報的各個環(huán)節(jié)管理的日漸科學，地質(zhì)勘查單位既要降低稅收法律風險又要減輕稅負，同時還要做好進項發(fā)票的認證和抵扣管理工作。

3.3 強化會計核算，以此降低營改增后對會計核算工作造成的影響

全面實施營改增之后，地質(zhì)勘查單位的稅務(wù)會計工作發(fā)生了很大的變化，因此，地質(zhì)勘查單位應該根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定設(shè)置相應的會計科目，同時根據(jù)地質(zhì)勘查單位的實際狀況設(shè)置相應的賬戶以及輔助表，存在不同稅率的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應分別核算，確保納稅申報與會計核算工作順利的對接。此外，還應該對稅制改革之后的稅負變化狀況進行科學、全面的分析，這樣能夠有效地提高會計核算水平，降低稅改政策對地質(zhì)勘查單位造成的影響。

3.4 加強專用發(fā)票管理

地質(zhì)勘查單位屬于一般納稅人，營改增之后許多地質(zhì)勘查單位稅不減反增，導致出現(xiàn)該種現(xiàn)象的原因是地質(zhì)勘查單位并沒有充分的利用政策差異降低稅負，沒有采用專用發(fā)票抵扣進項稅，或者使用方法不當導致地質(zhì)勘查單位面臨許多法律風險。針對該種現(xiàn)象，地質(zhì)勘查單位必須充分地認識到專用發(fā)票的重要性，并按照相關(guān)規(guī)定和要求獲得專用發(fā)票，并用于抵扣進項稅，為進項稅額的抵扣提供可靠、有效的憑證。在實際工作過程中，地質(zhì)勘查單位財會人員必須明確了解哪些客戶需要利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣，當發(fā)生業(yè)務(wù)往來之后應該要求其提供發(fā)票信息，然后及時轉(zhuǎn)變成專用的增值稅發(fā)票，在會計核算的過程中可以利用專用發(fā)票抵扣進項稅額，以此降低地質(zhì)勘查單位的稅負。

4 地勘單位的應對措施

第一，應加強材料統(tǒng)管，變野外零星采購為集中采購，對于單價低而數(shù)量多的材料可通過招標定點采購，并定期取得進項抵扣票據(jù)，并加強對進項抵扣票據(jù)的專業(yè)管理，利用專用發(fā)票抵扣進項稅，既能夠在會計核算過程中抵扣進項稅額和減輕稅負，還能夠規(guī)避法律風險。

第二，加強同具有資質(zhì)的一般納稅人進行合作，盡可能少的與小規(guī)模納稅人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在與一般納稅人合作過程中應該增強增值稅專用發(fā)票管理，盡可能地避免獲取不合規(guī)的發(fā)票，否則將不能夠扣除進項稅額，通過對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具、作廢、繳銷以及認證一系列的全過程管理，能夠為進項稅額抵扣提供可靠的憑證。

第三，隨著2016年5月1日國家營改增的全面實施，增值稅抵扣鏈條的完善，地勘單位一定要注意對新納入的營改增行業(yè)索要增值稅抵扣發(fā)票，特別是發(fā)生如工地臨建、野外修路、鉆機搬遷等業(yè)務(wù)，以前沒有專用發(fā)票，無法獲得可以抵扣的增值稅票據(jù)，針對該種現(xiàn)象，地質(zhì)勘查單位的野外施工人員、臨建管理人員等在工作過程中應該索取增值稅發(fā)票，盡可能地降低不能抵扣的成本支出，實現(xiàn)合理降低稅負的效果。

5 結(jié) 論

地質(zhì)勘查單位作為我國國民經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)行業(yè)，在推動經(jīng)濟和社會發(fā)展方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。自全國范圍實施營改增后，對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計管理工作造成了很大的影響，地質(zhì)勘查單位應該加強會計基礎(chǔ)工作，增強對營改增的研究，并做好納稅籌劃，提高涉稅基礎(chǔ)管理工作力度，強化會計核算，加強專用發(fā)票管理，為單位的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]高超.地質(zhì)勘查單位營改增后稅務(wù)會計處理的變化及對單位稅負的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（9）：45-46.

[2]王銳.營改增后地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計影響分析與對策研究[J].低碳世界，2015（12）：98-99.

[3]周荔平.營改增對地質(zhì)勘查企業(yè)稅務(wù)籌劃影響的研究[J].會計師，2015（5）：73-74.

[4]馬海燕.論營改增后地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計影響及對策[J].人才資源開發(fā)，2015（10）：27-28.