淺析“營(yíng)改增”背景及意義

羅志艷

摘 要：從2011年財(cái)稅部門(mén)下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，2012年1月1日上海開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)到2016年5月1日營(yíng)改增全面鋪開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅已徹底退出歷史舞臺(tái)，營(yíng)改增稅制改革有著深遠(yuǎn)的歷史背景和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；歷史背景；意義

從2011年開(kāi)始，各地開(kāi)始執(zhí)行黨中央關(guān)于“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案，北京、上海、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北等地先后確定實(shí)施“營(yíng)改增”的納稅方案。采取增值稅的納稅方式歷經(jīng)4年多的試驗(yàn)和反饋，最終于2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”納稅政策?！盃I(yíng)改增”的范圍也從之前的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，同時(shí)將各行業(yè)的納稅稅率降低，還可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，大大降低了納稅人的賦稅金額，減小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。至此，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。那么，營(yíng)改增將產(chǎn)生何種影響呢，筆者通過(guò)新舊稅制對(duì)比，將營(yíng)改增的原因及歷史背景，以及營(yíng)改增的意義簡(jiǎn)要闡述。

一、營(yíng)改增的原因及歷史背景

1.我國(guó)傳統(tǒng)實(shí)施的稅制結(jié)構(gòu)中，存在很多不合理的地方，不僅不能規(guī)范納稅事業(yè)的健康發(fā)展，還給企業(yè)帶來(lái)沉重的賦稅壓力，出現(xiàn)很多逃稅漏稅的現(xiàn)象。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)行業(yè)，這兩種納稅方式都在稅收中占有很大的比例。增值稅可以有效避免征收重復(fù)的稅額，使得制造業(yè)的發(fā)展享有比較大的利潤(rùn)空間，但是在服務(wù)行業(yè)采用的營(yíng)業(yè)稅的征收方式，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多重復(fù)納稅的項(xiàng)目，加大企業(yè)資金的流出，減少經(jīng)濟(jì)利益空間，降低服務(wù)人員的基本工資，無(wú)法促進(jìn)行業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。

2.原有稅制重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，造成增值稅鏈條中斷。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候通常都是按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的收入進(jìn)行納稅，忽略在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生其他附加的成本。這種納稅方式在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，打擊企業(yè)繳納稅收的積極性，從而產(chǎn)生一些逃稅的現(xiàn)象，不利社會(huì)的和諧發(fā)展，也容易形成行業(yè)之間的惡意競(jìng)爭(zhēng)，破壞原有的市場(chǎng)制度。

3.將服務(wù)行業(yè)的納稅方式定為征收營(yíng)業(yè)稅，就是對(duì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的制約。“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中將服務(wù)業(yè)排除在外的稅收體制，體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的特點(diǎn)，作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)還處于初期發(fā)展階段，很多制度和政策都不是特別成熟，服務(wù)市場(chǎng)也有待進(jìn)一步改善。

4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅無(wú)疑是政府探索改革的積極信號(hào)的變化，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平課稅格局。其表現(xiàn)有四點(diǎn)：

一是增值稅中的進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件苛刻，在進(jìn)行稅額核對(duì)時(shí)存在很多人為因素的影響，不少款項(xiàng)不能進(jìn)行抵扣，比如企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅貨物、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物等。站在某個(gè)角度來(lái)看，其實(shí)還是存在某些重復(fù)征稅的項(xiàng)目。

二是人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，增值稅擴(kuò)圍改革主要目的是避免重復(fù)征稅，理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

三是遇到出口瓶頸：服務(wù)出口含稅，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

四是出現(xiàn)稅收征管難題問(wèn)題，傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，稅收征管面臨新問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”的影響及意義

在中國(guó)進(jìn)入“十三五”重大發(fā)展機(jī)遇期，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，意義重大、影響深遠(yuǎn)。

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，調(diào)動(dòng)兩個(gè)積極性

增值稅的特點(diǎn)是抵扣，以銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，讓納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。對(duì)于在“營(yíng)改增”初期部分企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，因?yàn)檫@些企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前剛買了設(shè)備，沒(méi)有新設(shè)備的購(gòu)置，也就沒(méi)有抵扣，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這些企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減少。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，有效的減低了企業(yè)納稅金額，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)資金的流動(dòng)，加快企業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展。

通過(guò)全面實(shí)施的營(yíng)改增，可以平衡各行業(yè)的納稅制度，易于形成良性的市場(chǎng)氛圍，激發(fā)市場(chǎng)活力。國(guó)家通過(guò)納稅政策的改變鼓勵(lì)社會(huì)人士積極投入到創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的行列，促進(jìn)中國(guó)商品交易市場(chǎng)的繁榮。推動(dòng)新型產(chǎn)業(yè)的誕生，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)越的市場(chǎng)環(huán)境。

2.有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合

由于傳統(tǒng)的稅收將納稅方式與納稅對(duì)象的分類，導(dǎo)致不少行業(yè)存在不統(tǒng)一的納稅制度，不能在市場(chǎng)上形成完整的征稅鏈條，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間不合理的配比，在征稅過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

過(guò)去服務(wù)業(yè)主要交納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)為減少重復(fù)交稅，容易向“大而全”或“小而全”方向發(fā)展。營(yíng)改增的全面鋪開(kāi)，有利于企業(yè)打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸，讓企業(yè)放下包袱，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)朝細(xì)分化、專業(yè)化方向發(fā)展

3.有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展

投資、消費(fèi)、出口是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車，中國(guó)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)發(fā)展曾長(zhǎng)期倚賴這“三駕馬車”，這三駕馬車也就是所謂的需求側(cè)，并常年維持了兩位數(shù)的GDP增長(zhǎng)率。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入“新常態(tài)”，供需矛盾也發(fā)生了巨大變化，需求側(cè)結(jié)構(gòu)日益豐富多元，并開(kāi)始飛速向服務(wù)化、高端化和個(gè)性化升級(jí)轉(zhuǎn)型，而供給側(cè)發(fā)展則欠缺活力，嚴(yán)重滯后，傳統(tǒng)模式難以有效滿足新需求，因此不可避免地帶來(lái)了諸如行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、樓市庫(kù)存過(guò)多與企業(yè)稅負(fù)債務(wù)水平居高不下等問(wèn)題。

三、營(yíng)改增是如何優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的呢

首先，營(yíng)改增的全面實(shí)施，通過(guò)增加企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，節(jié)約成本，有利于鼓勵(lì)企業(yè)有效使用資源要素，提升企業(yè)創(chuàng)新能力。其次，二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條將進(jìn)一步打通，促使企業(yè)從“橄欖型”向“啞鈴型”轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)企業(yè)產(chǎn)品層次從低端走向中高端。再次，鼓勵(lì)傳統(tǒng)工業(yè)引入互聯(lián)網(wǎng)和新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)配套服務(wù)，通過(guò)配套產(chǎn)業(yè)的規(guī)?；l(fā)展，提高了核心工業(yè)產(chǎn)業(yè)的附加值。最后，順應(yīng)目前世界范圍內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)一、二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的改革趨勢(shì)，通過(guò)推動(dòng)金融業(yè)、物流產(chǎn)業(yè)及其他生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”工作的進(jìn)一步開(kāi)展，為工業(yè)發(fā)展創(chuàng)造完善的稅收抵扣鏈條，降低生產(chǎn)成本，從而優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

其次，營(yíng)改增是如何促進(jìn)消費(fèi)的呢？

由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后使得企業(yè)提供的產(chǎn)品成本下降，成本的下降使得企業(yè)有更多的利潤(rùn)空間，并利用節(jié)約的資金提供更優(yōu)秀、便捷的服務(wù)。產(chǎn)品成本的下降以及服務(wù)質(zhì)量的提升有助于進(jìn)一步刺激消費(fèi)，提高百姓的消費(fèi)欲望和需求。

營(yíng)改增是如何優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)的呢？

“營(yíng)改增”本質(zhì)上是進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制不統(tǒng)一以及營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，以完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

目前我國(guó)外貿(mào)出口的市場(chǎng)環(huán)境對(duì)外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生很多不利的因素，但是即使在這樣舉步維艱的情況下，我們依然要大力促進(jìn)外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)直接成為稅款的承擔(dān)者，我國(guó)出口貨物的稅率直接增加了6.83%左右，因?yàn)殚_(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用和代理費(fèi)用發(fā)票都會(huì)成為增值稅發(fā)票，加重外貿(mào)企業(yè)的納稅壓力。但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！币虼送赓Q(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)應(yīng)該是免費(fèi)，實(shí)際情況卻是外貿(mào)企業(yè)需要先進(jìn)行增值稅的繳納，然后根據(jù)實(shí)際采購(gòu)貨物的增值稅發(fā)票申請(qǐng)退稅。此時(shí)，如果外貿(mào)企業(yè)不能將發(fā)票與貨物一一對(duì)應(yīng)，就很難享受營(yíng)改增帶來(lái)的優(yōu)惠政策。

另外我們希望國(guó)家可以成立專業(yè)的稅收制度改革研究小組，能夠結(jié)合市場(chǎng)各行各業(yè)的實(shí)際需求制定合理的稅率，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減壓的目的。例如物流企業(yè)在改征增值稅之后，由于稅率上調(diào)就帶來(lái)120%左右的稅負(fù)增長(zhǎng)，這不僅沒(méi)有為物流行業(yè)減輕稅負(fù)壓力，反而在原有的基礎(chǔ)上增加了稅收額度。在一定程度上制約了我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展，降低了我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

由于現(xiàn)在的運(yùn)輸稅率為11%、貨物代理費(fèi)用稅率為6%，這些都會(huì)成為外貿(mào)企業(yè)的出口成本。如果外貿(mào)企業(yè)只是純粹的做出口業(yè)務(wù)，那么這一部分的費(fèi)用就需要企業(yè)自己承擔(dān)，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，就不能進(jìn)行有效的抵扣，減少成本就成為不可能的事情。這樣就會(huì)造成企業(yè)成本的增加，利潤(rùn)空間縮小，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。因此國(guó)家可以考慮改善外貿(mào)行業(yè)的征稅政策，給外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展提供更有利的環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)行業(yè)的良性發(fā)展。另外外貿(mào)企業(yè)也可以通過(guò)改變自身的經(jīng)營(yíng)模式，降低營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響，保持積極樂(lè)觀的態(tài)度，響應(yīng)國(guó)家政策的號(hào)召，占領(lǐng)更多國(guó)際市場(chǎng)空間。

總而言之，營(yíng)改增的財(cái)政稅收體制改革之后，不僅影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和利潤(rùn)空間，同時(shí)也影響消費(fèi)者的利益。只要政府按照既定的稅收政策進(jìn)行正常的納稅，就會(huì)形成越來(lái)越規(guī)范的市場(chǎng)制度，就會(huì)帶動(dòng)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高市場(chǎng)管理水平。