基于新所得稅法下的校辦企業(yè)納稅籌劃研究

晏 輝

基于新所得稅法下的校辦企業(yè)納稅籌劃研究

晏 輝

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要。稅收支出是校辦企業(yè)財(cái)務(wù)成本的重要的組成部分，如何通過納稅籌劃予以控制，對(duì)校辦企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。本文依據(jù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院校辦企業(yè)的納稅情況，對(duì)納稅籌劃的多樣化特點(diǎn)進(jìn)行了分析，剖析了校辦企業(yè)籌劃納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出了新所得稅下校辦企業(yè)籌劃納稅優(yōu)化策略，以期在作好納稅籌劃工作的同時(shí)，有效防范控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高校辦企業(yè)的運(yùn)營效益，促進(jìn)新時(shí)期我校校辦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

新所得稅法；校辦企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)因素；高新技術(shù)；核心競(jìng)爭(zhēng)力

引言

我校校辦企業(yè)屬于中型企業(yè)，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，減輕校辦企業(yè)稅收是完全合法的。因此，我們要熟悉新所得稅法下的法律和政策規(guī)定。通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。這對(duì)我校這樣一個(gè)經(jīng)營額很大的中型企業(yè)而言，可節(jié)省大量的資金成本，取得遲延納稅的收益，減少稅收，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

一、納稅籌劃的多樣化特點(diǎn)

在企業(yè)稅收管理中，納稅籌劃屬于一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要多角度、多層次出發(fā)科學(xué)規(guī)劃各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)，比如，投資、交易，有效減輕企業(yè)納稅壓力，使企業(yè)走上納稅“零風(fēng)險(xiǎn)”的道路，以確定最佳納稅效果。對(duì)于校辦企業(yè)來說，要結(jié)合自身實(shí)際情況，制定可行的納稅方案，使稅收籌劃更加合理、客觀。確保校企內(nèi)部各部門處于有機(jī)統(tǒng)一中，提高內(nèi)部各資源利用率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

納稅籌劃的途徑有多種，就校企納稅籌劃而言，具有多樣化的特點(diǎn)。比如，籌劃性、合法性，風(fēng)險(xiǎn)性。納稅具有鮮明的滯后性，需要在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)貿(mào)易行為基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅行為，開展一系列的納稅活動(dòng)，科學(xué)籌劃納稅活動(dòng)。如在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法沒有明確規(guī)定的，一般適用會(huì)計(jì)制度的規(guī)則和方法。但是，作為企業(yè)的基本權(quán)利，納稅籌劃是指為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收“零風(fēng)險(xiǎn)”，納稅人以稅法允許的范圍為媒介，事先合理安排相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)，比如，理財(cái)、組織。

就稅收籌劃來說，在企業(yè)運(yùn)行過程中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，不斷提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，有利于不斷降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保校企內(nèi)部可支配收入不斷增加，確保資金鏈順利運(yùn)行。但是。由于稅收具有其針對(duì)性，納稅人、納稅對(duì)象有著不同的性質(zhì)，導(dǎo)致納稅待遇也各不相同。而那些欠稅、逃稅等現(xiàn)象都不屬于納稅籌劃。

二、校辦企業(yè)籌劃納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)因素

在稅務(wù)籌劃過程中，由于受到主客觀因素影響，校辦企業(yè)同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。在主觀方面，是因?yàn)樾＾k企業(yè)稅收籌劃仍然屬于人的一種主觀行為。一旦對(duì)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，稅收籌劃將不具備科學(xué)性，出現(xiàn)偷稅、漏稅等現(xiàn)象。一經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，就需要補(bǔ)稅、繳納罰款等。在客觀方面，由于稅收籌劃屬于事前行為，預(yù)見性、長期性是其鮮明特點(diǎn)，但國家稅收政策、法規(guī)等并不具備相同的特點(diǎn)，還存在風(fēng)險(xiǎn)因素。巧妙地融入創(chuàng)新元素，不斷增加自身的科技含量，注重技術(shù)創(chuàng)新，也是企業(yè)加快發(fā)展的必由之路。

1.資產(chǎn)關(guān)系不合理

校企日常運(yùn)營過程中，作為校辦高新技術(shù)企業(yè)，能否與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變已有的發(fā)展理念，不斷完善自身，是校企增加自身科技含量的重點(diǎn)。隨著各大高校自身建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，需要融入大量資金，用于加強(qiáng)后勤服務(wù)基本建設(shè)。途徑是通過銀行、學(xué)校來籌集資金，其中大部分資產(chǎn)都具有后勤保障服務(wù)特點(diǎn)，不能讓它建立在校辦企業(yè)賬面上，將會(huì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)性。更為嚴(yán)重的是，每年企業(yè)各方面都必須支出大量的款額，大大增加了企業(yè)的運(yùn)營成本。

2.增加了校辦企業(yè)稅負(fù)

當(dāng)下校辦企業(yè)在收支方面存在嚴(yán)重的負(fù)稅問題,增加了額外稅負(fù),必須交企業(yè)所得稅。同時(shí)，校辦學(xué)校具有行政事業(yè)單位性質(zhì)，在收到行政事業(yè)單位收據(jù)后，做好記賬報(bào)銷工作，但對(duì)應(yīng)的稅務(wù)部門并沒有承認(rèn)，不能作為稅前的開支。比如，如果校辦企業(yè)是通過學(xué)校的途徑來辦理貸款，而回收利息票據(jù)屬于行政事業(yè)單位的收款收據(jù)，需要采用統(tǒng)一的發(fā)票，還要支付對(duì)應(yīng)的利息費(fèi)用。可見，稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，也屬于事前籌劃的一種活動(dòng)，周期較長，必須要站在全局的角度，擁有發(fā)展的眼光，和企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略相融合，統(tǒng)籌規(guī)劃，走上“節(jié)稅增收”的道路。

三、新所得稅下校辦企業(yè)籌劃納稅優(yōu)化策略

1.充分享受稅收優(yōu)惠

對(duì)于校辦高新技術(shù)企業(yè)來說，新企業(yè)所得稅作用下，可以享受15％的優(yōu)惠稅率。一定程度上加大了校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍。比如，創(chuàng)業(yè)型投資機(jī)構(gòu)、安全生產(chǎn)方面。

就像我校這種中型校辦企業(yè)來說，可以充分享受相關(guān)行業(yè)發(fā)展過程中定期的減免優(yōu)惠政策，特別是一些高科技含量、扶持類型的項(xiàng)目，來減少自身運(yùn)營過程的稅收，減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至可以享受免征優(yōu)惠政策。由于我校校辦企業(yè)屬于鐵路配件生產(chǎn)及加工企業(yè)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，可以充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，其中明確規(guī)定：在第四年到第六年之間，可以減免一半的企業(yè)所得稅，大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于那些環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目來說，國家還實(shí)行了“二免三減半”政策，極大地促進(jìn)了這些項(xiàng)目的順利開展。為此，在納稅籌劃過程中，校辦企業(yè)要以社會(huì)市場(chǎng)為導(dǎo)向，結(jié)合自身發(fā)展的情況，優(yōu)化利用這些稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)規(guī)劃納稅，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，減少內(nèi)部運(yùn)營成本，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，逐漸增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.合理選擇低稅率，優(yōu)化利用稅率差異

在新所得稅法下，明確規(guī)定稅率為25％，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)其稅率為15％，從整體上說，都呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，有效整合了不同層次的稅率，也為不斷增加國家的經(jīng)濟(jì)收入提供了有利保障。具體來說，我校校辦企業(yè)可以客觀地分析自身運(yùn)行狀況，構(gòu)建科學(xué)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的專業(yè)研發(fā)隊(duì)伍，增強(qiáng)自身的研發(fā)能力，能夠自主研發(fā)不同類型的新產(chǎn)品，研發(fā)更多高新技術(shù)。還要站在全局的角度，制定科學(xué)的長遠(yuǎn)計(jì)劃，在低稅率作用下，更好地朝著高科技方向發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，我校校辦企業(yè)需要全面而客觀地分析自身運(yùn)營狀況，有效控制盈利水平，滿足低稅率要求，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。

3.優(yōu)化利用會(huì)計(jì)核算方法

從某種角度來說，會(huì)計(jì)核算方法能夠?yàn)槠髽I(yè)順利進(jìn)行納稅籌劃做好鋪墊，確保相關(guān)工作的順利開展。固定資產(chǎn)折舊期限方法、存貨計(jì)價(jià)方法是新時(shí)期會(huì)計(jì)核算的主要組成元素。企業(yè)要根據(jù)自身運(yùn)行情況，合理選擇，把運(yùn)營成本調(diào)到最高位置，達(dá)到減少自身稅負(fù)的目的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果商品物價(jià)不斷下降，需要優(yōu)化利用加權(quán)平均法，有效計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)的存貨，能夠有效防止自身利潤不穩(wěn)定，上下波動(dòng)，影響內(nèi)部資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.適當(dāng)增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

新稅出臺(tái)之后，稅務(wù)部門對(duì)中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了，為校辦企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。在新所得稅法作用下，企業(yè)成本費(fèi)用扣除的范圍不斷擴(kuò)大，其標(biāo)準(zhǔn)也適當(dāng)降低，為企業(yè)納稅籌劃提供了更加廣闊的發(fā)展空間。針對(duì)這方面，例如對(duì)于符合稅法規(guī)定加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，加強(qiáng)資料備案和會(huì)計(jì)核算工作，研究、把握費(fèi)用扣除范圍擴(kuò)大新政策。

原政策規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用只是限于專職研發(fā)人員的費(fèi)用，以及專門用于研發(fā)的材料費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷等。而新政策增加了與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等（此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10％）。

再以工資薪金籌劃為例，我校校辦企業(yè)需要根據(jù)自身運(yùn)營狀況，適當(dāng)提高內(nèi)部員工工資，如果出現(xiàn)超支福利，可以以工資的形式發(fā)放給員工，能夠在一定程度上調(diào)動(dòng)員工工作的積極性、主動(dòng)性，還能減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。在此基礎(chǔ)上，校企要為內(nèi)部員工提供更多深造學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，不斷增加員工福利。需要注意的是：職工工資不能超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，否則，同樣會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)，要權(quán)衡利弊，控制好工資漲幅情況。

四、結(jié)語

就我校校辦企業(yè)而言，充分享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，合理選擇低稅率，優(yōu)化利用稅率差異，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃納稅優(yōu)化策略，是減少運(yùn)營成本，防止內(nèi)部資金鏈斷裂的重要途徑。同時(shí)，校企還要注重技術(shù)創(chuàng)新，不斷強(qiáng)化自身的創(chuàng)新意識(shí)，融入更多高科技含量，增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，走上長遠(yuǎn)的發(fā)展道路。

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