現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展及運(yùn)用

張寧

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現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展及運(yùn)用

張寧

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的生存環(huán)境日益復(fù)雜，面對高風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)環(huán)境，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的需要，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生并得到快速發(fā)展。本文簡要介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，及其在其發(fā)展運(yùn)用過程中出現(xiàn)的一些問題，進(jìn)而提出了一些推進(jìn)其發(fā)展的對策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問題；對策

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展需要。傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它也運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，在充分評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。但是這種審計(jì)模式審計(jì)人員只把風(fēng)險(xiǎn)定位為企業(yè)內(nèi)部與具體交易、賬戶余額等相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，沒有針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，忽略了企業(yè)外部所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，如控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序等。其審計(jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，其可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其它錯(cuò)誤是重大的，但是審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)該風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)模式，它以風(fēng)險(xiǎn)評估為重心，將風(fēng)險(xiǎn)評估運(yùn)用于整個(gè)審計(jì)過程。它首先從宏觀層面了解被審計(jì)單位及其面臨的各種環(huán)境，然后設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估程序，評估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，確定重要性水平，最后制定總體應(yīng)對措施，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受范圍。

審計(jì)目標(biāo)多樣化的發(fā)展需要，及傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無法滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的狀況導(dǎo)致，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到快速發(fā)展。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國并未完全得到推廣，除一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式外，一些小型甚至中型事務(wù)所還在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開展工作，這其中存在著各種原因。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在運(yùn)用中存在的問題

1.會(huì)計(jì)師隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力較差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求會(huì)計(jì)師要從宏觀上把握被審計(jì)單位面臨的內(nèi)外部環(huán)境及其自身狀況，這對會(huì)計(jì)師的自身業(yè)務(wù)能力有很高的要求，會(huì)計(jì)師不僅要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要具備比較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力及該行業(yè)豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能對被審計(jì)單位有一個(gè)全面的分析和掌握。但是現(xiàn)實(shí)情況卻不盡如人意。目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是小型事務(wù)所的審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰ν容^低，其現(xiàn)狀是，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，缺乏審計(jì)工作需要的其他非專業(yè)知識(shí)，這使得會(huì)計(jì)師往往不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)需要，影響現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。

2.被審計(jì)單位缺乏完善的內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營模式是兩權(quán)分離，股東委托管理層管理企業(yè)，并聘請會(huì)計(jì)師考核管理層的受托責(zé)任履行情況，股東依賴于會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論來做出各種經(jīng)濟(jì)決策并考核管理層。但是在實(shí)際生活中，會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作一般與管理層進(jìn)行接觸，其受聘與否及審計(jì)費(fèi)用的支付都有管理層所控制，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師可能會(huì)產(chǎn)生由于自身利益而影響審計(jì)獨(dú)立性的情況，這種情況下，審計(jì)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.法律制度不健全，法律意識(shí)淡薄

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤其是訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加使得會(huì)計(jì)師加大了對審計(jì)工作的重視。雖然我國已經(jīng)頒布了比如《證券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法規(guī)來強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的法律責(zé)任和義務(wù)，但是在現(xiàn)今階段，對于會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定仍然缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)使得一些審計(jì)人員存在僥幸心理，間接影響到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展及運(yùn)用。

4.信息技術(shù)落后

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員不僅要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，還要評估其面臨的外部環(huán)境因素，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)平臺(tái)，更好的為會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供有效的技術(shù)手段。但是目前我國許多事務(wù)所缺乏信息系統(tǒng)的建設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在評估企業(yè)面臨的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面缺乏有效的輔助工具，這不僅阻礙了事務(wù)所的發(fā)展，還影響了其工作的開展。

5.向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡的成本過高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用不僅不能幫助企業(yè)降低成本，甚至還需要更大的成本消耗，這使得一些事務(wù)所不愿意向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在運(yùn)用時(shí)需要對被審計(jì)單位的大量資料進(jìn)行評估和搜集，還可能需要建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行評估，甚至借助專家的工作，這都會(huì)大大增加審計(jì)成本；另一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對會(huì)計(jì)師的要求更高，要求會(huì)計(jì)師要具備更高水平的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，這需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，增加了人力成本，這也間接阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣和運(yùn)用。

三、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

1.注重提升會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)對審計(jì)工作有著重大的影響，因此要注重不斷的提升會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平。首先，在招聘環(huán)節(jié)就要注重多招募那些具有信息技術(shù)、法律等方面知識(shí)的人才，并建立健全事務(wù)所的人力資源政策，加強(qiáng)制度建設(shè)；其次，要加強(qiáng)對內(nèi)部人員的知識(shí)培訓(xùn)及定期教育，不斷豐富其專業(yè)知識(shí)及培養(yǎng)其各種應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力；最后，還要注重提高會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持獨(dú)立和謹(jǐn)慎的態(tài)度。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

良好的內(nèi)部控制制度能使審計(jì)工作順利開展。企業(yè)建立了良好的內(nèi)控制度，不僅能降低會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能起到內(nèi)部監(jiān)督作用，更好的監(jiān)督企業(yè)的日常行為和經(jīng)營活動(dòng)，減少舞弊的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)雙贏。因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，一方面規(guī)范了企業(yè)行為，另一方面也利于審計(jì)人員的審計(jì)工作的開展。

3.加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)

面對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的新形勢，我們要不斷的修改一些法律法規(guī)，以更好地規(guī)范會(huì)計(jì)師的行為，做到有法可依。例如，《公司法》、《證券法》、《刑法》等現(xiàn)在多以行政責(zé)任為主，民事責(zé)任較弱，因此，為適應(yīng)新形勢，要不斷的修改法律法規(guī)，一方面完善制度建設(shè)，另一方面也強(qiáng)化責(zé)任和處罰力度，提高會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.利用信息技術(shù)，建立信息平臺(tái)

在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，對于信息技術(shù)的依賴很大，因此，要想推廣現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，信息平臺(tái)的建設(shè)必不可少。例如，在審計(jì)過程中進(jìn)行分析測試，統(tǒng)計(jì)抽樣，風(fēng)險(xiǎn)評估等方面都少不了計(jì)算機(jī)軟件的功勞，更多的在工作中運(yùn)用信息技術(shù)，不僅提高了準(zhǔn)確性，更提高了效率。另外，事務(wù)所本身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，存儲(chǔ)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)所需的各類信息，方便會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。

5.逐步推行、循序漸進(jìn)

由于采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行審計(jì)的成本過高，一些事務(wù)所不愿意進(jìn)行變更，這時(shí)推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)就要采取一定的策略。例如，不強(qiáng)求每個(gè)事務(wù)所的每個(gè)項(xiàng)目都采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)師審計(jì)模式，大型事務(wù)所的上市公司客戶及金融行業(yè)的客戶要求使用該審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)，對于一些小企業(yè)的審計(jì)工作，可以根據(jù)其自身情況合理選擇是否采用該模式進(jìn)行審計(jì)，此方法增加了靈活性，也減少了事務(wù)所一定的排斥心理。

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作者單位：（江蘇省沛縣審計(jì)局）