公司財務(wù)造假與法務(wù)會計運(yùn)用

秦小玲

?

公司財務(wù)造假與法務(wù)會計運(yùn)用

秦小玲

摘要：本文通過運(yùn)用法務(wù)會計的基本理論和方法對南特公司李某出資不實(shí)和賬外隱瞞收入的財務(wù)造假行為進(jìn)行分析，以幫助找到合理的處罰措施并警示以后各種各樣的財務(wù)造假活動。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；財務(wù)造假；虛假出資；賬外隱瞞收入

一、法務(wù)會計介紹

（一）法務(wù)會計的概念

法務(wù)會計是為解決事件中與會計相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益和財產(chǎn)關(guān)系，運(yùn)用會計和法律等專業(yè)理論、方法及具體規(guī)范，通過對特定會計資料的檢驗(yàn)、論證，證明其利益屬性和數(shù)量的鑒證活動。

（二）法務(wù)會計的發(fā)展與運(yùn)用

當(dāng)前我國上市公司公布的會計信息質(zhì)量與種類參差不齊，防范和甄別財務(wù)舞弊行為任務(wù)重大，程序復(fù)雜，在處理這種問題上，與傳統(tǒng)防范上市財務(wù)舞弊的審計體系制度相比，新興的法務(wù)會計通過舞弊甄別調(diào)查和法律訴訟支持這兩項(xiàng)手段在審查與核對上市公司財務(wù)舞弊方面有其獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)制優(yōu)勢。法務(wù)會計將會計與法律有效的結(jié)合在一起，為治理財務(wù)舞弊以及妥善解決與協(xié)調(diào)會計法律糾紛提供了有效手段。

二、法務(wù)會計與財務(wù)造假

（一）財務(wù)造假的現(xiàn)狀

目前，財務(wù)造假呈現(xiàn)出數(shù)量直線攀升、行為更具有技術(shù)性和隱蔽性等現(xiàn)狀。面對這些現(xiàn)狀，防范和調(diào)查財務(wù)造假行為任重而道遠(yuǎn)。財務(wù)造假事件不僅嚴(yán)重威脅著財務(wù)報告的質(zhì)量，所以，應(yīng)當(dāng)有效的應(yīng)用法務(wù)會計對財務(wù)造假活動進(jìn)行分析，并找到解決之道。

（二）財務(wù)造假的風(fēng)險因子分析

一是道德品質(zhì)，財務(wù)造假行為人在貪婪的驅(qū)使下為了自身利益而失去誠信，其道德品質(zhì)的淪喪是財務(wù)造假發(fā)生的助燃器；二是動機(jī)，各種各樣的動機(jī)促使財務(wù)造假行為人進(jìn)行財務(wù)造假活動；三是造假機(jī)會，信息不對稱、內(nèi)部控制不健全、會計政策選擇空間的存在均為欺騙造假提供了機(jī)會和空間；四是被發(fā)現(xiàn)的可能，隨著財務(wù)造假行為更具有技術(shù)性和隱蔽性，使得財務(wù)造假行為很難被發(fā)現(xiàn)，從而造成了財務(wù)造假行為人的肆無忌憚；五是受懲罰的性質(zhì)和程度，由于我國存在處罰不嚴(yán)厲的弊端，造成財務(wù)造假行為人不會忌憚被處罰。

在南特公司的案例中，首先，李某的道德有所缺失，為了一已私利而侵害他人的利益，動機(jī)也十分明顯；其次，由于公司初始設(shè)立時，李某作為出資較多方全權(quán)負(fù)責(zé)公司的設(shè)立及經(jīng)營，兼任公司的董事長及總經(jīng)理，造成了信息的不對稱以及內(nèi)部控制不健全的可能，給李某進(jìn)行財務(wù)造假活動提供了空間，制造了機(jī)會；最后，鑒于李某的出資均由會計事務(wù)所出具了驗(yàn)資報告以及由李某全權(quán)負(fù)責(zé)公司的設(shè)立和經(jīng)營，使得李某的財務(wù)造假行為具有技術(shù)性和隱蔽性，因而李某的出資不實(shí)和賬外隱瞞收入很難被發(fā)現(xiàn)。以上四種風(fēng)險因子促使李某進(jìn)行了該案例中的財務(wù)造假活動。

（三）法務(wù)會計在財務(wù)造假中的運(yùn)用

一是法務(wù)會計可以進(jìn)行會計調(diào)查。法務(wù)會計通過會計調(diào)查，可以調(diào)查分析上市公司基本情況、審查上市公司內(nèi)部控制和程序系統(tǒng)、鑒定財務(wù)和會計違規(guī)及瀆職行為、證明上市公司投資者及其他利益相關(guān)者是否遭受損失，并評估遭受損失的金額。

二是法務(wù)會計有訴訟支持的作用。該作用體現(xiàn)在財務(wù)造假案件訴訟的各個階段，即法務(wù)會計在每個環(huán)節(jié)都發(fā)揮了極其重要的作用。

三、法務(wù)會計與虛假出資

（一）虛假出資的概念

虛假出資是指公司發(fā)起人、股東并未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)所有權(quán)，而與代收股款的銀行串通，由銀行出具收款證明，或者與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)串通由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移證明、出資證明，騙取公司的登記的行為。

（二）虛假出資的方式

在虛假出資財務(wù)造假的過程中一般涉及到使用虛假證明文件或者其他欺騙手段。虛假證明文件指的是偽造、變造的驗(yàn)資證明文件，大多虛假出資都是用虛假證明文件來欺騙公司登記的主管部門或者驗(yàn)資的會計師事務(wù)所。

（三）虛假出資股東的相關(guān)責(zé)任

《公司法》規(guī)定股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額，只有完成了該項(xiàng)義務(wù)才能享有相應(yīng)的權(quán)利，而虛假出資恰恰違背了上述規(guī)定。因此未履行義務(wù)而享受了權(quán)利的李某一方面應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納，另一方面應(yīng)當(dāng)向足額繳納出資額的股東承擔(dān)違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。

在南特公司案例中，李某與鄭某簽訂了協(xié)議，鄭某實(shí)際出資了800萬，而李某虛假出資1200萬，即南特公司設(shè)立之初實(shí)際上只有鄭某出資的800萬，公司應(yīng)全部歸鄭某所有。然而李某不僅以虛假出資擁有60%的股份，還全權(quán)負(fù)責(zé)公司的設(shè)立和經(jīng)營，兼任公司的董事長及總經(jīng)理，這極大的侵害了鄭某的權(quán)益，所以李某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。

其次，在公司股改過程中，虛假出資的李某按原持股比例與鄭某分享新增的3120萬元注冊資本中的2500萬，鄭某只分得了1000萬，其他四位高管只分得了620萬。在該過程中，李某嚴(yán)重侵害了鄭某和其他四位高管的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)向他們承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。

（四）會計師事務(wù)所的相關(guān)責(zé)任

在南特公司案例中，會計師事務(wù)所按照程序和會計準(zhǔn)則進(jìn)行了驗(yàn)資，那么就可能是李某提供了虛假證明文件。由于會計師事務(wù)所無權(quán)追查出資人投入資金的來源，也無權(quán)關(guān)注企業(yè)注冊后資金的去處，所以驗(yàn)資機(jī)構(gòu)只能檢驗(yàn)出資人在出資時點(diǎn)是否足額履行了出資義務(wù)。在該案例中，李某鉆了驗(yàn)資制度中的空子，使得能夠驗(yàn)資過關(guān)。

四、法務(wù)會計與賬外隱瞞收入

在南特公司案例中，李某將不開票的收入隱瞞賬外，一方面使南特公司的其他股東遭受利益損失；另一方面因?yàn)槔钅车耐德┒愋袨橐步o國家的利益帶來了損失。李某對此應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。

五、案例啟示

（一）目前財務(wù)造假活動呈現(xiàn)出數(shù)量直線攀升的現(xiàn)狀，執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)加深對該問題的認(rèn)識，加強(qiáng)相應(yīng)法律責(zé)任的宣傳和教育力度，加大懲治的力度，以減少財務(wù)造假活動發(fā)生的數(shù)量。

（二）公司股東和管理人員應(yīng)建立健全公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計，加強(qiáng)法律意識，以身作則，不做財務(wù)造假相關(guān)的活動。在南特公司案例中，李某以職務(wù)之便，隱瞞賬外收入，應(yīng)受到法律的制裁。

（三）國家相關(guān)部門應(yīng)完善相關(guān)制度，避免財務(wù)造假行為人利用制度的紕漏進(jìn)行財務(wù)造假活動。在南特公司案例中，由于驗(yàn)資制度不夠完善，會計師事務(wù)所無權(quán)追查李某的出資來源，使得李某有機(jī)會損害他人的利益。

（四）應(yīng)完善并重視法務(wù)會計的運(yùn)用。內(nèi)部控制、獨(dú)立審計在控制財務(wù)造假的過程中雖然能發(fā)揮一定的積極作用，但由于其本身都具有一定的局限性，所以并沒有得到很好的效果。相比之下，法務(wù)會計作為對財務(wù)造假進(jìn)行專門審計的新興系統(tǒng)，可以從各種來源獲取造假線索，為有關(guān)利益各方提供一個發(fā)現(xiàn)和解決造假問題的渠道。

參考文獻(xiàn)：

［1］江平，李國光.最新公司法疑難釋解.北京：人民法院出版社，2006年1月.

［2］李娟.經(jīng)濟(jì)法實(shí)務(wù).北京：清華大學(xué)出版社，2009年8月.

［3］全國人大常委會法制工作委員會.中華人民共和國證券投資基金法釋義.北京：法律出版社，2013年9月.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）