逃避繳納企業(yè)所得稅案中司法會(huì)計(jì)鑒定思路
——以森馬服飾涉嫌逃稅為例

西南政法大學(xué)管理學(xué)院　趙　毅　余宛燕

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逃避繳納企業(yè)所得稅案中司法會(huì)計(jì)鑒定思路
——以森馬服飾涉嫌逃稅為例

西南政法大學(xué)管理學(xué)院趙毅余宛燕

摘要：企業(yè)所得稅作為我國(guó)的重要稅種之一，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)富分配方面具有舉足輕重的作用。但實(shí)務(wù)中逃避繳納企業(yè)所得稅的案件屢見不鮮，嚴(yán)重破壞了企業(yè)所得稅的作用機(jī)制，違背了我國(guó)依法治稅的要求。明確司法會(huì)計(jì)鑒定在準(zhǔn)備階段、分析階段和得出結(jié)論階段處理逃避繳納企業(yè)所得稅中的思路和方法，為相關(guān)案件提供鑒定意見具有重大意義。本文基于案例來分析逃避繳納企業(yè)所得稅的司法會(huì)計(jì)鑒定思路，期望更好地發(fā)揮司法會(huì)計(jì)鑒定的司法價(jià)值，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅司法會(huì)計(jì)鑒定財(cái)會(huì)資料證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)鑒別法平衡分析法

一、案例背景

在2011年浙江森馬服飾股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“森馬服飾”）IPO前夕，有人向媒體舉報(bào)稱森馬服飾在2003-2009年間逃繳稅款達(dá)30億元，其中在森馬服飾兩大品牌即森馬休閑服飾“semir”和童裝“balabala”在批發(fā)環(huán)節(jié)偷逃增值稅約為2.35億元，偷逃所得稅約為4.56億元，合計(jì)偷逃稅款約為6.91億元。在終端零售環(huán)節(jié)偷逃增值稅約為10.11億元，偷逃所得稅約為14.72億元，合計(jì)偷逃稅款約為24.84億元。我國(guó)《刑法》第201條規(guī)定納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額百分之十以上的構(gòu)成逃稅罪。針對(duì)森馬服飾涉嫌逃避繳納企業(yè)所得稅的案件，司法會(huì)計(jì)鑒定人員需要協(xié)助司法機(jī)關(guān)查明涉嫌逃避繳納企業(yè)所得稅的犯罪依據(jù)和計(jì)算具體逃避繳納企業(yè)所得稅的金額。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)備階段

（一）明確鑒定的委托要求本案中森馬服飾涉嫌逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅，本案的研究范圍只確定對(duì)逃避繳納企業(yè)所得稅的鑒定委托要求，根據(jù)刑法第201條的規(guī)定，司法會(huì)計(jì)鑒定人員可以建議司法機(jī)關(guān)提出如下委托要求：確定森馬服飾在2003-2009年度的實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款，計(jì)算逃避繳納企業(yè)所得稅的實(shí)際金額。

（二）了解案件的基本情況（1）了解案件的性質(zhì)和特點(diǎn)。逃避繳納企業(yè)所得稅是以企業(yè)為犯罪主體的單位犯罪，區(qū)別于一般以自然人為主體的職務(wù)犯罪，這種單位犯罪由于規(guī)模較大，涉案的金額較多，經(jīng)歷的會(huì)計(jì)核算流程比較完整，會(huì)在會(huì)計(jì)這一核算工具上留下更多的會(huì)計(jì)痕跡。所以在鑒定中應(yīng)該從整體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，注重全面性的檢查與鑒定。（2）了解犯罪主體的財(cái)務(wù)特征。連鎖經(jīng)營(yíng)分為直營(yíng)連鎖、自愿連鎖和特許連鎖三種形式。森馬服飾采取了直營(yíng)和特許連鎖的形式，其中主要通過特許連鎖（或稱加盟連鎖）來擴(kuò)張銷售店面，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。根據(jù)連鎖經(jīng)營(yíng)的特征在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)森馬服飾的收入主要來源于加盟商的特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)和管理服務(wù)費(fèi)以及器材產(chǎn)品的銷售費(fèi)用等。直營(yíng)和特許經(jīng)營(yíng)在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移上的會(huì)計(jì)處理不同，直營(yíng)店在總部統(tǒng)一核算的前提下由總部統(tǒng)一進(jìn)行納稅申報(bào)，故產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移不能視為銷售，而特許連鎖的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移則為批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售，要計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。了解森馬服飾的主要財(cái)務(wù)特征有助于司法會(huì)計(jì)鑒定人員明確鑒定的會(huì)計(jì)原理，抓住批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理。

（三）明確鑒定的范圍和重點(diǎn)（1）明確本案鑒定的范圍。根據(jù)案件中森馬服飾涉嫌逃避繳納企業(yè)所得稅的表述，鑒定的時(shí)間范圍是2003-2009年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，鑒定的內(nèi)容范圍應(yīng)以企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)為主線，通過相應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的鑒定以每一年度利潤(rùn)的核實(shí)作為基礎(chǔ)來完成鑒定的委托要求。（2）明確本案鑒定的重點(diǎn)。以經(jīng)濟(jì)犯罪案件的會(huì)計(jì)模型和表現(xiàn)規(guī)律中的七種模型為參考，以其中的第一種、第四種、第六種和第七種為檢查的重點(diǎn)。第一種為收入、利潤(rùn)未入賬，造成賬面少計(jì)金額；第四種為虛報(bào)費(fèi)用支出，造成賬面金額多計(jì)；第六種為對(duì)外投資取得的收益少計(jì)；第七種為私設(shè)私分小金庫(kù)。結(jié)合森馬服飾自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)其各自的重點(diǎn)賬戶和科目進(jìn)行分析和鑒定。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定的初步分析階段

（一）了解企業(yè)內(nèi)部控制水平（1）對(duì)送檢材料的查閱和檢測(cè)。一方面司法會(huì)計(jì)鑒定人員對(duì)送檢的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料在會(huì)計(jì)核算層面進(jìn)行檢驗(yàn)，檢查森馬服飾在賬務(wù)處理過程中有無虛報(bào)或者少報(bào)金額，有無會(huì)計(jì)方法使用的錯(cuò)誤；另一方面，根據(jù)檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的完備性，有無相關(guān)的授權(quán)審批程序，憑證編號(hào)的連續(xù)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工，了解森馬服飾的內(nèi)部控制是否完善以及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。森馬服飾有批發(fā)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其各自的內(nèi)部控制程序?qū)嵤z查，為詳細(xì)的鑒定程序?qū)ふ彝黄瓶?。?）利用其它方法了解企業(yè)的內(nèi)部控制。司法會(huì)計(jì)鑒定人員在對(duì)送檢的材料進(jìn)行查閱和檢測(cè)后，應(yīng)在司法人員的支持或者授權(quán)下對(duì)森馬服飾進(jìn)行實(shí)地檢查，通過觀察法、詢問法、實(shí)地盤點(diǎn)法，進(jìn)一步核實(shí)和尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（二）確定鑒定采取的主要方法（1）根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法中利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化公式，采用標(biāo)準(zhǔn)鑒別法。我國(guó)稅法中規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅基與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)含義不一致，二者存在著相互轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化公式為“本期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用±計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素”，根據(jù)公式中各個(gè)分量，按照稅法的規(guī)定，采用正確的會(huì)計(jì)核算方法來正確計(jì)量企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的稅基，與森馬實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行比較。（2）利用平衡分析的方法，根據(jù)資金或數(shù)據(jù)量的平衡關(guān)系來推導(dǎo)相關(guān)的財(cái)務(wù)事實(shí)與會(huì)計(jì)事實(shí)。森馬服飾采用以銷售為主的虛擬經(jīng)營(yíng)，其中銷售的產(chǎn)品是采用外購(gòu)而非自制的形式，但無論是外購(gòu)的作為成本的扣除項(xiàng)目，還是銷售的作為收入的項(xiàng)目，其要正常運(yùn)行就會(huì)存在著資金轉(zhuǎn)化的前提，結(jié)果和量的平衡。（3）針對(duì)案件的性質(zhì)利用逆向思維采用逆序驗(yàn)證法與順序驗(yàn)證法結(jié)合，以利潤(rùn)表中計(jì)算的項(xiàng)目為起點(diǎn)，繼而開展全面的檢查和鑒定。司法會(huì)計(jì)鑒定本身是先結(jié)論后驗(yàn)證，以論證思路指導(dǎo)檢驗(yàn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和實(shí)施，森馬服飾涉嫌逃說這一結(jié)論的論證思路主要在于收入和成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)舞弊或財(cái)務(wù)舞弊，通過這一思路可以為詳細(xì)的鑒定提供方向。（4）采用詳查法，為鑒定提供完整的依據(jù)。本案涉及的時(shí)間跨度大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料眾多，但是，司法會(huì)計(jì)鑒定的委托要求必須查明正確的納稅金額，故不能采用抽查法來進(jìn)行部分的鑒定，所以人員安排應(yīng)充分，以免因任務(wù)重而人員少而造成鑒定過程的不完善，出現(xiàn)錯(cuò)誤的鑒定結(jié)論。

四、司法會(huì)計(jì)鑒定的詳細(xì)檢驗(yàn)階段

（一）對(duì)鑒定對(duì)象主體的調(diào)查分析司法會(huì)計(jì)鑒定人員在初步了解森馬服飾的財(cái)務(wù)特征和內(nèi)部控制后，應(yīng)詳細(xì)了解森馬服飾的其他狀況。例如（1）森馬服飾屬于國(guó)內(nèi)休閑服行業(yè)迅速崛起的領(lǐng)軍品牌，作為領(lǐng)軍品牌，司法會(huì)計(jì)在鑒定過程中對(duì)其銷售收入或者利潤(rùn)進(jìn)行確定應(yīng)該不低于行業(yè)的平均水平。（2）它是一家以虛擬經(jīng)營(yíng)模式為特色，以系列休閑服飾為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的無區(qū)域集團(tuán)，主要以加盟商的形式在全國(guó)拓展自己的品牌，不僅擁有實(shí)體店面還有眾多的網(wǎng)點(diǎn)。對(duì)于虛擬經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，可以認(rèn)為支出項(xiàng)目方面的鑒定方向和重點(diǎn)為產(chǎn)品的購(gòu)入成本和期間費(fèi)用尤其是品牌營(yíng)銷中的廣告費(fèi)用和銷售費(fèi)用。對(duì)于無區(qū)域集團(tuán)的連鎖經(jīng)營(yíng)，森馬服飾與加盟商之間的利潤(rùn)如何分配，網(wǎng)絡(luò)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，如何進(jìn)行核算，也是鑒定的重點(diǎn)。（3）森馬服飾現(xiàn)擁有5個(gè)全資子公司、8個(gè)分公司。應(yīng)注意其利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能。

（二）對(duì)資金來源科目如銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等的司法會(huì)計(jì)鑒定（1）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的鑒定。根據(jù)森馬服飾企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全情況對(duì)森馬服飾的賬務(wù)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)事實(shí)的鑒定，即通過順查法檢驗(yàn)收入中的原始憑證與記賬憑證，會(huì)計(jì)賬簿到利潤(rùn)表。其中主要核對(duì)金額是否一致。對(duì)于發(fā)票中銷售的單價(jià)和數(shù)量要重點(diǎn)分析，比對(duì)商品價(jià)目表，查明財(cái)務(wù)事實(shí)。由于服裝類銷售經(jīng)常存在商業(yè)折扣和銷售退回的現(xiàn)象，對(duì)于這類現(xiàn)象，需要找到商品折扣的授權(quán)書和折扣策劃書來進(jìn)行佐證，并考慮到現(xiàn)實(shí)中的實(shí)際情況，在促銷方式上也存在著“買一送一”、直接折扣或者返現(xiàn)金等形式，不同的促銷方式存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，從而影響企業(yè)的收入和成本的計(jì)量。服裝價(jià)格大幅波動(dòng)使得在鑒定中要結(jié)合產(chǎn)品的成本價(jià)格，結(jié)合企業(yè)的平均毛利率和同行業(yè)的獲利水平來進(jìn)行鑒別。森馬服飾采用直銷和加盟商的銷售模式，其利潤(rùn)很大部分來源于加盟商的收益分成。這主要是從收入的對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，了解森馬服飾與加盟商之間簽訂的書面協(xié)議，找出利潤(rùn)分配的比例。通過對(duì)加盟商的銷售額進(jìn)行檢查鑒定來確定森馬服飾在此項(xiàng)收入中的真實(shí)性，在取證時(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定人員應(yīng)注重對(duì)加盟商庫(kù)存商品的產(chǎn)品入庫(kù)單，出庫(kù)單和庫(kù)存商品明細(xì)賬進(jìn)行檢查，核對(duì)銷售數(shù)量。同時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定人員可以通過以下三種種方式來進(jìn)行核對(duì)：相應(yīng)的銀行進(jìn)行金額的核對(duì)；對(duì)同一地區(qū)的消費(fèi)水平和同一地區(qū)同行業(yè)的收入狀況進(jìn)行比較分析；將其不同年度的收入水平進(jìn)行縱向比較。（2）對(duì)其他收入的鑒定。本案以投資收益進(jìn)行分析，對(duì)已投資收益，森馬服飾的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量從2007年度到2010年的1-6月份均為負(fù)數(shù)，而森馬服飾在投資活動(dòng)的類別上主要是依靠股票、債券等一類投資工具取得收益，而在其他投資活動(dòng)的支出中由于森馬服飾采用的是虛擬經(jīng)營(yíng)和自主品牌經(jīng)營(yíng)的模式，所以對(duì)于構(gòu)建固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支出相對(duì)較少，對(duì)于無形資產(chǎn)的現(xiàn)金支出相對(duì)較多。我們主要分析森馬投資工具的種類和期限長(zhǎng)短，分析森馬無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對(duì)涉及到其他企業(yè)或者投資應(yīng)采取外圍取證的形式進(jìn)行核實(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值也應(yīng)進(jìn)行結(jié)合資產(chǎn)評(píng)估確定。最終鑒定出森馬服飾有無少計(jì)或不計(jì)投資收益的情形，有無不按照稅法的規(guī)定確定企業(yè)繳納所得稅中關(guān)于投資收益計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定。另外，對(duì)收入進(jìn)行鑒定時(shí)可以將各種收入按年度進(jìn)行歸類分析，按年度統(tǒng)計(jì)各種收入占總收入的比例，根據(jù)比例的變動(dòng)來了解森馬是否存在少報(bào)或不報(bào)收入的情況。

（三）對(duì)資金占用科目如存貨成本、期間費(fèi)用的司法會(huì)計(jì)鑒定（1）對(duì)存貨成本的鑒定。司法會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意財(cái)務(wù)資料的收集，將進(jìn)貨單，入庫(kù)單、出庫(kù)單與銷售發(fā)票按時(shí)間通過列表進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)“存貨的期末余額=存貨的初期余額+存貨本期入庫(kù)數(shù)量-存貨本期發(fā)出數(shù)量”這一恒等公式利用平衡分析法確定森馬是否有虛增營(yíng)業(yè)成本的可能，并與銷售收入進(jìn)行印證，看是否有收入不入賬的情形。在鑒定過程中進(jìn)行實(shí)地的盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的數(shù)量與核算的數(shù)量進(jìn)行比對(duì)，從而還原真實(shí)的交易。對(duì)森馬服飾與其全資子公司即關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)和鑒定，明確關(guān)聯(lián)交易是否符合會(huì)計(jì)法或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否存在通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移高價(jià)賣出或低價(jià)買進(jìn)等轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)利潤(rùn)的情形，通過可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法等還原真實(shí)的價(jià)格。結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，計(jì)算森馬服飾的存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行橫向縱向?qū)Ρ?，同時(shí)考慮森馬服飾的銷售季節(jié)性差異，分析存貨成本是否存在虛增的情形。（2）對(duì)期間費(fèi)用的鑒定，以銷售費(fèi)用廣告費(fèi)為主。針對(duì)森馬服飾銷售費(fèi)用中廣告費(fèi)占用的比例較大，而且在特許經(jīng)營(yíng)模式中，加盟商付給總部的管理費(fèi)用中包含廣告費(fèi)用的支出，廣告費(fèi)用以專款專用的形式單獨(dú)列出。在鑒定時(shí)利用靜態(tài)平衡分析法根據(jù)“銷售費(fèi)用總賬賬戶中的發(fā)生額總額-其他銷售費(fèi)用發(fā)生額=銷售費(fèi)用廣告發(fā)生額”這一平衡公式來初步推斷有無多計(jì)費(fèi)用的事實(shí)，結(jié)合對(duì)廣告費(fèi)用明細(xì)賬和森馬服飾對(duì)加盟商廣告費(fèi)使用情況的披露情況來證實(shí)廣告費(fèi)用的真實(shí)性。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后額納稅年度扣除，這就要求鑒定森馬服飾對(duì)廣告費(fèi)的計(jì)提是否符合稅法的規(guī)定。在鑒定過程中可以采用函證進(jìn)行外圍取證，形成證明財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)事實(shí)的證據(jù)鏈。

（四）對(duì)小金庫(kù)的設(shè)置或虛假賬戶的檢查鑒定主要根據(jù)資金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，采用動(dòng)態(tài)的平衡分析法，考察資金轉(zhuǎn)化的前提條件，轉(zhuǎn)化的結(jié)果和資金與其他形態(tài)是否保持了量的平衡關(guān)系（如圖1）。（1）從資金的源頭把握。檢查森馬服飾的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，進(jìn)行重點(diǎn)檢查和鑒定。對(duì)銀行賬戶余額與企業(yè)賬面反映的金額不一致的，檢查是否存在其他銀行賬戶，檢查與企業(yè)往來密切的其他賬戶。以資金的流動(dòng)為線索，以量的平衡關(guān)系為鑒定基礎(chǔ)，從源頭對(duì)現(xiàn)金及銀行存款的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行匯總，分析，以確定企業(yè)是否存在私設(shè)的小金庫(kù)。（2）從資金的去向把握。對(duì)于逃稅而侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)的案件，資金用途不一致，有的用于購(gòu)置資產(chǎn)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，有的用于股利分配，有的被部分管理層侵吞。在對(duì)森馬服飾逃稅案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定中，可以從管理層的收入的角度，從森馬服飾每年度中異常的資金流動(dòng)角度，用逆向思維分析，查找出可疑的賬號(hào)，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理運(yùn)用邏輯推理進(jìn)行分析，查找出企業(yè)否存在小金庫(kù)。如果案件事實(shí)存在，則逃避繳納的稅款來源即少計(jì)資金的收入的部分和多計(jì)成本費(fèi)用的部分資金必定會(huì)以現(xiàn)金或者銀行存款的形態(tài)存在，在司法會(huì)計(jì)檢查鑒定中從源頭和去向兩個(gè)方面把握，更有利于工作的開展。對(duì)于小金庫(kù)的金額可以通過查找賬外賬來確定，如果森馬服飾沒有設(shè)置賬外賬則只能從已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中通過鑒定的情來還原實(shí)際金額。

圖1　資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律

五、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論

（一）重視重新核算程序在做出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論之前，重新整理司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，減少人為的差錯(cuò)，并將在詳細(xì)檢查階段發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)通過重新核算，再次證實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)果，作出合法的有證明力的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論

（二）運(yùn)用調(diào)節(jié)法和還原法對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或者會(huì)計(jì)舞弊、財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行調(diào)整根據(jù)稅法中利潤(rùn)的轉(zhuǎn)化公式和“所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期的遞延所得稅負(fù)債-本期的遞延所得稅資產(chǎn)”按照正確的會(huì)計(jì)處理程序，稅法可準(zhǔn)予抵扣的支出，運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)每個(gè)形成應(yīng)納稅所得額的分量進(jìn)行計(jì)算，代入到公式中。通過對(duì)部分的還原，與已查的真實(shí)的會(huì)計(jì)事實(shí)和財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而計(jì)算出森馬服飾在2003年-2009年實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅額。本案對(duì)于森馬涉稅的鑒定，在此階段應(yīng)注意司法會(huì)計(jì)鑒定技巧，利用計(jì)算機(jī)軟件幫忙完成眾多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的整理，歸類以及會(huì)計(jì)核算。出具的鑒定結(jié)論按照委托要求，根據(jù)證據(jù)是否充分來出具不同性質(zhì)的鑒定報(bào)告。

隨著科技的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)核算越來越復(fù)雜化，這對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定提出了新的挑戰(zhàn)，但另一方面，經(jīng)濟(jì)交易程序和會(huì)計(jì)核算程序也越來越規(guī)范化，資金在市場(chǎng)上或者在分配上的變動(dòng)都離不開資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，并且在會(huì)計(jì)工具上留下痕跡。所以對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪中的司法會(huì)計(jì)鑒定，把握住資金的流向與規(guī)律，才能找到突破口。對(duì)于企業(yè)逃避繳納企業(yè)所得稅的司法會(huì)計(jì)鑒定在經(jīng)濟(jì)犯罪的司法會(huì)計(jì)鑒定的一般規(guī)律下，注重其自身表現(xiàn)出來的常用的作案手段和方法。司法會(huì)計(jì)鑒定人員應(yīng)在總結(jié)一般鑒定思路的同時(shí)，針對(duì)個(gè)案表現(xiàn)的特點(diǎn)，靈活運(yùn)用方法和技巧。

參考文獻(xiàn)：

［1］譚立、張?zhí)K彤：《法務(wù)（司法）會(huì)計(jì)前沿問題》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。

（編輯陳玲）