論高校建設(shè)工程全過程審計的問題與對策

【摘 要】高校建設(shè)工程全過程審計發(fā)展加快，教育部也不斷完善對其規(guī)范。在審計介入點(diǎn)、審計方向、審計范圍等方面，進(jìn)行較為全面的規(guī)定。但是高校實際審計工作當(dāng)中，這些方面又出現(xiàn)了不同的問題。本文通過分析高校建設(shè)過程全過程審計問題及原因，探討相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】審計；建設(shè)過程；措施；探討

高校建設(shè)過程全過程事務(wù)項目繁多，財務(wù)情況比較復(fù)雜，因此對于其審計工作，一直是教育投資關(guān)注的重點(diǎn)。特別是現(xiàn)在社會發(fā)展形勢中，教育規(guī)模不斷加大，學(xué)校數(shù)量增多，國家對學(xué)校的投資也不斷加大，如何實現(xiàn)財政安全有效地使用，也就成為眼下教育審計工作的熱門話題。國家也頻繁出臺諸多規(guī)范，調(diào)整、指引高校建設(shè)過程全過程的審計工作，比如早期的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，對于完善教育工程審計發(fā)揮有效作用。但是在實際操作中，仍然面臨諸多問題，值得我們進(jìn)一步加強(qiáng)討論。

一、高校建設(shè)過程全過程審計的現(xiàn)狀

1.審計介入點(diǎn)不盡相同

教育部29號文件對大中型過程進(jìn)行規(guī)范，出臺以全程審計為主，部分或者環(huán)節(jié)審計為輔的全過程審計原則。在實際工作中，高校通常也會選取不同切入點(diǎn)，開始審計工作。比如可以從工程量清單，也可以從施工單位招標(biāo)介入審核。介入點(diǎn)良莠不齊，沒有依照規(guī)定，從投資估算開始介入。

2.審計范圍不一致

審計范圍包含高校建設(shè)工程全工程財務(wù)的諸多方面，同樣在教育部29號文件中，可以看到相關(guān)規(guī)定。項目投資估算、施工預(yù)算、財務(wù)決算、竣工結(jié)算等都要納入經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)控的范圍。針對建設(shè)工程的不同環(huán)節(jié)，許多學(xué)者從具體建設(shè)過程上，對審計范圍進(jìn)行劃分：審批審計、設(shè)計審計、工程量清單編制設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)設(shè)計等，貫穿了高校建設(shè)過程全過程。然而因為實際審計當(dāng)中，因為介入點(diǎn)與具體方案不同，造成一些環(huán)節(jié)無法進(jìn)行審計。從一定意義上講，審計范圍并不是一致的。

3.審計深度存有差距

審計深度，就是審計事項細(xì)致化程度，通常是衡量審計執(zhí)行貫徹落實的指標(biāo)。以工程量清單編制審計工作為例，有的高校是全過程審計方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。因此，兩種審計結(jié)果存在必定差距。另外就是審計工程變更關(guān)系式，是對所有工程變更聯(lián)系單，還是金額較大單進(jìn)行審計，都會形成不同的審計效果。歸根結(jié)底，是審計指標(biāo)不同，才會導(dǎo)致審計結(jié)果的差距。

4.審計方向不相同

高校專業(yè)審計人才匱乏，是廣泛存在的情況。因此，大量高校都是委托社會上相關(guān)工程造價公司進(jìn)行審計，代表學(xué)校審計出進(jìn)行審計。但是另外還有一部分學(xué)校，是建設(shè)主管部門，即代表外部審計部門，又代表校內(nèi)審計機(jī)構(gòu)，對建設(shè)過程權(quán)過程進(jìn)行審計。高校與校外審計事務(wù)所是以合同關(guān)系建立合作，與建設(shè)主管部門則是基于監(jiān)督管理地位，因此相互權(quán)限不同，審計方向也就不相同。審計工作人員的關(guān)系不同，產(chǎn)生的審計質(zhì)量也不相同。

5.審計權(quán)責(zé)界限不清楚

全程審計被教育部定位于“監(jiān)督、控制、評價”，這一點(diǎn)存在一定爭議。在實踐中，頻繁出現(xiàn)審計缺位、錯位、越位的現(xiàn)象說明，對于全過程審計定位相對較難的。在高校建設(shè)過程中，有些項目需要得到審計方簽字同意，否則工程量無效，可這樣又出現(xiàn)了權(quán)利重疊的現(xiàn)象。如果沒有審計方同意，不可以支付工程款?？梢钥吹綄徲嫹奖緛響?yīng)該在工程竣工后，做一次性全面審查，但事先已經(jīng)在不同工程階段中結(jié)算過，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)重復(fù)的情況。這說明了，審計方在高校建設(shè)過程中，出現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力的界限不清楚，導(dǎo)致“審計自身”情況的發(fā)生，明顯有悖于審計基本原則。

二、探討建設(shè)高校建設(shè)過程全過程的改進(jìn)措施

1.完善審計制度，提升依法審計水平

以法律規(guī)范指引審計工作，國家出臺的法律有《合同法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》等；另外還要地方上法律法規(guī)文件，比如《浙江省物價局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》。出臺相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過程審計的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計方的職責(zé)，打好全過程審計工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本等。是全過程審計規(guī)范化的必由之路。最后，完善全過程審計的相關(guān)輔助性制度，比如全過程審計協(xié)審費(fèi)用計算等。這是使全過程審計工作規(guī)范有序的重要保障。

2.強(qiáng)化內(nèi)外審計的相互結(jié)合、相互制約

審計方因為存在對高校財務(wù)上管理或者授權(quán)的職責(zé)，因此應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)外審計結(jié)合的方式，重視校內(nèi)審計工作。通過學(xué)校審計部門，充分認(rèn)識彼此的職責(zé)與分工，形成相互制約機(jī)制。

3.內(nèi)部審計選擇專業(yè)素質(zhì)高的審計事務(wù)所

高質(zhì)量的招標(biāo)文件是協(xié)助審計事務(wù)開展的重要依據(jù)。學(xué)校內(nèi)部不論是招標(biāo)商品，或者是服務(wù)，應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)審計事務(wù)所，制定優(yōu)質(zhì)招標(biāo)文件，這直接影響到采購工作的質(zhì)量。素質(zhì)高的審計事務(wù)所，對學(xué)校建設(shè)過程中的財務(wù)了解充分，因而制定文件與合作合同的水平也更高。

三、結(jié)語

對于高校建設(shè)過程全過程的審計工作，首先應(yīng)當(dāng)在制度層面上，進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)分配。在依法治國的時代背景之下，依法治校也是一項重要的工作，用法律規(guī)定做指引，才能保障審計工作發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能。利用現(xiàn)在數(shù)據(jù)技術(shù)，對工程各項指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計、分析與處理，相信也可以達(dá)到事半功倍的效果。

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作者簡介：

趙郁茹（1969—），女，遼寧省瓦房店市人，本科，中級審計師，研究方向：高校建設(shè)。